營改增前后企業內部控制變化分析

文/吳克華 （湖南省第六工程有限公司）

內部控制通過協調企業內部各項工作內容，完善企業管理制度，能夠有效保障企業各項工作的順利展開，降低企業風險。營改增下，企業的財稅處理辦法發生變化，財稅風險的形式發生改變，要確保財稅部門能夠有效應對新的財稅風險，發揮營改增的優勢，保障企業安全穩定的運營，需要從內部控制入手，通過對內部控制面臨的問題進行研究，找出優化內部控制路徑，保障企業有序發展。

一、營改增對企業發展的影響

營改增盡管只是稅務處理方式上的改變，但是對企業發展的各個方面都產生了重要影響，主要體現在財稅處理、財務管理、稅收籌劃、內部控制等幾方面，各個方面之間相互聯系，相互影響。現針對前三項進行分析，后文對內部控制進行系統研究，具體如下：

（一）對企業財稅處理的影響

在營改增中，通過將營業稅改為增值稅，并采用逐層抵扣的方式進行稅務處理，能夠有效防止重復征稅情況的出現。并且通過降低納稅成本，能夠促使企業的流動性資金增加，保障企業資金能夠更為順暢的流轉。但是同時，由于企業之間運營環境存在差異，對部分企業來說，營改增也造成企業利潤的下降，因為增值稅性質上與營業稅存在一定的差異性，在營改增模式下，如果企業在納稅時可抵扣成本較少，而在入賬成本方面未發生變化，將造成企業利潤的降低[1]。在成本核算方面，在以往的企業成本核算中，往往會存在“承包模式”下成本核算困難的問題，即企業項目承包方對承包項目進行轉包或掛靠，增加成本核算難度。而營改增后，這些管理模式對企業稅務成本核算帶來很大的風險。因此，營改增應視為企業提升管理的良好契機。

（二）對企業財務管理工作的影響

在營改增后，企業的管理體制發生改變，實現了單一管理向綜合管理的轉化，在過去的會計辦法下，稅務管理的開展通常采用在項目部層級開展的辦法，管理較為單一，而營改增后，部分企業的增值稅計稅采用一般計稅法，在進行內控管理時，出現收支兩頭受控的情況，涉及企業多項工作內容，如責任預算、現場成本核算等，管理需要從多方面進行，體制逐漸向綜合管理方向發展。并且營改增下，隨著納稅模式發生改變，營改增對企業的財務管理也產生一定的影響，如在營改增模式下，企業固定資產內部結構發生改變，相應的企業資產負債情況也隨之發生改變，企業的流動資產與流動負債增加，隨著企業的發展，負債總額將隨之不斷增加，造成企業資產負債情況發生改變。而對于中小型企業，增值稅率相較于營業稅率較低，營改增下，企業的利潤將會增加，在合作中，成本相對較低，將進一步增加中小型企業的發展空間。

（三）對企業稅收籌劃工作的影響

營改增背景下，納稅形式的改變促使稅收籌劃工作的開展也發生改變，按照營改增形式開展納稅活動，納稅行為更加規范，規范的納稅行為將促使企業的財稅風險相應降低。并為稅收籌劃工作的開展提供了新思路。增值稅專用發票對于納稅的重要作用逐漸凸顯，通過合理調整企業結構，保障抵扣行為能夠充分進行，能夠有效保障企業的納稅成本得到降低[1]。營改增后，稅務管理涉及面廣，需要配合的部門增多，而且建筑企業的施工項目大多不在公司注冊地，這需要項目部與分子公司、總公司稅務管理統一步調。這對建筑企業的內部控制流程、分級管理提出了更高的要求。比如企業可在財務部增設稅務中心，負責稅務籌劃、對增值稅專票進行集中化管理、納稅申報以及稅務溝通等業務。

二、營改增對內部控制的意義

營改增對企業內部控制的重要意義主要體現在全面提升內部控制質量、拓寬內部控制開展路徑、完善內部控制制度三方面，展開分析如下：

（一）全面提升內部控制質量

營改增下，企業圍繞財稅制度的變化對自身的財稅工作進行調整，促使財稅管理工作逐漸實現規范化，并通過合理的稅收籌劃工作降低企業的納稅額度，通過規范財稅工作開展行為，促使內部控制工作在財務方面得到進一步規范，在財稅相關工作改進的過程中，要及時察覺營改增下企業財稅工作存在的問題并進行有效解決，降低企業的財稅風險，從而提升內部控制的效率與質量。

（二）拓寬內部控制開展路徑

內部控制通過對企業內部制度結構等多方面內容進行調整，能夠保障企業各項工作有序開展。營改增下，企業財稅工作開展的大環境發生變化，為保障企業財稅工作開展與新財稅制度的適應性，需要對財稅相關的一系列工作進行調整，從全新的角度促使企業對內部控制辦法進行調整。圍繞稅務工作對內部控制進行調整，拓寬了內部控制開展的路徑，促使企業從降低風險、降低賦稅角度實現對企業相關工作處理辦法的優化。

（三）完善內部控制制度

在制度方面，營改增促使內部控制工作進行調整的同時，需要對自身的制度進行調整、對管理流程結構進行調整，實現對內部控制制度的進一步完善。

比如成立集中采購中心，建立合格供應商數據庫，招標采購選擇合適的供應商。成控部門進行合同管理，制訂范本、規范流程、建立臺賬。并采用制度精細化制定辦法，對于稅務制度變化下涉及的工作內容進行精細化部署，避免相關工作人員由于制度了解不充分引發財稅風險。內部控制需要加強企業不同部門以及工作環節之間的溝通，確保能夠充分了解到稅務制度變化對自身工作內容的影響，保障各項工作能夠繼續有序地進行[2]。

三、營改增前后企業內部控制變化分析

對于營改增前后企業內部控制的變化進行分析，需要從兩方面進行，包括營改增前后企業內部控制的變化以及營改增后企業內部控制面臨的問題，具體分析如下：

（一）營改增前后企業內部控制的變化

1.內部控制重點發生偏移

在營改增之前，通過有效的內部控制工作，企業內部環境處于一種較為穩定的狀態，內部控制工作重點即通過對控制制度以及各項工作活動了解，對控制辦法進行調整，以達到持續對企業內部環境進行優化、提升企業整體運營的流暢性、避免發生內部矛盾的目的。營改增后，企業的財稅處理辦法面臨全新的變革，相關工作內容都將受到影響，內部控制工作要保障企業的各項工作能夠繼續開展，需要對財務相關工作內容進行全面調整，配合稅收籌劃工作，以實現企業的合理降稅為目標，保障企業內部環境的穩定性。內部控制的工作重點發生偏移，需要注重對財稅相關工作的調整[2]。

2.內部控制開展方式發生改變

營改增使企業的內部控制開展方式發生了變化，由隨意性轉變為節點性，增值稅的管理便是典型案例。營改增之前，企業資金管理的方式是“以票控稅”，是根據發票的開票時間繳納稅金，發票的開票時間就是納稅義務的發生時間。營改增之后，增值稅的納稅時間發生了變化，改為發生應稅行為并收款的當天。

財稅管理制度因此需進行相應調整。以此類推，營改增導致企業管理的各項事宜均發生了變化，致使內部控制措施也應進行適當調整，以適應制度的變化。

（二）營改增后企業內部控制面臨的問題

營改增下企業內部控制面臨的問題主要包括以下四方面：

1.稅務管理力度不足，營改增優勢未能得到充分發揮

營改增后，稅務管理工作的側重點將發生偏移，內部控制工作需要結合營改增下企業財稅處理特征，對稅務管理工作的展開方式進行調整。但是在現階段的企業中，還存在稅務管理工作未能隨著營改增下企業財稅處理方式的改變而改變，造成財稅管理的功能未能得到充分發揮的情況，甚至營改增對于企業稅務的積極作用也未能得到發揮[3]。

2.稅收籌劃方式有待更新

營改增對于稅收籌劃工作的影響較大，稅收籌劃工作要充分發揮其作用，不僅需要對營改增下的稅務制度進行深入研究，還需要對企業的經營活動進行研究，通過對結構的調整，找到降低繳稅額度，提升企業運營收益的關鍵點，因此稅收籌劃需要對籌劃方式進行更新，如合理利用稅基籌劃法、稅率籌劃法等，保障稅收籌劃工作的科學性。

3.稅務專業性人才缺失問題顯現

營改增下，要充分了解營改增對企業發展的影響，降低稅務風險，需要充分了解稅法，了解企業內部情況。但是在現階段的企業中，還存在稅務工作人員不能充分了解稅收制度的變化對企業的影響，不能合理利用稅務制度的改變實現降稅節稅等目標，稅務專業性人才缺失嚴重，對企業的財稅工作造成影響。而稅務專業性人才能夠從稅務角度出發，為內部控制工作提供可靠的改進依據，人才的缺失，也造成內部控制工作思考角度的不全面[3]。

4.財稅風險誘因發生改變

營改增下，盡管按照稅收籌劃要求對企業各項活動開展的成本進行嚴格管控能夠有效降低稅務風險，但與此同時，由于稅務制度的變化造成的財稅風險形式也將發生改變。如由于制度了解不全面，或財務人員對企業發展情況了解不全面，造成過度繳稅、或稅收籌劃工作開展不合理，造成財稅風險。一旦企業未能及時察覺到風險誘因的改變，及時對新形勢的財稅風險進行預防及處理，將對企業發展造成嚴重影響。

四、營改增后企業內部控制開展策略分析

營改增后企業內部控制功能要得到充分發揮，需要結合內部控制五大要素以及營改增后企業內部工作開展情況，對內部控制工作進行調整，對內部控制方法進行改進。具體可以從以下幾方面進行：

（一）促進部門間的溝通，提升企業運營效率

內部控制強調部門之間的相互溝通，在內部控制工作中，精準的信息傳遞以及企業內部與外部的有效溝通，能夠確保在相關工作內容發生變化時，其他關聯部門能夠第一時間作出反應，防止信息延誤引發企業發展風險。并且營改增下，稅收籌劃需要對企業的稅務組成辦法進行改進，此種情況下，相關部門的成本占比以及業務開展情況需要隨之進行調整，通過部門之間的高效溝通，能夠有效保障各部門調整工作能夠順利開展，從而保障各項工作能夠有序進行，提高企業運營效率[4]。

（二）加強財稅管控力度，降低財稅風險

在內部控制中，需要充分發揮各項管理工作相互制約相互促進的作用，尤其是在稅務管理方面，需要加大財稅管控力度，保障稅收籌劃工作能夠順利開展，加大對增值稅進項管理的力度和所得稅預繳管理的力度，按照稅收籌劃對各項工作的要求，合理利用國家稅務優惠政策，降低企業繳稅額度，通過建立完善的增值稅發票開票機制，對增值稅發票開票進行嚴格把控，降低財稅風險。

（三）統籌各項工作內容，發揮稅收籌劃作用

營改增下，由于稅種的增加，內部控制工作面臨新挑戰，要保障內部控制制度功能得到充分發揮，需要對企業涉及的經濟活動進行統籌規劃，按照企業發展情況，重新修訂內部控制制度，優化企業的組織結構，并細化管理體制。另外在開展稅收籌劃工作時，需要對企業涉及稅務問題的內容進行統籌規劃，按照不同的內容選擇不同的籌劃方式，從節稅和避稅兩個角度，實現合理降稅。

稅收籌劃工作人員需要對營改增進行深入研究，結合企業內部情況，把握稅收籌劃工作的開展要點。為保障稅收籌劃工作開展的科學性，在開展稅收籌劃工作時，可建立不同的籌劃方案，通過對方案的對比分析，找出最佳方案，并找出企業降稅的關鍵。

（四）引入財稅專業性人才，提高財稅處理水平

保障內部控制工作開展的全面性，需要引入財稅專業性人才，通過財務專業性人才對稅務制度的深入研究，從稅務角度對內部控制制度進行完善。在人才的運用方面，企業還可對內部財稅工作人員進行培養，通過開展培訓活動，持續提升財務人員工作水平，提高企業整體的財稅處理能力[4]。

五、結語

盡管營改增后企業財稅風險發生變化，稅收籌劃開展方式也面臨變更，但是通過內部控制能夠充分發揮出營改增的優勢，降低企業稅務成本，提升企業運營效率，促使企業得到進一步發展。而通過促進部門間的溝通，提升企業運營效率、加強財稅管控力度，降低財稅風險、統籌各項工作內容，發揮稅收籌劃作用、引入財稅專業性人才，提高財稅處理水平等一系列手段，能夠有效解決內部控制存在的問題，保障內部控制與營改增的適應性，保障企業健康高效的發展。