芻議公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題及對策

作者簡介：耿茜茜（1988— ），女，漢族，山東禹城人。主要研究方向：事業(yè)單位內(nèi)部審計。

摘 要：公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療體系改革的重要環(huán)節(jié)，牽系著廣大人民群眾的看病問題，但是在醫(yī)療體制改革的大時代背景下，持續(xù)加強對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作力度勢在必行。基于上述背景，本文在結(jié)合有關(guān)公立醫(yī)院內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以山東省某公立醫(yī)院為實例，以問卷調(diào)查的實地調(diào)研方式對該公立醫(yī)院進(jìn)行了內(nèi)部審計狀況分析，并且進(jìn)一步依據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果，計算出影響該醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量因素的權(quán)重比值，最終以定性與定量相結(jié)合的方法發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)存的問題，并有針對性的提出建議，以期為公立醫(yī)院的內(nèi)部審計質(zhì)量的提高提供一定借鑒。

關(guān)鍵詞：問卷調(diào)查;內(nèi)部審計;公立醫(yī)院

作為我國醫(yī)療體系的最為重要的環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院關(guān)乎著廣大人民群眾的看病問題，但是隨著改革開放的經(jīng)濟大潮，公立醫(yī)院逐漸擺脫了計劃經(jīng)濟時代的僵化體制，但獲得一定自主權(quán)的背后卻忽略了公立醫(yī)院的公益性原則，也就造成了現(xiàn)今“看病難、看病貴”的社會普遍現(xiàn)象[1]，而且近年來頻頻爆出公立醫(yī)院部分管理問題，因此加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計的日常監(jiān)管與深化改革就會顯得尤為必要，但公立醫(yī)院中的內(nèi)部審計體制是否可以發(fā)揮其真正的作用卻不得而知。本文基于上述背景，通過調(diào)查問卷的方式，以山東省某公立醫(yī)院為調(diào)查對象，進(jìn)行公立醫(yī)院內(nèi)部審計情況的研究工作，意在發(fā)現(xiàn)其所存在的內(nèi)部審計問題，進(jìn)而通過定性半定量的方式方法進(jìn)行審計質(zhì)量權(quán)重的探究，由此有針對性地提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查與分析

伴隨著我國公立醫(yī)院的醫(yī)療體制的深化改革，公立醫(yī)院未來的發(fā)展不單在確保自身公益性的同時，還需要保證自身的運營效益合理化。為了確保自身的持續(xù)健康發(fā)展，其內(nèi)部的審計體系的優(yōu)化完善勢在必行，作為公立醫(yī)院發(fā)展的重要一環(huán)，提升醫(yī)院內(nèi)部的審計質(zhì)量才能使公立醫(yī)院進(jìn)入全新的發(fā)展階段[2]。因此為了更好地優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部的審計體系，筆者以調(diào)查問卷的方式對山東省某公立醫(yī)院進(jìn)行了現(xiàn)狀調(diào)查與分析。通過對有效問卷的收集整理，筆者此次做出了如下分析。

（一）調(diào)查概況

為了全面了解山東省公立醫(yī)院內(nèi)部審計的運行現(xiàn)狀，本次以審計學(xué)理論為基礎(chǔ)，并且結(jié)合審計相關(guān)的研究成果設(shè)計了符合本次研究的調(diào)查問卷。本次問卷主要包括兩個部分，分別包括有個人信息（年齡、學(xué)歷、工作時間、性別、職位、職稱等）、內(nèi)審開展情況（內(nèi)審人員情況、內(nèi)審質(zhì)量控制等）。調(diào)查問卷采用匿名調(diào)查的方式，題目以選擇、判斷為主，以期最大程度的了解該醫(yī)院的內(nèi)部審計情況。本次調(diào)查問卷共發(fā)放50份，收回有效問卷40份，其中接受本次調(diào)查的公立醫(yī)院審計人員的平均年限超過10年，其中5%受調(diào)查者職務(wù)為專職審計師，2.5%受調(diào)查者職務(wù)為內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人，10%受調(diào)查者職務(wù)為一般內(nèi)審人員，而有50%受調(diào)查者為財務(wù)人員，詳見表1。從上述統(tǒng)計可以發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院的內(nèi)部審計體系存在著財務(wù)人員兼職的情況。

（二）結(jié)果分析

1.內(nèi)部審計環(huán)境分析

重視程度分析。公立醫(yī)院的主要領(lǐng)導(dǎo)對其內(nèi)部審計工作的支持與否很大程度上影響了其內(nèi)審的運行質(zhì)量。倘若醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作，其內(nèi)審地位將會得到大幅度提高，進(jìn)而可以更好的發(fā)揮內(nèi)審的督查、避險等作用。在本次調(diào)查問卷的內(nèi)容設(shè)計上，筆者對內(nèi)部審計的正確認(rèn)知程度進(jìn)行了調(diào)研。在回收的40份有效問卷中，有30位受調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)部審計工作很重要，8位受調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)部審計工作一般重要，而有2位受調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)部審計工作不太重要，詳見表2。通過上述調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)受調(diào)查者認(rèn)為醫(yī)院的內(nèi)部審計工作比較重要，但是仍然會存在部分醫(yī)院人員對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知上存在一定的偏差，導(dǎo)致其重視程度不足。筆者認(rèn)為造成部分領(lǐng)導(dǎo)以及審計人員對審計工作重視程度不足的原因主要是認(rèn)為在公立醫(yī)院推行內(nèi)部審計工作，是為了完成上級部門下達(dá)的任務(wù)，并非是公立醫(yī)院發(fā)展的必需品。除此以外，經(jīng)過筆者多方調(diào)查，部分醫(yī)院為了提高醫(yī)院級別標(biāo)準(zhǔn)才建立起相應(yīng)的審計部門，也沒有配備專職的審計人員，使得內(nèi)部審計流程流于形式。

內(nèi)部審計制度建設(shè)分析。倘若公立醫(yī)院具有一整套較為合理完善的內(nèi)部審計制度，可以使得醫(yī)院審計人員在審計流程中做到有據(jù)可循，就會使得內(nèi)審更加專業(yè)化，從而發(fā)揮其最大效用，有利于醫(yī)院的良性發(fā)展[3]。本次的調(diào)查問卷中，也對該醫(yī)院的內(nèi)部審計制度建設(shè)進(jìn)行了調(diào)研。在回收的40份有效問卷中，有25位受調(diào)查者認(rèn)為審計部門的制度非常合理，有15位受調(diào)查者認(rèn)為審計部門的制度不太合理;而在內(nèi)審獎懲制度上，10位受調(diào)查者表示不知道，10位受調(diào)查者知道，而20位受調(diào)查者不清楚，詳見表3、表4。通過上述調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)下山東省某公立醫(yī)院僅僅建立了最基礎(chǔ)的審計部門與制度，但尚未對內(nèi)審制度進(jìn)行優(yōu)化;而且從內(nèi)部審計的獎懲制度上看，其獎懲制度也成為空談。

2.內(nèi)部審計人員情況分析

本文就山東省某公立醫(yī)院內(nèi)部審計的人員配置進(jìn)行了問卷調(diào)查。首先對在該醫(yī)院內(nèi)部審計人員的年齡上進(jìn)行分析，通過調(diào)查（審計部門人員4位）可以知道，山東省某公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員主要在45歲左右，但是23-34歲這個新生代年齡段幾乎沒有，這也說明了該醫(yī)院的審計人員年齡較大，缺少年輕人員的進(jìn)入。也從側(cè)面反映了該醫(yī)院的審計人員存在有財務(wù)人員兼職的現(xiàn)象，詳見表5。

然后對山東省-某公立醫(yī)院內(nèi)審人員的學(xué)歷背景進(jìn)行統(tǒng)計分析。通過調(diào)查（審計部門人員4位）可以知道，山東省某公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員的學(xué)歷主要集中在本科或?qū)？茖W(xué)歷，本科以上學(xué)歷僅有1人，由此可以知道，該醫(yī)院缺少高學(xué)歷的內(nèi)部審計人員。除此以外，本次還對其專業(yè)背景進(jìn)行了研究，在內(nèi)審人員中，財務(wù)背景的人員占比最高，而幾乎沒有審計專業(yè)人員。由此可以發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院的內(nèi)審人員專業(yè)多以財務(wù)專業(yè)為主，不利于公立醫(yī)院的內(nèi)審發(fā)展，詳見圖1、圖2。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量及問題分析

（一）審計質(zhì)量分析

本次對影響審計質(zhì)量的因素進(jìn)行了問卷調(diào)查，問卷共列出6項常見的影響因素，并讓受調(diào)查者進(jìn)行打分（1—11，1表示最高，11表示最低），其影響因素主要包括：領(lǐng)導(dǎo)重視程度、內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)、內(nèi)審制度健全、內(nèi)審人員數(shù)量、內(nèi)審整改結(jié)果、內(nèi)審方法。而且通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)重視程度這一影響因素得分最高，說明受調(diào)查者多數(shù)認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)的重視程度對審計工作的順利開展影響較大。其內(nèi)審質(zhì)量評價指標(biāo)詳見表6，通過統(tǒng)計學(xué)的處理運算后，得到山東省-某公立醫(yī)院的綜合得分為1.8547分（滿分為2.225分），表明該醫(yī)院的審計現(xiàn)狀處于中等水平。

（二）存在問題

1.領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不足

盡管在問卷調(diào)查中，可以發(fā)現(xiàn)近八成的各層級人員對內(nèi)審工作較為重視，但仍然有一部分人員沒有正確認(rèn)識到醫(yī)院內(nèi)審的真正價值與作用，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的束之高閣，將會給內(nèi)審工作造成極大的困擾，很有可能進(jìn)入到做無用功的工作理念之中，亦會使得相關(guān)的內(nèi)審人員徒勞無功，降低其工作積極性。

2.內(nèi)審部門的獨立性不夠

通過對山東省某公立醫(yī)院的調(diào)查可知，其內(nèi)部審計部門一般與財務(wù)部門聯(lián)合辦理公務(wù)，而且多數(shù)審計人員為財務(wù)人員兼職，但是要想確保審計工作的良性發(fā)展，就一定要保證其獨立性，并配備有專門的審計人員，但內(nèi)審部門受限于財務(wù)部門，則審計工作將會逐漸流于形式，變得毫無意義。

3.內(nèi)審部門的力量不足

通過本次問卷調(diào)查可以看到，山東省某公立醫(yī)院內(nèi)審部門的人員力量相對不足。公立醫(yī)院每年預(yù)算收支動輒幾十億，設(shè)備采購、工程竣工結(jié)算、資產(chǎn)處置、藥品及耗材采購等各項審計業(yè)務(wù)繁多，而一般公立醫(yī)院的專職內(nèi)審人員也就2-4名，內(nèi)審部門的力量與龐大業(yè)務(wù)相比嚴(yán)重不足，內(nèi)審業(yè)務(wù)受困于專職內(nèi)審人員不足，則審計工作難免顧此失彼，無法系統(tǒng)化全面化。

4.審計人員專業(yè)素質(zhì)較低

通過本次問卷調(diào)查可得，山東省某公立醫(yī)院的審計人員素質(zhì)以及年齡結(jié)構(gòu)不佳，缺少高學(xué)歷人才以及年輕人員的加入。內(nèi)審部門并非是閑散的養(yǎng)老部門，內(nèi)審發(fā)展至今已不僅僅是對組織財務(wù)活動的監(jiān)督，它還涉及到組織其他的方方面面。這便對醫(yī)院內(nèi)審人員的發(fā)展提出了新的要求。

三、對策建議

首先，內(nèi)審部門的主要領(lǐng)導(dǎo)班子要積極主動的去獲得領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的認(rèn)同。例如在制定醫(yī)院的月度、季度、年度審計計劃時，應(yīng)該充分利用起部門資源來著重解決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)所關(guān)切的實際問題;除此以外，還應(yīng)經(jīng)常邀請領(lǐng)導(dǎo)參與組織一系列的審計講座活動，讓其對審計的作用價值予以充分的了解。其次，要保證審計部門的獨立地位。醫(yī)院應(yīng)該建立獨立的審計部門，配備專業(yè)的審計人員，審計部門直接受命于醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)，只有這樣內(nèi)審部門才能真正協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)對組織的管理，對于審計報告的申報工作，建議直接向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報。最后，醫(yī)院應(yīng)從數(shù)量與質(zhì)量兩方面加強內(nèi)審人員隊伍建設(shè)，儲備與審計專業(yè)相關(guān)的高學(xué)歷人才，將其作為審計人才儲備，讓審計員工進(jìn)行一對一帶徒指導(dǎo)，使其盡快的成為一名合格的審計人員;而且應(yīng)定期舉辦審計培訓(xùn)班，讓審計人員的知識儲備有較大的提升。

四、結(jié)語

本次以山東省某公立醫(yī)院為例，采用問卷調(diào)查的手段，并且結(jié)合統(tǒng)計學(xué)原理，對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在問題進(jìn)行了系統(tǒng)剖析，進(jìn)而在領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、部門獨立性、審計人員素質(zhì)方面有針對性的提出了建議，以期為提升公立醫(yī)院的內(nèi)審質(zhì)量提供借鑒。

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