鋼鐵行業上市公司環境會計信息披露問題研究

黃銘敏（新疆財經大學會計學院）

■ 引言

鋼鐵行業是現代工業中的代表行業，鋼鐵行業的迅速發展帶動了人類工業文明的進程，但是鋼鐵行業在發展的過程中也暴露了許多環境問題，要實現經濟的可持續發展，必須要治理鋼鐵行業等企業的環境污染問題。對于環境治理問題，我國提出了綠水青山就是金山銀山的理念，要不斷促進生態文明的發展，促進經濟可持續性發展。要想促進生態文明的發展，顯然要監管好企業在污染排放環保治理方面的所作所為，雖然各國政府制定了規范企業環保行為的法規，但是這些只是對公司環境方面的報告做出了一些規定，但是對于涉及到公司的環境披露，對于各個公司的要求并不是很高，使得制定的環保制度沒有發揮出它應有的作用。

■ 環境會計信息相關理論

（一）環境會計理論

環境會計理論是由環境經濟學還有管理學等多門學科的內容組成的，是以可持續發展為前提，用傳統會計的記賬方法，計量企業經營生產過程中涉及環保的資產，包括負債和收入、費用和支出，評價環境活動對于財務和經營成果的影響，為管理者做決策和外部投資者做出投資提供了很好的參照資料。

（二）環境會計信息披露內容

這方面的內容表現為公司環境活動，而公司的環境活動被劃分為兩個類別，一個是財務信息活動，另外一個是非財務信息活動。財務信息是由貨幣形式表達的貨幣信息，是通過財務報表來體現企業的環境活動。非財務信息則是一種非貨幣信息，非貨幣信息主要是通過文字來記錄說明企業的環境活動，比如在附注中對企業環境活動的一些文字說明。

■ 鋼鐵行業環境會計信息披露現狀

（1）鋼鐵行業是指以冶煉金屬為主要生產經營活動的企業，鋼鐵行業在生產過程中對大氣污染嚴重，排放不達標，同時排放的污水處理不恰當，對生態環境造成嚴重的破壞。

（2）我國鋼鐵行業上市公司環境會計披露的內容主要有對排污的處理、在環境處理方面獲得的成果、環保設備科技投入情況、綠化費用等等。但是公司一般僅會披露對公司有利的環境會計信息，比如公司在環境方面做出的成果、積極參加節能減排等，缺少對企業負面信息的披露。

（3）鋼鐵行業環境會計披露方式。我國現在采用的一般是補充報告模式和獨立報告模式。一是補充報告模式，補充報告是在現有的報表上展開的，對現有財務報表進行補充，在現有的報表中添加環境會計內容，比如在資產負債表中把環保資產、環保設備計入資產類，把排污費計入環境負債類。另一個是獨立報告模式，在這種方式下企業就是在單獨的報告里面進行信息的披露。相對于補充報告，這種模式披露出來的信息更加集中，能夠更好地被利用以及對比，也有利于企業的決策，可以清晰地對公司環境活動進行評估。獨立報告模式是一種非常有效地方式，能夠讓公司的環境披露工作開展得更加有效。

■ 鋼鐵行業環境會計信息披露存在的問題

（一）企業披露信息方式落后且單一

企業一般通過年報、社會責任報告、獨立環境報告等來披露環境會計信息，能夠讓信息得到比較好的披露，也能讓投資者對這個企業的整體信息有一個更好地了解。而鋼鐵行業企業為了減少披露環境會計信息的內容，大部分企業通常只以年度報告和社會責任報告的形式披露信息，也就是非獨立環境報告來披露信息，并且不使用獨立報告來披露信息。非獨立環境報告只是在現有的報告或者附注中添加一些有關環境的內容來披露環境會計信息，這樣就造成企業披露的信息太少，而且大部分還是以政府強制要求披露的為主。相對比獨立環境報告是采用單獨的財務報表和報告，能夠把財務信息和環境信息錯開報送，避免混亂，可以加強信息使用者對這些信息的理解。只以年度報告和社會責任報告披露信息，環境會計信息不完善，不利于對鋼鐵行業排放污染的監管和治理。

（二）環境會計信息披露的內容片面

由于國家相關行業協會對環境會計信息的披露沒有做出具體明確的規定，企業就不知道哪些是應該披露的，哪些是不用披露的，沒有明確的規定就導致環境會計信息披露內容的片面性。這樣就造成鋼鐵企業披露環境會計信息更多取決于自己的偏好，只披露對自己有利的環境會計信息，比如對環保政策的執行，積極排污減排等，涉及到對自己企業不利的環境會計信息拒不披露，比如生產行為對環境造成破壞，排污不達標等。這樣政府和公眾可能只能看到這個企業對環境披露積極的一面，而不知道它的實際情況，就會對政府和公眾造成誤導。

（三）環境會計信息披露主動性差

鋼鐵企業的披露主動性差。企業是以獲得利潤為主要目的，企業只需要設法獲得高額利潤，而不需要按照規定一一披露環境信息，萬一對公司不利的信息被揭示出來，反而會不利于公司獲取利潤，所以企業就不會完整地披露環境會計信息。加上我國政府也沒有出臺強有力規范環境會計信息披露的法律，我國鋼鐵上市公司不重視環保工作,大多數企業在披露的內容上有很大的自主性、隨意性，披露的內容也很有限。

■ 鋼鐵行業環境會計信息存在問題的原因

（一）環境會計信息披露缺乏有效監管機制

首先是政府在這方面監督管理沒有落實到位，導致目前我國已經有出臺一些環保法規，但是法律法規落實下去難免會存在一些問題，比如有關部門沒有完全按照法律法規執行，沒有很好地去執法，這樣的話環保法規就不能很好地被落實。再加上政府不能時時監管企業的生產經營活動，企業環境會計信息披露有很大的自主性，所以公司更加不會披露環境信息。

其次是缺少能發揮監督作用的外部審計。審計由于主體的不同被分成政府審計和獨立第三方審計，目前我國環境會計信息披露還缺少獨立第三方審計。現在的事務所只對公司的報表財務信息進行審計，缺少對公司的其他的環境信息進行審查，這會導致實際的環境信息與報告里面披露出來的信息差距很大，不利于公眾了解公司實際環境情況。

（二）環境會計信息披露準則不健全

我國環境會計學科較國外的發展較晚較慢，造成我國沒有一個合理評估企業環境信息披露的準則。目前國家已經頒布企業環保相關法律法規，這些法律法規雖然沒有對鋼鐵企業環境會計信息披露做出明確的規定，但是在節能減排，減少污染方面也取得了一些成效。沒有一個規范的披露準則，大多公司的披露是雜亂無章的。因此當下國家要做的是制定一個規范的環境會計信息準則，形成一些法律法規對企業的環境會計披露做出明確規定。

（三）利益相關者對環境會計信息需求不高

企業和企業的相關投資者，生產者等利益相關者都是以利潤為先的，對于生產經營過程的環境信息披露并不在意，相對于環境會計信息披露，他們更在意實現利益的最大化，對環境會計信息的需求沒有那么強烈。環境會計信息主要是提供給政府、社會公眾和投資者等。特別是政府，政府為了能夠管理環境，了解企業在環境治理的作為，政府要求公司必須披露環境信息。企業也是為了應對政府才進行披露，從需求這方面來說，政府對于環境信息的需求是最大的，而利益相關者對于信息披露的需求并沒有很大，而且企業為了實現自己的利益，也不會自己披露對企業本身不利的環境會計信息。投資者和利益相關者關注的是企業生產經營狀況，對于環境會計信息的需求僅僅只是不要違反國家法規就行了，很少關注與環境相關的事情。

■ 完善我國鋼鐵行業環境會計信息披露的建議

（一）規范環境會計披露模式

我國鋼鐵行業大部分企業采用的是非獨立報告進行環境會計信息披露，原因是因為政府沒有對環境會計披露模式進行統一規范，非獨立報告披露方式對于企業來說更有利，因為企業不用披露那么多的環境會計信息，只要整體上體現企業的財務狀況、經營狀況就可以了。如果政府沒有對環境會計披露模式統一規范，作為企業的經營者，肯定是以利潤為先的目的，就不會選擇獨立報告形式進行披露，因為這種披露的內容更完整，可能會披露企業負面的信息。獨立環境報告有很大的優越性，美國、日本的企業基本都采用這種披露方式，而且頗有成效，對我國這方面的建設有一定參考價值，政府各個單位應該通力合作，結合我國鋼鐵工業的發展現狀和環境現狀，結合現行的環境保護法律法規，制定與鋼鐵工業相適應的法律法規，規范披露鋼鐵廠披露的模式，并明確鋼鐵廠核算披露的內容。對每一項要披露的事項都明確規定，使我國的環境會計披露建設上升一個臺階，通過鋼鐵行業環境法律法規改善鋼鐵公司披露方式落后且單一的情況。同時要落實好環境會計法規，對于不遵守法規的企業要嚴厲懲罰，向社會公示，當然除了懲罰也要有獎勵，對于嚴格遵守法規的企業也要進行獎勵，向社會公示，體現環境信息披露的益處，讓更多的信息能夠被公司披露出來。

（二）提升環境會計披露意識

從國內鋼鐵行業的年度審計報告可以看出，我國的鋼鐵企業雖然有進行內容的披露，但是披露的內容多是政府硬性要求披露的內容，真正環境財務信息是少之又少，負面信息那就更少了，究其本源就是領導層的環保意識不足，為了改善公司這方面的披露質量，肯定要先拔高管理層的環保意識，管理層的環保意識提升了才能形成整個企業的環保理念，從而形成企業內部的環保管理體系，這樣企業在外部才能更好地承擔企業社會責任。其次要加強員工的環保意識教育，把環保作為日常的習慣培養起來，企業和員工全員動員環保起來，有助于培養企業濃厚環保意識的氛圍。企業全員環保不僅能提升環保效益，也能促進環境友好型企業文化的形成。

（三）建立第三方環境審計監督

截至目前，從國內鋼鐵行業提供的年度審計報告中能夠看出，自身并未提及與環境會計信息披露審計相關內容，所以，企業主動披露的環境會計信息可靠性無法確定。所以為了保證披露信息的質量和可靠性，要設立第三方環境審計監督體制，用來監督和審核企業的報告，并對其進行評價。通過第三方環境審計監督可以增強企業外部監督，保證信息披露的可靠性，不僅對政府監管有益，而且也可以有效監督企業。第三方環境監督機制不僅很好地加強了政府對企業的監管，也保障了企業環境會計信息的真實性。

（四）培養環境會計專業人才

環境會計的發展離不開專業人才。首先，政府應該在高校會計專業中設立專門的環境會計課程，掌握相關專業知識，為環境會計專業人才的培養打下夯實基礎。其次，企業也應該多引進一些這方面的人才，方便日后環境會計工作的開展。最后對于企業的在職職工也要加強一些環境會計理論的培訓，讓職工把傳統會計和環境會計相結合，轉變傳統會計觀念，更好地勝任與環境會計相關的工作，從而更好地實施環保戰略，符合國家對鋼鐵行業環保的要求。