政府會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)分析研究

李 金（新疆維吾爾自治區(qū)阿克蘇地區(qū)第二人民醫(yī)院）

基于適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的需要，財政部2017年10月印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知，對新形勢行政事業(yè)單位會計核算工作的開展進行了新的調(diào)整和優(yōu)化。2019年1月1日起，公立醫(yī)院開始參照《政府會計制度》的內(nèi)容開展財務(wù)管理工作。顯然，政府會計制度的實施，使得公立醫(yī)院原有的財務(wù)管理工作開展的背景、要點等內(nèi)容發(fā)生了明顯的變化，而這就要求醫(yī)院根據(jù)新制度的內(nèi)容規(guī)定，進行財務(wù)管理方面的改革創(chuàng)新。結(jié)合實踐來看，政府會計制度對公立醫(yī)院財務(wù)管理影響最突出的部分就在于財務(wù)分析，即要求公立醫(yī)院要從原本的財務(wù)會計向新的管理會計的模式轉(zhuǎn)變，而這對公立醫(yī)院財務(wù)管理工作流程和工作人員的素質(zhì)都提出了更高的要求。因此，公立醫(yī)院需要結(jié)合政府會計制度執(zhí)行的實際情況，對財務(wù)分析工作進行進一步的研究。

■ 公立醫(yī)院財務(wù)分析概述

公立醫(yī)院財務(wù)分析是指公立醫(yī)院以財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)報表為依據(jù)，對自身的經(jīng)營狀況進行的分析，其旨在通過財務(wù)數(shù)據(jù)比對，獲得對主管部門、財務(wù)部門作出正確決策行為的準確信息。一般情況下，公立醫(yī)院財務(wù)分析的結(jié)果會以財務(wù)分析報告的形式發(fā)布，而該報告是根據(jù)財務(wù)報表、工作量統(tǒng)計表等資料匯總而成的。在內(nèi)容上，公立醫(yī)院財務(wù)分析報告整合了醫(yī)院內(nèi)部各個部門、各個業(yè)務(wù)和項目的財務(wù)數(shù)據(jù)，是醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)信息的匯總整合；在功能上，公立醫(yī)院財務(wù)分析報告除了從各項指標角度反映公立醫(yī)院財務(wù)運行的狀況以外，還為相關(guān)部門和人員結(jié)合各項指標推測醫(yī)院內(nèi)部的業(yè)務(wù)量、人均費用水平等決策性信息提供了有力的方式和渠道。

■ 政府會計制度下公立醫(yī)院開展財務(wù)分析工作的必要性

（一）開展財務(wù)分析是提高醫(yī)院運營決策的內(nèi)在要求

政府會計制度下的公立醫(yī)院財務(wù)分析是醫(yī)院在各項財務(wù)指標情況匯總的基礎(chǔ)上形成的財務(wù)分析報告，該報告除了反映各部門、各科室、各項目運營的收入支出情況以外，還突出了財務(wù)收支方面的變動情況，這些信息是醫(yī)院進行相關(guān)決策的重要依據(jù)。在當前復雜的環(huán)境下，公立醫(yī)院所面臨的財務(wù)風險持續(xù)增加，一些決策因為缺乏詳細、準確的財務(wù)數(shù)據(jù)支持而產(chǎn)生了較大的風險?；诖?，公立醫(yī)院有必要開展財務(wù)分析工作，從醫(yī)院整體的角度整合、分析醫(yī)院財務(wù)狀況，為醫(yī)院進行科學的運營決策提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息支持。

（二）開展財務(wù)分析是科學衡量醫(yī)院運營效益的需要

雖然公立醫(yī)院是以財政資金為主要來源的特殊性機構(gòu)，但在市場化的運營環(huán)境下，公立醫(yī)院也需要關(guān)注醫(yī)院的運營效益，以提高資本利用的效率。在政府會計制度下，公立醫(yī)院的預(yù)算管理是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)實施的，其反映的是當期資金的流動情況。通過開展財務(wù)分析，可以更加科學地衡量醫(yī)院在特定時間段內(nèi)的運營狀況，掌握資金的流動情況，從而提高預(yù)算管理的準確性和有效性，為醫(yī)院有效資金的更高效應(yīng)用提供相應(yīng)的支持。

■ 公立醫(yī)院財務(wù)分析工作開展中存在的問題分析

（一）財務(wù)分析模式單一

在長期的財務(wù)管理實踐中，公立醫(yī)院內(nèi)部已經(jīng)形成了較為完整的財務(wù)分析方式，財務(wù)等相關(guān)部門能夠按照以往的財務(wù)分析模板或者樣式開展相應(yīng)的財務(wù)分析工作，這雖然保證了財務(wù)分析的穩(wěn)定性和銜接性，卻限制了公立醫(yī)院財務(wù)分析的革新，導致財務(wù)分析工作開展與政府會計制度執(zhí)行的要求之間存在較大的差距。例如，以財務(wù)部門為主導進行的財務(wù)分析最終出具的財務(wù)分析報告多是以財務(wù)管理的視角進行的指標分析，并沒有提及醫(yī)院當前所面臨的政策和市場環(huán)境，難以完整呈現(xiàn)出醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)指標的運行狀況。同時，這種財務(wù)分析報告會導致非財務(wù)人員無法通過報告獲知自己需要的相關(guān)信息，導致相關(guān)決策管理存在風險。

（二）財務(wù)數(shù)據(jù)真實性缺乏有力保障

目前，公立醫(yī)院的財務(wù)分析雖然能夠保證所分析的財務(wù)數(shù)據(jù)金額的一致性，但所分析數(shù)據(jù)與醫(yī)院內(nèi)部各部門科室實際運行中產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)之間往往存在不一致的情況，這就導致醫(yī)院財務(wù)分析的結(jié)果與醫(yī)院財務(wù)運營的實際情況之間存在較大的出入，影響財務(wù)分析報告的客觀性和準確性。造成政府會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)分析中存在數(shù)據(jù)真實性難以保障問題的原因在于公立醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)預(yù)算編制與執(zhí)行缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，導致預(yù)算數(shù)據(jù)與實踐數(shù)據(jù)不符。同時，部分部門科室在財務(wù)數(shù)據(jù)上報等方面存在主觀因素的影響，不能嚴格按照財務(wù)管理的相關(guān)要求填報財務(wù)數(shù)據(jù)，導致實際支出與預(yù)算存在較大差距。

（三）財務(wù)分析能力欠佳

政府會計制度下，公立醫(yī)院的財務(wù)分析逐漸向分工協(xié)作的方向發(fā)展，無論是對財務(wù)人員還是非財務(wù)人員的財務(wù)分析能力都提出了更高的要求。對于財務(wù)人員來說，其除了按照政府會計制度的規(guī)定進行財務(wù)數(shù)據(jù)信息分析以外，還要根據(jù)其他部門和科室的財務(wù)數(shù)據(jù)信息需求，整理匯總相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，這就對財務(wù)人員原有的財務(wù)分析行為習慣提出了較大的挑戰(zhàn)，一些財務(wù)人員無法在短時間內(nèi)適應(yīng)這種要求。對于非財務(wù)人員來說，雖然財務(wù)部門的財務(wù)人員已經(jīng)對有關(guān)財務(wù)指標進行了分析，但自己所需要的是從另外一些指標角度對數(shù)據(jù)進行分析，而自己又缺乏這種指標數(shù)據(jù)提取和分析的能力，導致財務(wù)分析能力難以滿足財務(wù)分析的需要。

■ 優(yōu)化公立醫(yī)院財務(wù)分析工作開展的策略

（一）促進醫(yī)院財務(wù)分析模式的多樣化發(fā)展

政府會計制度下的公立醫(yī)院財務(wù)分析已經(jīng)突破了傳統(tǒng)意義上以財務(wù)部門為主導的財務(wù)分析模式。為更好地適應(yīng)政府會計制度下醫(yī)院財務(wù)分析工作開展的要求，醫(yī)院要強化內(nèi)部財務(wù)分析模式改革和創(chuàng)新的重要性，為財務(wù)分析模式創(chuàng)新提供強大的內(nèi)部驅(qū)動力。在財務(wù)分析模式上，公立醫(yī)院應(yīng)該實施扁平化的財務(wù)分析，即打破原來以財務(wù)部門為主的財務(wù)分析模式，形成以財務(wù)部門為引領(lǐng)、其他非財務(wù)部門共同參與的財務(wù)分析新模式，使其他部門能夠真正融入公立醫(yī)院財務(wù)分析工作中。

（二）強化財務(wù)數(shù)據(jù)客觀性的搜集和利用

考慮到公立醫(yī)院內(nèi)部部門科室分工的實際情況，為確保財務(wù)分析數(shù)據(jù)與實際產(chǎn)生數(shù)據(jù)之間的匹配，醫(yī)院內(nèi)部要在引入信息技術(shù)手段的同時，強化醫(yī)院內(nèi)部人員的責任意識。首先，醫(yī)院要積極推動財務(wù)信息化建設(shè)。財務(wù)信息化是以財務(wù)信息系統(tǒng)為載體進行的財務(wù)分析實踐，其降低了人為因素對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的干擾，能夠確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和正確性。醫(yī)院要充分借助財務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息識別、錄入、上傳、匯總和分析等功能來加強財務(wù)數(shù)據(jù)信息的搜集和利用，確保分析數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)相符合。其次，要加強醫(yī)院內(nèi)部人員的財務(wù)分析責任。為避免部分人員存在有意無意誤報、誤算數(shù)據(jù)的情況，公立醫(yī)院要強化對內(nèi)部人員財務(wù)分析責任的教育培訓，通過制度講解、行為訓練來強化人員對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、客觀性的責任認知，消除人為因素對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的干擾。

（三）提高醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)分析能力

政府會計制度的執(zhí)行，使得公立醫(yī)院原有的財務(wù)分析內(nèi)容和方法受到了沖擊，醫(yī)院需要根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營的實際情況進行靈活的調(diào)整和實施，而這對財務(wù)分析人員的分析能力提出了更高的要求。因此，為確保負責財務(wù)分析的人員能夠真正駕馭財務(wù)分析工作，醫(yī)院要加大對內(nèi)部人員財務(wù)分析能力的培養(yǎng)。

■ 總結(jié)

政府會計制度的實施，對公立醫(yī)院財務(wù)管理工作提出了更高的要求。財務(wù)分析作為醫(yī)院財務(wù)管理工作中的基礎(chǔ)性內(nèi)容，其需要根據(jù)制度的新要求進行相應(yīng)的改革和創(chuàng)新，以適應(yīng)新環(huán)境、新形勢下醫(yī)院運營的需要。針對當前財務(wù)分析中存在的問題，醫(yī)院要在促進財務(wù)分析模式多樣化發(fā)展的同時，強化財務(wù)數(shù)據(jù)客觀性的搜集和利用，并提高醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)分析能力，以確保財務(wù)分析的科學性和有效性。