高新技術企業(yè)研發(fā)支出核算與管理存在的問題及對策探討

陳 潔（臺州開元會計師事務所有限公司）

■ 高新技術企業(yè)研發(fā)支出核算與管理的重要性及意義

（一）為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支持

高新技術企業(yè)是國家重點扶持企業(yè)，凡符合國家提出相關要求的技術創(chuàng)新企業(yè)，都能享受國家的優(yōu)惠政策。高新技術企業(yè)是指在國家支持的高新技術領域中，能持續(xù)開發(fā)新技術和轉化技術成果，并銷售新產(chǎn)品或者提供新服務的企業(yè)。該類型企業(yè)的經(jīng)濟活動是以國家和社會需求為導向，以研發(fā)新知識、新技術、新工藝為基礎，所以會表現(xiàn)出人才高度集中、技術高度密集、具有核心知識產(chǎn)權，以及研發(fā)成本投入高等特點。在研發(fā)無形資產(chǎn)的過程中，高新技術企業(yè)會產(chǎn)生各種各樣的支出費用，若這些支出費用得不到有效的核算與管理，勢必會限制企業(yè)自身的生存與發(fā)展。因此，必須要加強研發(fā)支出核算與管理。通過掌握各項支出情況，提供真實、可靠的財務數(shù)據(jù)，才能促進企業(yè)制定出正確的決策，合理科學地使用資金，從而為企業(yè)發(fā)展提供保障。

（二）有助于獲得國家政策支持

科學技術是第一生產(chǎn)力，亦是綜合國力的體現(xiàn)，只有不斷提高科學技術水平，才能大力推動國家經(jīng)濟發(fā)展。近年來，我國高新技術企業(yè)成長迅速，研發(fā)出許多新技術和新工藝，為社會主義現(xiàn)代化建設做出了巨大貢獻。因此，國家結合實際制定了相當多的扶持政策，以助力高新技術企業(yè)發(fā)展。為了促進技術創(chuàng)新，國家提出了研發(fā)費用占銷售收入的比重等八個條件，只要企業(yè)符合這八個條件，滿足相關要求，便可被認定為高新技術企業(yè)，從而享受相關的政策優(yōu)惠，這對于降低企業(yè)成本具有積極意義。因此，技術創(chuàng)新企業(yè)要想享受這些好政策，降低成本和減少發(fā)展壓力，必須要加強研發(fā)支出核算與管理。通過滿足研發(fā)費用占當期收入總額比例要求，提高真實、可靠數(shù)據(jù)，有助于通過審核認知，享受國家相關政策。同時這些扶持、鼓勵政策本身具有較強的引導性和約束性，能進一步促進高新技術企業(yè)優(yōu)化研發(fā)支出核算與管理，從而使各項工作科學化、合理化、規(guī)范化。

■ 高新技術企業(yè)研發(fā)支出核算與管理存在的問題

（一）未明確規(guī)范標準，核算管理不準確

將研發(fā)過程剖析開來，可以得到研究和開發(fā)兩個工作階段。研究工作要求企業(yè)對所要研發(fā)的技術項目進行全方位調(diào)查，以了解項目能否在預期時間和資源投入下完成。開發(fā)工作是研究工作的終點，它要求企業(yè)將研究成果轉化成資產(chǎn)，隨時具備形成技術或產(chǎn)品的條件。雖然對于開發(fā)階段和研究階段有明確的界定定義，但由于不同的研發(fā)項目活動不同，使得企業(yè)之間的研發(fā)活動難以與政策要求相一致。尤其是在進行研究與開發(fā)時，不能明確界定研究階段與開發(fā)階段，容易造成部分工作出現(xiàn)交叉、重復的現(xiàn)象。再加上實踐過程中會遇到各種各樣的狀況，造成諸多差異性，都會給研發(fā)支出核算的準確度帶來極大影響。而依據(jù)新會計準則要求可知，企業(yè)需要對研究階段和開發(fā)階段進行預計與規(guī)劃，但難以明確研究和開發(fā)時段，勢必會使界定工作存有主觀性，難以為研發(fā)支出核算和管理提供客觀保障和有力支持。

（二）核算存有漏洞，易引發(fā)不良后果

現(xiàn)階段，我國執(zhí)行的會計準則對相關核算工作有明確規(guī)定，在具體實踐過程中也并未暴露過多問題，但針對高新技術產(chǎn)品研發(fā)過程中出現(xiàn)的費用屬性的定義尚不統(tǒng)一，部分相關人員認為應將其歸屬為費用，還有部分相關人員認為應將其歸屬為資本，這就使得部分財務人員出現(xiàn)“亂歸類”的情況，容易降低資產(chǎn)負債表和利潤表的準確性，進而增加稅務風險。雖然企業(yè)在開展研發(fā)支出核算工作時，會嚴格依據(jù)會計準則的規(guī)定處理這些問題，但依然存有一些不可避免的漏洞。若此時企業(yè)領導圍繞這些漏洞做文章，鉆法律法規(guī)的空子，對企業(yè)運營利潤進行操控，勢必會達到增加利潤的目的。

（三）會計核算流程實施步履維艱

我國會計相關法律法規(guī)建設滯緩，尚不夠健全和完善，在具體的實踐過程中依然存有明顯漏洞。雖然當下的會計準則明確規(guī)定企業(yè)開展會計工作時，需要做好相應確認、計量、核算等工作，并保證這些工作的真實性、嚴謹性、可靠性，但由于編制者并不統(tǒng)一，所以在針對同一問題時可能會出現(xiàn)不同的處理方法，容易引發(fā)風險。此外，高校技術企業(yè)研發(fā)活動具有復雜性、連貫性、高風險性等特點，而且在實際研發(fā)工作過程中容易遇到各種各樣的問題，若這些問題得不到及時有效的處理，勢必會使核算、稅務工作找不到理想切入點，難以實現(xiàn)準確地核算，加劇稅務風險。

■ 提升高新技術企業(yè)研發(fā)支出核算與管理水平的對策

（一）提升財務人員業(yè)務能力

為了提高研發(fā)支出核算與管理水平，需要對會計人員所涉及的工作進行嚴格的管理與規(guī)范，確保其能按照相關法律法規(guī)和會計準則要求，及時準確落實核算工作。首先，組織會計人員深入學習財務專業(yè)知識，不斷強化其職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務處理能力。通過及時了解當下高新技術企業(yè)的市場競爭情況和行業(yè)發(fā)展趨勢，關注國家頒布的相關法律法規(guī)，解讀認定工作的最新報告，以及明確國家對高新技術企業(yè)的支持政策，利用自身豐富的專業(yè)知識和過硬的業(yè)務技能，在合理合法的范圍內(nèi)幫助企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益，減少財務管理風險。其次，財務人員要有較強的市場洞察力，前沿的思想意識，能夠對各種情況作出準確判斷，尤其是要對企業(yè)研發(fā)支出費用的構成有一個清晰了解。盡管企業(yè)在研發(fā)技術或產(chǎn)品過程中會遇到各種問題，會不可避免地產(chǎn)生很多費用項目，但財務人員一定要依據(jù)相關規(guī)定，利用自身知識和經(jīng)驗準確區(qū)分企業(yè)資格評定報表中所規(guī)定的研發(fā)費用，以及拓展和延伸出來的其他費用。

（二）健全相關核算體系

針對企業(yè)研發(fā)費用各項目歸類及相關信息采集不準確，以及相關數(shù)據(jù)計算不規(guī)范的問題，稅務機關應高度重視，并及時采取相應措施，在最大限度上發(fā)揮調(diào)控作用。與此同時，解決上述問題并不是稅務機關自身的工作，也不是一朝一夕就能實現(xiàn)的，還需要依托企業(yè)積極建立與之配套且完善的研發(fā)支出核算和管理體系。通過發(fā)揮研發(fā)支出核算與管理體系的價值作用，強化對相關財務工作的管理，以實現(xiàn)對各項稅務風險問題的有效控制，避免遭受不必要的經(jīng)濟損失。在具體工作中，財務人員應依據(jù)相關規(guī)定和實際情況，合理制定一級、二級、三級科目，確保研發(fā)費用能夠得到及時、準確的歸集。同時嚴格依據(jù)研發(fā)項目名稱，對研發(fā)項目所涉及的科目進行核算。此外，在技術或產(chǎn)品進行研發(fā)時，財務人員要對項目研發(fā)費用進行合理科學的預算，以全面了解企業(yè)的財務情況，為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支持，使費用問題能得到較為理想的控制。在處理同一時間段多項目研發(fā)問題時，需要加強對各項信息數(shù)據(jù)的記錄，比如人員調(diào)配、資金投入、機械設備應用等，應確保各項數(shù)據(jù)的詳盡、準確，并對各項研發(fā)費用配置做出詳盡闡述及制定相關明顯表，以供相關部門人員進行審查核實。

（三）規(guī)范相關稅務工作

為了提高高新技術企業(yè)會計核算與管理工作的質(zhì)效性、實用性，需要在堅持現(xiàn)行會計準則和稅法的基礎上，重新優(yōu)化稅務處理機制，以促進企業(yè)更好地解決稅務處理和繳納稅款中出現(xiàn)的問題。此外，要加大對開發(fā)加計扣除使用范圍的研究力度。加計扣除政策應普遍適用于財務管理體系完善的企業(yè)，能夠發(fā)揮出自身的功能和效用。比如當企業(yè)正從事于國家文件規(guī)定的相關項目時，對于其在研究與開發(fā)階段所發(fā)生的費用，應嚴格按照相關規(guī)定予以加計扣除。同時在進行研發(fā)支出加計扣除稅的過程中，企業(yè)需要統(tǒng)計相關資料，并及時上報給稅務機關。通過對相關內(nèi)容進行詳盡的匯報，為稅務機關人員審查核實工作提供便利。

（四）需要注意的事項

為了提升經(jīng)濟效益，企業(yè)需要完善財務核算體系，加強對各項工作的管理。尤其是要注重科目歸集和項目類別核算問題。若項目不是由一家企業(yè)負責，而是由多家進行合作，且這些企業(yè)均滿足研發(fā)支出的加計扣除條件，那么合作企業(yè)便可以依據(jù)相關規(guī)定，按照自身承擔項目研發(fā)工作的比重申報扣除金額。若項目是委托項目，且也符合相關條件，那么應由委托方按照規(guī)定自行進行加計扣除，而被委托方則不能進行加急扣除。若企業(yè)在實際過程中，缺少相關合同或者合同被視為無效的，則不能進行加計扣除。

■ 總結

綜上所述，高新技術企業(yè)項目研發(fā)成果直接影響其經(jīng)濟收益水平，而且這也是高新技術企業(yè)得以生存和發(fā)展的基礎所在。為了獲得健康可持續(xù)發(fā)展，各個企業(yè)需要把握機遇，加強研發(fā)支持核算與管理，充分利用國家相關優(yōu)惠政策推動自身發(fā)展，從而為國家和社會貢獻更多的價值。