基于新會計準則探析事業單位財務風險控制措施

田曉明

（山東省淄博市桓臺縣醫療保障服務中心，山東 淄博 256400）

事業單位是國家政策方針的執行者，也是社會公共服務的重要“窗口”。伴隨著我國市場經濟的不斷深入，事業單位逐漸由單純的社會公益性組織轉化為具有綜合性服務職能的國家機構，其市場化發展趨勢愈加明顯。尤其是在新會計準則全面實行的背景下，事業單位收入、支出、資金、資產及負債等各項財務管理活動都發生了全面調整，因市場經濟條件復雜多變、長期以來事業單位對財務工作重視程度不足、風險防范意識淡薄，很有可能在經營發展及開展經濟活動的過程中陷入支付、道德、核算、管理等多元化財務風險之中。為此，如何強化事業單位財務風險控制、促進事業單位健康穩定發展已經成為新會計準則實行下事業單位急需思考與解決的問題。

一、基于新會計準則的事業單位財務風險類型

（一）違規支出風險

與舊會計準則相比，新會計準則針對事業單位支出行為新增了兩條規定，其一為加大支出績效管理力度，保證資金的有效性；其二為加強對各類支出原始票據平整的管理，保證支出程序的規范性與合法性。由此可見，新會計準則下事業單位支出管理更加精細與規范，并且著重強調支出績效，即資金的使用效率與回報收益。事業單位在開展支出管理時，可能因未按照國家相關規定保證支出資金的合理使用，或支出績效未能達到相應的標準，不僅會加大事業單位財務風險控制工作量、降低財務相關工作效率，而且容易造成財務舞弊等不良現象，進而誘發事業單位違規支出風險[1]。

（二）人員道德風險

新會計準則全面實行背景下，事業單位收支管理、資金及資產管理、負債管理等發生了全面的調整，對事業單位財務工作人員的專業技能、服務意識、職業道德也提出了更高的要求。部分財務人員工作能力、創新思維薄弱，未能全面掌握新會計準則對財務工作的新要求與新規定，尚未結合新的財務管理環境與管理體制調整財務工作流程與方法，導致會計信息缺乏真實性與可靠性；部分財務人員職業道德不強，在日常工作中存在弄虛作假、徇私舞弊、竊取資金等不良行為，導致事業單位承擔不必要的經濟損失。綜合來看，新會計準則下事業單位財務工作面臨的人員道德風險主要是指因財務人員專業技能難以適應時代發展、職業道德水平偏低導致事業單位承受經濟損失或難以抓住發展機遇的可能性。

（三）財務核算風險

與舊會計準則相比，新會計準則要求事業單位財務核算實行“雙基礎”，即一般采用收付實現制，部分經濟業務或事項的核算按照新會計準則相關要求采用權責發生制。同時，新會計準則內規定，事業單位財務核算應當按照交易與事項的經濟特征確定會計要素，且對無形資產、存貨、固定資產的會計確認進行了新的規定。如果財務人員沿用傳統的會計科目、會計確認方法，對部分經濟事項的核算沒有按照相關規定采用權責發生制，或在成本費用核算中沒有劃分好會計期間，將會導致財務報表及會計信息難以真實反映事業單位實際經營情況，再加上內部監管不善，外部監管機構難以獲取真實信息，極有可能誘發事業單位財務核算風險。

（四）財務管理風險

新會計準則實行背景下，事業單位財務管理以預算控制為核心，囊括對預算編制、預算執行、預算反饋、預算監督、預算對比分析的全面化與全流程管理。雖然我國新會計準則已經實行十余年，事業單位也積極響應國家號召完善自身財務管理與風險控制制度，但受到體制機制、社會屬性、經營管理能力等多方面因素的影響，事業單位財務管理依然存在相關制度執行能力不足、約束力較低等痛點，因財務管理漏洞、財務管理水平低等，可能導致事業單位陷入多元化的財務管理風險之中。

二、基于新會計準則的事業單位財務風險控制問題

事業單位財務風險具有客觀性特征，即廣泛存在于財務工作各個環節之中，不因主觀意志發生轉移，只要事業單位開展經濟活動便會因各類因素誘發財務風險。雖然財務風險不能完全消除，但可以通過規范、科學的控制程序、方法等降低財務風險對事業單位發展的負面影響程度。新會計準則實行背景下，事業單位財務風險控制當前存在四大問題：其一，財務風險控制意識淡薄。事業單位收入以財政撥款為主，雖然實行“自主經營，自負盈虧”，但資金壓力較小，因此對資金是否盈利、資金盈利水平等的關注程度較低，在風險識別與防范上容易陷入“因循守舊”的境地，再加上財務觀念較為滯后、風險責任意識較低，導致其難以及時發現財務風險[2]。其二，財務風險控制制度不健全，一方面缺乏層層落實的財務風險控制責任制，各部門及崗位人員協調性不足，難以在財務風險控制上形成合力；另一方面，內部治理架構不科學，存在交叉、重疊崗位，當財務風險發生后很難對相關責任人進行追責，且會造成責任推諉現象。其三，缺乏財務風險預警機制，風險識別、防范及控制體系不成熟，難以降低各類風險因素的負面影響。其四，財務預算管理不到位，預算執行流于形式且監督考核力度薄弱，難以形成強大的約束作用。

三、基于新會計準則的事業單位財務風險控制措施

基于對事業單位財務風險類型、財務風險控制現存問題的分析，建議事業單位從以下幾個方面入手強化財務風險控制、適應新會計準則要求。

（一）強化財務風險控制意識

為提升事業單位全體人員對財務風險控制的認知與重視程度，建議單位各級領導干部加強對財務管理工作的監督檢查及指導力度，將財務風險控制納入事業單位發展戰略規劃及中心工作體系內，通過領導層的高度重視提升事業單位內部人員的財務風險防范與控制意識。同時，由單位財務分管領導、財務部門負責人及關鍵財務崗位人員共同學習、宣傳新會計準則，一方面從中挖掘新會計準則對財務風險控制體系的影響，提煉新會計準則對事業單位收入、支出、資金、資產、負債管理的新規定、新要求等，在此基礎上制定契合事業單位發展目標、適應事業單位發展現狀的新財務工作細則，不僅可貫徹落實新會計準則，還能形成上率下行的財務風險控制氛圍。

（二）完善財務風險控制制度

制度是事業單位財務風險控制的基礎保障。為解決當前事業單位財務風險控制問題，建議根據新會計準則建立科學完善的財務風險控制制度。首先，合理劃分財務風險控制及管理崗位責任，形成相互約束、相互促進、相互監督的內部控制架構；其次，明確不同部門、崗位人員在財務風險控制中的角色、職能、權限及分工，督促全體人員參與到財務風險控制中，并依托事業單位完善的信息與溝通機制及時發現各項經營管理活動中存在的問題、風險事件等，通過各部門的協同合作、財務信息流的高效率流通真正遏制并降低財務風險水平；最后，加快推進事業單位內部審計信息化建設，以內部審計反映財務工作及資金業務開展情況，及時發現并化解財務風險。

（三）建立財務風險預警機制

財務風險預警機制的核心在于對財務風險進行量化評估、科學分級。高度信息化時代下，事業單位若想踐行新會計準則、規避財務風險，便需要借助信息技術建立財務風險預警機制。首先，基于大數據及相關算法，結合歷史數據、財務風險案例等整合各類財務風險事件；其次，基于聚類分析建立財務風險控制系統與財務風險事件之間的隱性關聯，能夠探明財務風險事件產生的根本原因，并識別各類財務風險事件的緊迫與影響程度；最后，選擇排名前十的風險事件作為控制焦點，從財務管理層面探尋財務風險的解決對策，如針對違規支出風險應完善支出績效考核體系、建立集中支付系統等。當將風險事件影響程度控制在可接受范圍內后重復上述步驟再次選擇排名前十的財務風險事件并予以解決，能夠保證財務風險預警機制時刻處于良性循環之中[3]。

（四）加強財務預算管理

預算管理是事業單位財務風險控制的有效途徑之一。在開展財務預算管理工作時，首先需要根據經濟業務及事項的特征與屬性合理選擇滾動預算、零基預算、固定預算等預算編制方法，各部門提交預算并匯總整合完成后形成單位級、部門級與崗位級預算指標；其次，將預算目標層層分流并落實到個人，財務人員、預算管理人員、績效考核人員共同監督預算執行過程，相互交流并共享所獲取的信息；再次，從多維度、多層面分析預算偏差，以分析結果為依據進行預算考核，結合預算執行監督過程中收集到的績效信息客觀、公正、公開地對各部門、各崗位人員預算執行情況進行評價，并提出相應獎懲激勵措施以規范全體人員的資金收入、成本費用支出、固定資產使用及利潤核算等行為，以此規避人員道德風險，提升事業單位財務風險控制水平。

結束語

新會計準則視域下，事業單位財務風險表現為違規支出風險、人員道德風險、財務核算風險及財務管理風險。為解決事業單位財務風險控制現存問題，建議強化財務風險控制意識、完善財務風險控制制度、建立財務風險預警機制、加強財務預算管理。