高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改問題研究

蘆維芬（蘭州資源環(huán)境職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

■ 對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作各程序情況進(jìn)行的基本分析

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)與財政審計不同，它只是一個廣闊的包含性的概念，針對不同的工作，就顯示出不同的審計目標(biāo)、活動、程序、標(biāo)準(zhǔn)，這就使其經(jīng)濟(jì)形式復(fù)雜多樣。通常表現(xiàn)為每個高校的審計流程不同，甚至可能在同一所高校中不同審計師的審計思路也不同，但任何事物都有其發(fā)展的規(guī)律可循，各高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思路大致為：明確自身任務(wù)，進(jìn)行初步調(diào)查，審計師根據(jù)自身專業(yè)知識進(jìn)行風(fēng)險分析，設(shè)置相關(guān)審計方案，進(jìn)行方案實(shí)施，方案實(shí)施過程中問題的發(fā)現(xiàn)與方案的修改，最終進(jìn)行自我反思，寫成審計報告[1-2]。

（一）審計任務(wù)目標(biāo)及影響因素

內(nèi)部審計的任務(wù)目標(biāo)不盡相同，形式繁多，但總體可以根據(jù)各類任務(wù)目標(biāo)不同歸納為五大類：（1）確保各類資源使用效率較高以及效果較好。（2）確保各項(xiàng)工作遵循法律法規(guī)，相關(guān)制度。（3）確保學(xué)校資產(chǎn)使用安全。（4）確保擁有完整可靠的審計記錄。（5）確保資產(chǎn)使用目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在現(xiàn)實(shí)的高校審計工作中，對相關(guān)人員進(jìn)行工作造成較大阻礙的是能否對領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的任務(wù)有一個正確的理解。能夠做到正確理解領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)心的真實(shí)想法，可以使工作效率提高，為后期工作的處理產(chǎn)生正面的影響。如果不能正確領(lǐng)會上級的意思，甚至錯誤曲解領(lǐng)導(dǎo)的意思，不僅會造成工作效率的降低，甚至可能在自身內(nèi)部出現(xiàn)不必要的矛盾[3]。

（二）調(diào)查工作的重要意義及其工作方法

初步調(diào)查一般分為7個步驟，包括：（1）初始研究；（2）形成文檔；（3）進(jìn)行會談；（4）收集信息；（5）觀察和認(rèn)知風(fēng)險；（6）繪制流程圖；（7）總結(jié)報告。內(nèi)部審計風(fēng)險分析，是確定審計工作重點(diǎn)的重要途徑。做好風(fēng)險分析的方法有流程圖法，內(nèi)部控制，調(diào)查問卷，列舉法等。在這一過程中，對工作人員最大的考驗(yàn)是對風(fēng)險點(diǎn)的識別能力。這就需要分析者對審計活動有一個深入的了解，同時也需要個人有較高的能力和知識水平。

（三）如何制定一個基本完整的審計方案

制作內(nèi)部審計方案需明確接下來要做什么、何時去做、用什么方法去做、誰去做以及該工作將會持續(xù)多長的時間這五個方面的問題。這一工作程序是至關(guān)重要的，將會關(guān)系到審計工作的成敗。

（四）方案實(shí)施過程中的注意事項(xiàng)問題研究

在實(shí)施階段，可以采用觀察提問、證實(shí)、調(diào)查、估算、分析、評估等審計技術(shù)。技術(shù)方法對于審計工很重要，可以融合多種方法進(jìn)行使用。在這一階段中，要進(jìn)行仔細(xì)謹(jǐn)慎的記錄，做好工作底稿的存檔。

（五）審計報告的撰寫內(nèi)容及注意事項(xiàng)

對于編制審計報告，要基本做到4個方面：（1）絕大多數(shù)人能夠理解的方式，對其關(guān)心的問題進(jìn)行答復(fù)。（2）編制的報告必須要體現(xiàn)相關(guān)工作人員的職業(yè)性和權(quán)威性。（3）必須對審計結(jié)果有一個簡單明確的總結(jié)和分析。（4）必須了解證實(shí)內(nèi)部審計對于上層管理者的重要意義。

■ 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)存的問題

（一）內(nèi)部審計氛圍制約工作的進(jìn)行

內(nèi)部審計氛圍說的主要是兩個方面的內(nèi)容：（1）就高校內(nèi)部審計工作一般是以同級別的部門為主要對象，假如該高校的管理層和被管理層存在一定的斷層或分歧，且高校的高層級管理人員沒有對審計工作進(jìn)行支持或資金援助，那么審計工作就有可能得不到有效開展，現(xiàn)有階段的進(jìn)程也可能受到阻礙。（2）部門內(nèi)部的審計工作一般都是由該部門自行解決，獨(dú)立完成。而這些被審部門，基本不會公開其是否進(jìn)行了有效的整改，待時間長就可能出現(xiàn)一些部門不聽取意見且不自覺改正錯誤的不良現(xiàn)象[4]。

（二）內(nèi)部審計體系存在缺陷

我國現(xiàn)有的法律條文、制度規(guī)范，對于高校審計師的工作結(jié)果做出的規(guī)劃和制定內(nèi)容較少，即使存在一些，也大多歸納至其他體系之中。由于體系構(gòu)建不完善，導(dǎo)致一旦審計結(jié)果出現(xiàn)問題，便要一切從源頭開始查起，這就浪費(fèi)了更多的時間成本、人力成本和財務(wù)成本。

（三）高校內(nèi)部審計工作監(jiān)管能力較差

現(xiàn)階段高校的領(lǐng)導(dǎo)人員，主要是把重心放在提高財務(wù)審計的效率上，但現(xiàn)有的審計制度體系不能覆蓋和解決所有的高校經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致出現(xiàn)出現(xiàn)了事倍功半的弊端。審計工作不能單一的只根據(jù)教育制度，法律條文進(jìn)行，還必須根據(jù)現(xiàn)狀進(jìn)行微調(diào)。現(xiàn)階段高校主要把工作重心放在了財務(wù)管理方面，而忽略了對其他領(lǐng)域的審計力度，比如對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的管理以及維修，高校領(lǐng)導(dǎo)部門若不加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的監(jiān)管，那么其它各個環(huán)節(jié)很難按照預(yù)期正常進(jìn)行[5]。

（四）高校內(nèi)部審計人才儲備較少

高校現(xiàn)階段審計人才缺乏是一個棘手的問題。高校審計部門大多與財務(wù)審核相關(guān)，擁有較高綜合能力的審計員稀缺，而且自身的專業(yè)水平也亟待提高，需要進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，且由于相關(guān)體系尚未建立完整，可能存在工作人員監(jiān)督不力，審計員不重視工作的問題。

（五）因?qū)徲嫿Y(jié)果不公開而導(dǎo)致的審計整改不到位

現(xiàn)階段一部分高校對于自身的審計結(jié)果并沒有向公眾進(jìn)行公開，即使有部分高校對于審計結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)的公示，但也只局限于很少一部分被公眾熟知，甚至出現(xiàn)有一些高校并沒有建立相關(guān)是審計網(wǎng)站的問題，這就導(dǎo)致其相關(guān)的審計信息沒有得到及時的公布和更新，使得審計信息滯后。

■ 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改方法探究

（一）建立健全高校審計管理體系

現(xiàn)高校應(yīng)該在現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，規(guī)定出各部門或各管理層領(lǐng)導(dǎo)在職期間的經(jīng)濟(jì)任務(wù)與責(zé)任承擔(dān)的目標(biāo)，明確不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)人員的權(quán)責(zé)，建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)章制度和規(guī)范行為，根據(jù)其各類職責(zé)，由此創(chuàng)建一個科學(xué)的、合理的、執(zhí)行高效的評價體系[6]。

（二）完善高校審計查錯制度

（1）明確內(nèi)部專業(yè)審計員基本職能的具體劃分。（2）明確高校審計、監(jiān)管、技術(shù)支持和維修保障這4個部門的基本權(quán)利以及各部門的具體且真實(shí)的執(zhí)行能力。完善高校審計查錯制度，有助于進(jìn)一步提高工作的效率以及準(zhǔn)確性。

（三）提高高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作預(yù)測與警示能力

在高校內(nèi)部審計的層層工作環(huán)節(jié)中，提高自身的預(yù)警能力，有助于預(yù)測風(fēng)險的發(fā)生，以及一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，便可以有相應(yīng)的措施進(jìn)行應(yīng)對和處理，不至于在工作出現(xiàn)差錯后無力解決。在這個環(huán)節(jié)里一定要有一個有效的查錯工作，例如在對高校財務(wù)支出進(jìn)行審核的過程中，對出現(xiàn)的不合理狀況要有一個快速有效且正確的判斷，提高高校內(nèi)部審計工作的預(yù)測和警示能力，可以從根本上提高工作效率，從而促進(jìn)學(xué)校的正常穩(wěn)定發(fā)展。

（四）增加對高校專業(yè)審計員的培訓(xùn)工作

一個專業(yè)優(yōu)秀的審計員隊(duì)伍，對審計工作的開展具有至關(guān)重要的作用。完善管理體系，建立健全審查、查錯制度，提高工作預(yù)警能力，都圍繞著人的主觀行為和客觀行動，增加教育培訓(xùn)工作，開展相關(guān)的研討會，學(xué)習(xí)與高校相關(guān)的規(guī)章法則與同事交流學(xué)習(xí)和工作經(jīng)驗(yàn)，主動自發(fā)的拓展自身的專業(yè)能力和專業(yè)知識水平以及業(yè)務(wù)能力。同時高校管理領(lǐng)導(dǎo)層要加強(qiáng)對審計員的職業(yè)道德建設(shè)，提高其工作責(zé)任感和積極性，要求其學(xué)習(xí)相關(guān)審計知識，創(chuàng)新和綜合多種審計方法，提高預(yù)測和控制風(fēng)險的專業(yè)能力，向?qū)徲嫃?fù)合型人才方面發(fā)展。

■ 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改后需要把握好的四個環(huán)節(jié)

降低風(fēng)險提升工作效果，應(yīng)該把握好以下四個環(huán)節(jié)：

（1）做好審前調(diào)查，了解各項(xiàng)工作中的關(guān)鍵以及薄弱環(huán)節(jié)，明確接下來的重點(diǎn)工作問題，為下一步計劃的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)，使接下來的方案具有針對性。把握好權(quán)力軌跡這一重點(diǎn)問題，對于領(lǐng)導(dǎo)干部，在高校的任職期間的重大經(jīng)濟(jì)決策和重大項(xiàng)目安排，遵守廉政規(guī)定等方面的執(zhí)行情況有一個大致的了解。

（2）取證是審計工作的生命線，許多問題不能只看表面，而是要深入透徹的看到其實(shí)質(zhì)問題，審計取證要做到一事一證，杜絕模棱兩可的工作態(tài)度，一定要對每一個問題，用事實(shí)說話，拿數(shù)據(jù)使之具有說服力，做到問題要明確，證據(jù)要確實(shí)，定位要準(zhǔn)確。

（3）要用新理念引領(lǐng)經(jīng)責(zé)審計工作，并根據(jù)國家政策要求，政務(wù)公開、責(zé)任明確、堅(jiān)持反腐倡廉，堅(jiān)決打擊貪污腐敗行為，對于收受賄賂、內(nèi)幕交易等違法犯罪問題，必須要堅(jiān)決查處。

（4）提高發(fā)現(xiàn)問題能力的敏銳性，把分析問題作為解決主要矛盾的著力點(diǎn)。

綜上所述，高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是做好高校內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要工作，做好這一工作，對于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)，堅(jiān)決打擊貪污腐敗行為，全面推進(jìn)依法治國，依法治校的進(jìn)程具有重要意義。