PPP項目中的相關財稅問題研究

龐亞茜

（山西二建集團有限公司，山西 太原 030000）

對于PPP項目來說，貫徹在交通、醫療、科學等領域，在價值調節機制上更加靈活，市場水平相對較高，投資規模大，需求穩定，使得更多社會資本參與其中，在公共服務上也把市場競爭機制引入其中，對提高公共服務水平、促進政府職能轉變、實現社會經濟發展有著重要意義。

一、PPP模式的含義和合作主要模式

PPP模式也就是指政府部門通過公平競爭方式從中選擇具有投資資質和經營能力的社會資本，雙方嚴格按照平等性原則簽署相關合同，科學劃分工作職責，由社會資本提供公共服務，政府部門結合公共服務績效評價結果向社會資本支付相應的成本，確保社會資本自身效益。在當前國民經濟不斷提高的情況下，PPP模式實施有效緩解政府部門債務壓力，處理政府融資問題，讓群眾可以享有政府基礎建設成果，促進國民經濟更好發展。

PPP項目參與者并非一個主體，執行時間比較長，政府和社會資本雙方一同承擔風險，利益共享。和普通工程項目財務比較，在工作內容上存在明顯差異。并且，因為PPP運行方式種類多，導致PPP項目財稅處理更為復雜，在財稅方面存在各種問題。如何才能順利完成PPP項目財會工作，合理稅收，對減少PPP財稅成本，提高項目整體效益有著重要意義。

二、PPP項目有關財稅問題

（一）財務相關內容

首先，會計準則應用。由于PPP項目為政府部門與社會資本一同創建項目公司進行公共基礎項目施工建設，形成的會計活動不單單包含企業，也包括政府。但是企業與政府部門在財會準則上有所明顯差異，企業采用的是權責發生制，政府部門采用的是收付實現制。其次，收益確定和收入配置。對于建設服務收益確定，如項目企業提供建設服務，結合企業會計準則要求確定相關費用和收入；如果項目企業沒有提供建設服務，將項目轉包給其他企業，則無法對收益進行確定。在后期運行服務收益上，主要是結合企業會計準則要求進行確定，不但包含建設服務收益，也涉及后期運營服務收益，在服務上應科學劃分，結合服務響應公允價值實現對各項服務的科學分配。再次，折舊攤銷。之前建造投資最終將會產生固定資本、無形資本及其他資本。其中，固定資本應該計提折舊，并將其計入在成本費用范疇中，無形資本和其他資本則采取定時攤銷方式。對于PPP項目中基礎項目，根據相關要求，PPP項目企業自建和外包建設的基礎設施不可用于項目企業固定資本，只是結合合同要求給政府部門或者用戶提供相應對價來確定金融資本及無形資本。因此，在沒有提出固定資產計提折舊要求的情況下，無形資本應及時攤銷，而金融資本則無須攤銷，只要劃分是無形資產或者金融資產即可。最后，政府付款及補貼。如果政府付款是對項目企業提供服務支出的對價，在這種情況下，政府部門作為PPP項目的授予對象，項目企業則應該把該筆費用支持記錄在營業額范疇中。如果政府部門采取財政付款、貸款利息等方法給項目企業提供財政補貼，則和資產相關的確定為遞延收入。

（二）稅務相關內容

由于PPP項目在我國正處于起步發展階段，相應的法律體系、政策有待完善，尤其是在稅務方面缺少一套完善的稅法運用在PPP項目中?，F階段，只是結合現有稅制要求進行，不但會給PPP項目運營帶來一定影響，同時也無法清晰的掌握需要繳納的稅務。下面，結合PPP項目周期進行稅務探討。首先，項目企業創建階段。在項目企業創建階段，如果為新創建的項目企業，在稅務上包含土地增值稅、企業所得稅、印花稅等。如果為收購股權的項目企業，則涉及的稅務有企業所得稅和印花稅。其次，項目建設運行階段。在項目建設和運行過程中，涉及的稅務有企業所得稅、流轉稅等，由于PPP項目重點在于基礎設施建設，如污水處理、垃圾處理等，國家對于這些項目提供了各種稅收優惠政策，例如在污水處理和垃圾處理方面，處理費可以享有減免政策。對于滿足公共基礎設施建設企業所得稅優惠要求的項目，在所得稅上可以適當減免。最后，項目期滿轉移階段。項目合作到期以后，項目企業需要將項目資產所有權交由政府部門享有，如果項目資產所的權發生改變，需要繳納土體增值稅、流轉稅等。

三、PPP項目方面有關財稅的處理建議

（一）PPP項目的財務方面建議

首先，在PPP項目準備和采購過程中，財務工作建議在于PPP項目通常由政府部門和社會資本發起，在項目發起工程中將會涉及一些費用，如中介費、咨詢費、調研費、招待費等，這些費用需要結合企業會計準則要求將其融入項目研發階段統一處理，納入在PPP項目發起階段的研發費用中。在確定項目并簽署合同后，在項目采購過程中，需要結合項目合同簽署前后時間段科學劃分，把項目合同簽署前產生的中介費、咨詢費、調研費、招待費等融入項目研究環節中當期損益范疇內，在項目合同簽署后產生的和建造合同相關的費用，對于符合資本化要求的，應該將其融入PPP后期資本成本范疇內。其次，PPP項目執行建設過程中的，財務工作建議在于在PPP實施階段，需要根據項目實際情況和建設要求選擇項目企業，項目企業是由社會資本方結合企業會計準則要求構建的，通過掌握項目企業控制權完成賬務處理，在此過程中，需要把構建項目企業時形成的各種費用計入在當期損益范疇中。另外，在項目建設中，一般項目企業在項目建設中是否需要進行控制權判斷，項目企業應根據企業會計準則要求和完工百分比來確定收入，建造合同收入則應該根據收取或者應收對價來核算公允價值。對于把基礎設施項目分包給分包企業的單位，不可根據建造服務費用來確定收入，項目企業應結合建造環節中支付的工程款項，根據對價類型來確定無形資產、金融資產模式，PPP項目建造基礎設施不可劃分為項目企業固定資產范疇中。最后，PPP項目建設、運營及移交過程中，財務工作建議在于在PPP項目建設中，產生的所有費用應該根據企業會計準則要求，按照資產屬性如果滿足資本化要求，應資本化處理；在無形資產和金融資產相互融合模式下，借款費用如果根據形成資產劃分在無形資產及當期費用中，不能根據形成資產進行計量的，可以結合資產公允價值權重進行科學分配。在PPP項目運行中，項目企業在確定合同總對價公允價值時，根據對應服務科學劃分，如果是無形資產和金融資產混合模式，應該根據企業會計準則要求按照經營期限進行攤銷處理。在項目移交過程中，項目應結合合同要求完成移交工作，形成的成本計入在當期損益范疇內。政府部門在對項目評估以后，對于項目企業支付的相關費用，應該把其計在當期損益中，根據企業會計準則要求實現賬務處理。

（二）稅務籌劃

一方面，PPP項目中稅務所得稅和增值稅優惠政策。在PPP項目建設中，在稅務管理方面應該根據項目企業在建造基礎項目中獲取的收入、運行環節所得日常收入等對納稅義務科學判斷，項目企業在建設環節中如果沒有提高實際建造服務質量，且把基礎設施建設分包給其他企業，在這種情況下，稅務需要根據對應百分比進行計量。項目企業在建設國家重點扶持項目時，應結合稅務標準享有一定的減免政策。另外，在建設節能減排項目、污水處理項目時，相關部門在征稅方面可以申請項目經營前三年減免稅收的優惠政策。如果是污水處理、環境保護等PPP項目，可以享有國家相關部門提供的增值稅優惠政策。對于污水處理項目來說，如果是回收生活污水或者工業污水，之后對其統一處理，把其控制在國家水質標準上的水資源重新利用項目，在銷售該項資源綜合利用的產品或者提供勞務時，可以享有一定的增值稅優惠政策，例如即征即退優惠政策。另一方面，在PPP項目稅收管控過程中，科學編制稅收籌劃方案。在PPP稅收籌劃環節中，通常需要按照以下流程進行。首先，根據PPP項目實際情況和項目屬性，制定相應的稅收籌劃方案，其次對稅收籌劃方案是否滿足企業戰略發展要求進行可行性探究，并且分析非稅成本是否遠遠超出稅收風險，是否具備可控性，最后根據分析結果，選擇最滿足PPP項目要求的稅收籌劃方案，把項目企業稅收成本和項目效益科學把控，減少稅收風險出現。

四、結束語

總而言之，在PPP項目建設、經營、管理等環節中，結合企業會計準則和國家稅收政策要求，做好財務及稅收控制管理工作，相關管理人員也應該結合PPP項目實際情況，根據工程建設流程和各個環節實際情況加強財務控制與稅務管理，并在稅收管理環節中，通過對PPP項目實際情況及屬性調查分析，制定詳細的稅收籌劃方案，從而保證PPP項目效益最大化，順利完成PPP項目建設目標，促進我國PPP項目更好發展，給企業及國家創造更多效益，實現國家戰略發展。