論企業(yè)內(nèi)部控制的難點與解決措施

周曉敏

（上海匯凱電器有限公司，上海 200443）

一、內(nèi)部控制制度對企業(yè)的重要性

企業(yè)風(fēng)險根據(jù)風(fēng)險的內(nèi)容不同，一般可分為財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、營運風(fēng)險及法律風(fēng)險等，而企業(yè)內(nèi)控制度主要是控制企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。內(nèi)部控制制度的實施要融合在企業(yè)正常的業(yè)務(wù)工作中，在目前的市場競爭環(huán)境下，其重要性在于：

（一）有助于保障企業(yè)各項資產(chǎn)的安全性

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程實際也是各項資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換的過程，在這轉(zhuǎn)換過程中，能否確保資產(chǎn)的保值甚至增值，而在資產(chǎn)的保存過程中（比如固定資產(chǎn)的日常維護盤點），又如何確保資產(chǎn)的賬實相符，這些業(yè)務(wù)都需要在日常工作中配合內(nèi)部控制來完成。

（二）有助于確保企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性

將內(nèi)部控制貫穿到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)的記錄數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。在實際業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)的操作人和業(yè)務(wù)的記賬者必須嚴(yán)格分開，盡量做到業(yè)務(wù)操作、業(yè)務(wù)記賬和業(yè)務(wù)復(fù)核由不同的崗位來進行，貫徹相互制約的原則。

（三）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營效率與經(jīng)濟效益

企業(yè)通過合理、合適的內(nèi)部控制方式，將內(nèi)控工作融合于實際的業(yè)務(wù)工作中能極大地提升工作效率和經(jīng)營效率。通過合理、合適的內(nèi)部控制方式，可以減少各經(jīng)營環(huán)節(jié)中的風(fēng)險，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行查遺補缺，不斷地完善企業(yè)的各業(yè)務(wù)組織部門的流程。還可以用內(nèi)控制度來指導(dǎo)業(yè)務(wù)流程，可最大限度地規(guī)避這些損失，因此從內(nèi)控角度上來說，實際也是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一種表現(xiàn)方式。

二、企業(yè)內(nèi)部控制實際應(yīng)用中的操作難點

企業(yè)內(nèi)部控制可以通過崗位輪換內(nèi)部控制、會計憑證內(nèi)部控制、賬簿內(nèi)部控制、審批與稽核內(nèi)部控制、檔案管理內(nèi)部控制、標(biāo)準(zhǔn)處理程序控制等各種控制方法和措施來進行，具體到業(yè)務(wù)流程上分為貨幣資金內(nèi)控、資產(chǎn)管理內(nèi)控、銷售與收款內(nèi)控、采購業(yè)務(wù)內(nèi)控、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制等實際業(yè)務(wù)上的內(nèi)部控制。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的難點

貨幣資金作為企業(yè)內(nèi)部流動性最強的資產(chǎn)，且貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，因此是所有企業(yè)內(nèi)控工作中最為重視，但也是最為薄弱的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

大部分企業(yè)會將貨幣資金的支付工作做得很到位，資金的支付、支付的審核、支付記錄的登記通常會通過財務(wù)部門不同崗位的人來操作，起到了相互制約的作用。但資金的預(yù)算工作，通常是企業(yè)的弱項，一旦企業(yè)的銷售部門計劃性不強，就會造成后續(xù)貨幣資金的失控，對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。

（二）資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的難點

資金管理牽涉面比較廣，有存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。同樣的，大部分企業(yè)的內(nèi)控制度會著重這些資產(chǎn)的實物管理，確保實物賬實相符，但是，這些資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中核心要素，是能給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟效益的資產(chǎn)，如何有效地利用這些資產(chǎn)，是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。

因此，企業(yè)在進行全面的資產(chǎn)管理過程中，不能僅僅把資產(chǎn)的保管工作作為內(nèi)控的主要工作，必須要圍繞上述資產(chǎn)管理中可能存在的主要風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況進行優(yōu)化，全面查找資產(chǎn)管理中存在的紕漏，查疑補缺，保證資產(chǎn)管理過程中不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。

（三）銷售與收款內(nèi)部控制的難點

銷售作為企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)起部門，是大部分企業(yè)的核心部門。銷售的內(nèi)控一般集中在銷售開單、銷售發(fā)貨及銷售收款由不同人員來執(zhí)行，收款業(yè)務(wù)盡量避免現(xiàn)金收款，一般都需要通過銀行轉(zhuǎn)賬，即銷售人員盡量不碰貨款的原則。

制定嚴(yán)格的產(chǎn)品價格體系，產(chǎn)品價格體系一旦制定，短期內(nèi)不能變動，但允許建立銷售價格分級審核的機制（即總經(jīng)理、銷售副總經(jīng)理可有不同的定價折扣權(quán)），但分級審核的折扣范圍不應(yīng)過高，一般最高不超過20%內(nèi)，且必須嚴(yán)格貫徹于實際業(yè)務(wù)中。

銷售預(yù)算作為所有預(yù)算的發(fā)起者，必須作為銷售部門工作的重點之一，并納入銷售部門的業(yè)績考核中。因為一旦銷售預(yù)算差異比較大，會影響到采購部、生產(chǎn)部的預(yù)算，影響整個公司的資金運轉(zhuǎn)，增加企業(yè)的運營成本。

（四）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的難點

在企業(yè)日常經(jīng)營過程中，采購成本對企業(yè)整體運行成本及利潤有著非常重要的影響，因此，采購活動是企業(yè)日常經(jīng)營管理中的最主要的內(nèi)容之一。采購業(yè)務(wù)會產(chǎn)生的主要風(fēng)險包括：首先，采購計劃安排不合理造成的庫存余缺，有可能會導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或生產(chǎn)停工；其次，供應(yīng)商選擇不合理，采購方式不當(dāng)，賬期不合理，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐，不能合理運用供應(yīng)商融資；最后，采購驗收過程不規(guī)范，付款審核流于形式，則會導(dǎo)致物資采購和資金損失或信用受損。

特別是隨著全球經(jīng)濟一體化不斷深化，跨國貿(mào)易不斷增加，對于大宗商品的跨國采購，運用商品套期保值來規(guī)避原材料的價格風(fēng)險，利用外匯套期保值來規(guī)避外匯匯率風(fēng)險是采購面臨的新課題，而高素質(zhì)的采購人員及對應(yīng)的內(nèi)控制度又成了采購管理甚至企業(yè)管理的新課題。

（五）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的難點

企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，不管是對外投資、固定資產(chǎn)投資或者項目的研發(fā)都是一項影響企業(yè)未來發(fā)展但同時存在極大風(fēng)險的業(yè)務(wù)，關(guān)乎著企業(yè)未來的經(jīng)營方向和經(jīng)濟效益。企業(yè)的每一個投資項目都要通過管理層共同研究和決定，而不是盲目擴大經(jīng)營規(guī)模，或者跟風(fēng)投資。

但她何以這樣的像她呢？這個容態(tài)，還保留十四歲時候的余影，難道就是她自己嗎？她為什么不會到上海來呢？是她！天下有這樣容貌完全相同的人嗎？不知她認(rèn)出了我沒有……我應(yīng)該問問她了。

因此，在企業(yè)的投資項目正式啟動前，各業(yè)務(wù)部門要通過充分的論證。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、市場狀況等大環(huán)境，并由財務(wù)部門通過投資回收期法，凈現(xiàn)值法等評估投資項目現(xiàn)金流的方法評估項目未來的現(xiàn)金流，相關(guān)業(yè)務(wù)部門評估項目實施中可能存在的問題與困難，經(jīng)過充分調(diào)研后，在確定項目所需資金來源后才能正式立項并加以實施。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的方法

（一）建立融合于實際業(yè)務(wù)過程的內(nèi)控制度體系

企業(yè)在建立各部門制度及業(yè)務(wù)流程中，需將內(nèi)控制度流程融合在業(yè)務(wù)流程中，切勿做成業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控制度流程分離的狀況。

首先，內(nèi)部控制要求貫徹全面系統(tǒng)原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)該在綜合考慮自身行業(yè)背景、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特征、操作流程等的基礎(chǔ)上能夠覆蓋企業(yè)的所有部門，貫穿于企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，另一方面要求內(nèi)部控制制度對企業(yè)全體員工都有約束力，即制度面前人人平等，特別是管理層不能因為職務(wù)原因搞特殊化。

其次，內(nèi)部控制要兼顧成本效益原則。業(yè)務(wù)流程在制定之初就要考慮成本問題，將內(nèi)部控制融入業(yè)務(wù)流程，不要讓內(nèi)部控制獨立于業(yè)務(wù)流程之外。同時要改進控制方法和手段，減少過于繁瑣的手續(xù)和程序，努力降低控制的各種耗費。

（二）控制關(guān)鍵點應(yīng)貫徹內(nèi)部牽制思維

內(nèi)部控制貫穿于整個經(jīng)營過程，在各業(yè)務(wù)活動的存在很多關(guān)鍵點，這些關(guān)鍵點又可分為關(guān)鍵控制點和一般控制點，為貫徹成本效益原則，在編制內(nèi)部控制制度的時候，要對關(guān)鍵控制點貫徹內(nèi)部牽制原則以避免徇私舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點包括以下幾個方面：

1.銷售預(yù)算控制

銷售是企業(yè)所有業(yè)務(wù)的發(fā)起點，所以銷售預(yù)算的準(zhǔn)確性會影響到采購計劃、生產(chǎn)計劃及財務(wù)資金預(yù)算，也就是一旦銷售預(yù)算差異很大，后續(xù)的其他預(yù)算及其他部門的內(nèi)部控制就根本無從談起。因此企業(yè)銷售部門應(yīng)根據(jù)歷史銷售數(shù)據(jù)、與所有客戶進行溝通第二年的業(yè)務(wù)量及企業(yè)自身的產(chǎn)能這幾個要素來綜合編制銷售預(yù)算，并經(jīng)過企業(yè)幾個部門上會確認(rèn)預(yù)算可行性并最終由總經(jīng)理簽字確認(rèn)，切不可經(jīng)驗主義將銷售預(yù)算作為一份差事由銷售部單獨完成。

2.采購計劃與供應(yīng)商的選擇

有了準(zhǔn)確的銷售預(yù)算，采購部便可根據(jù)銷售預(yù)算編制全年采購計劃并對大額采購與供應(yīng)商提前溝通，鎖定全年的采購價格。同一件商品在任何時候的供應(yīng)商必須有二家以上，避免出現(xiàn)一家獨大的局面，在簽訂采購合同前，必須做到多家供應(yīng)商比價再進行合同的簽訂。采購在簽訂大額采購合同時，應(yīng)組織企業(yè)各部門參加會議進行評審并形成文字意見后方可進行采購。

3.財務(wù)的資金預(yù)算及貨幣資金控制

貨幣資金是企業(yè)所有經(jīng)營活動的源頭，貨幣資金的缺失和溢出對企業(yè)來說都是風(fēng)險，短缺會造成企業(yè)經(jīng)營無法正常經(jīng)營甚至出現(xiàn)資金鏈斷鏈的狀況，資金溢出會造成貨幣資金的機會成本過高。資金預(yù)算對現(xiàn)代企業(yè)管理是非常重要的一張報表，也是對資金內(nèi)部控制的手段之一。因此，資金預(yù)算作為貨幣資金的關(guān)鍵控制點也是需要重點關(guān)注的。貨幣資金（包括現(xiàn)金和銀行存款）的實物控制及記賬需要至少三個以上職位且需要通過上下級牽制來完成，并結(jié)合定期的內(nèi)部審計來確保貨幣資金的安全性。

（三）全員參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施

現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)即使落實了內(nèi)部控制制度，但對內(nèi)部控制制度的了解比較片面，且沒有構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系，即使構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，也主要是為了應(yīng)付上級部門領(lǐng)導(dǎo)的核查，內(nèi)部控制體系流于形式。甚至有些企業(yè)在進行內(nèi)部控制工作中將其作為一項財務(wù)工作，交由財務(wù)部單獨完成，其他部門參與度很低甚至沒有參與，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的名存實亡。企業(yè)必須自管理層往下到中層再到基層員工，要求全員參與內(nèi)控制度的執(zhí)行，領(lǐng)導(dǎo)不搞特殊化，將內(nèi)控工作當(dāng)作正常的工作來執(zhí)行，真正落實“全面性”。