論企業內部控制的難點與解決措施

周曉敏

（上海匯凱電器有限公司，上海 200443）

一、內部控制制度對企業的重要性

企業風險根據風險的內容不同，一般可分為財務風險、市場風險、營運風險及法律風險等，而企業內控制度主要是控制企業的財務風險，保護企業各項資產的安全，保證財務數據的準確。內部控制制度的實施要融合在企業正常的業務工作中，在目前的市場競爭環境下，其重要性在于：

（一）有助于保障企業各項資產的安全性

企業的生產經營過程實際也是各項資產相互轉換的過程，在這轉換過程中，能否確保資產的保值甚至增值，而在資產的保存過程中（比如固定資產的日常維護盤點），又如何確保資產的賬實相符，這些業務都需要在日常工作中配合內部控制來完成。

（二）有助于確保企業會計信息的準確性

將內部控制貫穿到企業的生產經營過程中，能夠確保企業各項業務的記錄數據的準確。在實際業務中，業務的操作人和業務的記賬者必須嚴格分開，盡量做到業務操作、業務記賬和業務復核由不同的崗位來進行，貫徹相互制約的原則。

（三）有助于提高企業的經營效率與經濟效益

企業通過合理、合適的內部控制方式，將內控工作融合于實際的業務工作中能極大地提升工作效率和經營效率。通過合理、合適的內部控制方式，可以減少各經營環節中的風險，對企業的業務流程進行查遺補缺，不斷地完善企業的各業務組織部門的流程。還可以用內控制度來指導業務流程，可最大限度地規避這些損失，因此從內控角度上來說，實際也是提高企業經濟效益的一種表現方式。

二、企業內部控制實際應用中的操作難點

企業內部控制可以通過崗位輪換內部控制、會計憑證內部控制、賬簿內部控制、審批與稽核內部控制、檔案管理內部控制、標準處理程序控制等各種控制方法和措施來進行，具體到業務流程上分為貨幣資金內控、資產管理內控、銷售與收款內控、采購業務內控、投資業務內部控制等實際業務上的內部控制。

（一）貨幣資金內部控制的難點

貨幣資金作為企業內部流動性最強的資產，且貫穿于企業整個生產經營過程，因此是所有企業內控工作中最為重視，但也是最為薄弱的關鍵環節。

大部分企業會將貨幣資金的支付工作做得很到位，資金的支付、支付的審核、支付記錄的登記通常會通過財務部門不同崗位的人來操作，起到了相互制約的作用。但資金的預算工作，通常是企業的弱項，一旦企業的銷售部門計劃性不強，就會造成后續貨幣資金的失控，對企業的經營活動產生重大影響。

（二）資產管理內部控制的難點

資金管理牽涉面比較廣，有存貨、固定資產和無形資產。同樣的，大部分企業的內控制度會著重這些資產的實物管理，確保實物賬實相符，但是，這些資產是企業生產經營過程中核心要素，是能給企業帶來直接經濟效益的資產，如何有效地利用這些資產，是企業提高經濟效益的關鍵。

因此，企業在進行全面的資產管理過程中，不能僅僅把資產的保管工作作為內控的主要工作，必須要圍繞上述資產管理中可能存在的主要風險，結合企業實際經營情況進行優化，全面查找資產管理中存在的紕漏，查疑補缺，保證資產管理過程中不斷處于優化狀態。

（三）銷售與收款內部控制的難點

銷售作為企業業務的發起部門，是大部分企業的核心部門。銷售的內控一般集中在銷售開單、銷售發貨及銷售收款由不同人員來執行，收款業務盡量避免現金收款，一般都需要通過銀行轉賬，即銷售人員盡量不碰貨款的原則。

制定嚴格的產品價格體系，產品價格體系一旦制定，短期內不能變動，但允許建立銷售價格分級審核的機制（即總經理、銷售副總經理可有不同的定價折扣權），但分級審核的折扣范圍不應過高，一般最高不超過20%內，且必須嚴格貫徹于實際業務中。

銷售預算作為所有預算的發起者，必須作為銷售部門工作的重點之一，并納入銷售部門的業績考核中。因為一旦銷售預算差異比較大，會影響到采購部、生產部的預算，影響整個公司的資金運轉，增加企業的運營成本。

（四）采購業務內部控制的難點

在企業日常經營過程中，采購成本對企業整體運行成本及利潤有著非常重要的影響，因此，采購活動是企業日常經營管理中的最主要的內容之一。采購業務會產生的主要風險包括：首先，采購計劃安排不合理造成的庫存余缺，有可能會導致企業資源浪費或生產停工；其次，供應商選擇不合理，采購方式不當，賬期不合理，導致采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐，不能合理運用供應商融資；最后，采購驗收過程不規范，付款審核流于形式，則會導致物資采購和資金損失或信用受損。

特別是隨著全球經濟一體化不斷深化，跨國貿易不斷增加，對于大宗商品的跨國采購，運用商品套期保值來規避原材料的價格風險，利用外匯套期保值來規避外匯匯率風險是采購面臨的新課題，而高素質的采購人員及對應的內控制度又成了采購管理甚至企業管理的新課題。

（五）投資業務內部控制的難點

企業的投資業務，不管是對外投資、固定資產投資或者項目的研發都是一項影響企業未來發展但同時存在極大風險的業務，關乎著企業未來的經營方向和經濟效益。企業的每一個投資項目都要通過管理層共同研究和決定，而不是盲目擴大經營規模，或者跟風投資。

但她何以這樣的像她呢？這個容態，還保留十四歲時候的余影，難道就是她自己嗎？她為什么不會到上海來呢？是她！天下有這樣容貌完全相同的人嗎？不知她認出了我沒有……我應該問問她了。

因此，在企業的投資項目正式啟動前，各業務部門要通過充分的論證。根據企業發展戰略、宏觀經濟環境、市場狀況等大環境，并由財務部門通過投資回收期法，凈現值法等評估投資項目現金流的方法評估項目未來的現金流，相關業務部門評估項目實施中可能存在的問題與困難，經過充分調研后，在確定項目所需資金來源后才能正式立項并加以實施。

三、優化企業內部控制的方法

（一）建立融合于實際業務過程的內控制度體系

企業在建立各部門制度及業務流程中，需將內控制度流程融合在業務流程中，切勿做成業務流程和內控制度流程分離的狀況。

首先，內部控制要求貫徹全面系統原則。內部控制制度應該在綜合考慮自身行業背景、經營規模、業務特征、操作流程等的基礎上能夠覆蓋企業的所有部門，貫穿于企業的所有經濟業務，另一方面要求內部控制制度對企業全體員工都有約束力，即制度面前人人平等，特別是管理層不能因為職務原因搞特殊化。

其次，內部控制要兼顧成本效益原則。業務流程在制定之初就要考慮成本問題，將內部控制融入業務流程，不要讓內部控制獨立于業務流程之外。同時要改進控制方法和手段，減少過于繁瑣的手續和程序，努力降低控制的各種耗費。

（二）控制關鍵點應貫徹內部牽制思維

內部控制貫穿于整個經營過程，在各業務活動的存在很多關鍵點，這些關鍵點又可分為關鍵控制點和一般控制點，為貫徹成本效益原則，在編制內部控制制度的時候，要對關鍵控制點貫徹內部牽制原則以避免徇私舞弊現象的產生。內部控制制度的關鍵控制點包括以下幾個方面：

1.銷售預算控制

銷售是企業所有業務的發起點，所以銷售預算的準確性會影響到采購計劃、生產計劃及財務資金預算，也就是一旦銷售預算差異很大，后續的其他預算及其他部門的內部控制就根本無從談起。因此企業銷售部門應根據歷史銷售數據、與所有客戶進行溝通第二年的業務量及企業自身的產能這幾個要素來綜合編制銷售預算，并經過企業幾個部門上會確認預算可行性并最終由總經理簽字確認，切不可經驗主義將銷售預算作為一份差事由銷售部單獨完成。

2.采購計劃與供應商的選擇

有了準確的銷售預算，采購部便可根據銷售預算編制全年采購計劃并對大額采購與供應商提前溝通，鎖定全年的采購價格。同一件商品在任何時候的供應商必須有二家以上，避免出現一家獨大的局面，在簽訂采購合同前，必須做到多家供應商比價再進行合同的簽訂。采購在簽訂大額采購合同時，應組織企業各部門參加會議進行評審并形成文字意見后方可進行采購。

3.財務的資金預算及貨幣資金控制

貨幣資金是企業所有經營活動的源頭，貨幣資金的缺失和溢出對企業來說都是風險，短缺會造成企業經營無法正常經營甚至出現資金鏈斷鏈的狀況，資金溢出會造成貨幣資金的機會成本過高。資金預算對現代企業管理是非常重要的一張報表，也是對資金內部控制的手段之一。因此，資金預算作為貨幣資金的關鍵控制點也是需要重點關注的。貨幣資金（包括現金和銀行存款）的實物控制及記賬需要至少三個以上職位且需要通過上下級牽制來完成，并結合定期的內部審計來確保貨幣資金的安全性。

（三）全員參與內部控制制度的建設和實施

現階段，我國很多企業即使落實了內部控制制度，但對內部控制制度的了解比較片面，且沒有構建健全的內部控制體系，即使構建了內部控制體系，也主要是為了應付上級部門領導的核查，內部控制體系流于形式。甚至有些企業在進行內部控制工作中將其作為一項財務工作，交由財務部單獨完成，其他部門參與度很低甚至沒有參與，最終導致內部控制工作的名存實亡。企業必須自管理層往下到中層再到基層員工，要求全員參與內控制度的執行，領導不搞特殊化，將內控工作當作正常的工作來執行，真正落實“全面性”。