事業單位財務內控制度存在的問題及對策分析

林喜連

（中山市特殊教育學校，廣東 中山 528403）

財務管理工作與行政事業單位整體運作與發展有著密不可分的聯系，而與其密切相關的內部控制工作重要性更不言而喻，規范財務內部控制既可以進一步提高單位管理水平，又可以提升廉政風險防控力度，還有助于社會職能的充分發揮。

一、財務內控制度對行政事業單位的重要作用

（一）合理保證單位經濟活動合法合規

行政事業單位內部控制首先要保證單位的經濟活動不違反法律且遵循各項規章制度。因為在進行財務管理工作時，只有將單位的監督管理工作做好并始終嚴格依照國家頒布的相關法律法規來開展活動，才能保障財務管理工作的合法性，從而保證行政事業單位的健康和可持續發展性。只有構建完善且合理的內控制度，才能有效管控行政事業單位的財務活動，從而提高財務活動的規范度。在行政事業單位日常發展過程中，我們應及時處理存在的問題，極力減少各種財務風險的發生，從而保證行政事業單位的財務活動的合規性。

（二）加強防范財務風險等

財務內控管理工作在資金的使用方面提高效率，保證安全，避免浪費；同時促進單位全體人員責任意識和防范風險意識的不斷提高；避免違規使用資金等行為，保證工作的合規性；另外，權力制衡是內部控制的最基本原則，行政事業單位實施內部控制制度，可以有效分立決策權、執行權和監督權，以便于內控流程的控制作用充分發揮，降低風險，確保國有資產安全。

（三）行政事業單位的綜合管理水平得以全方位提升

有效可行的內控制度是單位各項管理制度的匯總和收集整合，單位的綜合管理水平如何直接反映在單位的內控管理上。單位實施內控制度，可以進一步完善優化預算、經費支出、工程項目、政府采購諸如此類的各種管理等重點業務領域的內部控制制度，使其合乎規范，同時能令一直以來行政事業單位管理制度的標準弱化甚至缺失等問題都得到有效解決，做到“有章可循”，而且進一步明確了各部門的職權，令其遵守按流程辦事的原則，這樣為各職能部門、各項經濟業務提供有效的制度保障。

二、事業單位財務內控制度存在的若干問題

（一）沒有高度重視、認識到完善的財務內控制度的重要性，內控意識薄弱

在行政事業單位的財務內部控制和管理中，內控意識是內控環境中的一項重要內容，內控制度得以健全和實施的重要保證是必須要有良好的內控意識。單位的所有財務工作人員都具備很強的財務內控意識，才能保證財務內控制度得以全面、有效落實。在行政事業單位中，行政領導班子只重視單位的職能和業務而忽視財務內部控制，在財務內控方面意識比較淡薄，沒有高度重視相關制度的建設，認為單位的財務內部控制制度是財務部門的事情與自己無關，更有領導認為財務內部控制單位工作人員對內部控制內容了解不夠深入，內部控制培訓工作只針對相關執行人員開展，其余工作人員對內控制度工作了解不深，沒有財務風險防范意識，這樣工作效率必然大大降低。

（二）內控機構缺乏獨立性和缺乏專業的財務內控人員

有些單位雖然建立了相應的內部控制體系，有相應的內部控制理論支持，但因為內控機構缺乏獨立性，對內控制度缺乏正確的認識等原因，內部控制理論并沒有得到充分的應用。只注重內部控制理論輕視實際運用效果，往往會掩蓋內部控制理論在實際運用中出現的問題，脫離實際、生搬硬套，不注重實際運用效果，導致大大降低工作效率。

在行政事業單位中，領導對財務人員不夠重視，部分單位的財務人員并不是財經相關專業畢業，更有甚者是臨聘人員，存在著人員不穩定性以及經濟責任意識淡薄問題。財務人員不專業，缺乏對內控的認識，沒有財務內控意識，根本上談不上會內控，傳達的內控精神也不到位。很多單位責任人也不是財務專業人員，不具有內控的專業知識，導致整個財務內控控制的制度實施存在很多隱患。

面對內控業務時的分析和應用，內控人員缺乏深入全面的培訓或進修，單單靠每一次的軟件使用培訓是不夠的，內控知識掌握得還不夠，缺少相應的內控經驗，未能有效地實現內部控制所預測的效果。

（三）財務內控制度不健全

現在有很多行政事業單位都已制定了本單位的財務內控制度，但是有不少單位僅僅是為了應付上級的各項檢查而制定財務內部控制制度，并不是從單位本身發展的需要制定財務內控制度，因而雖有制度卻并不完整科學，沒有經過全方位取證、調研和論證，并不太符合單位自身的實際需求，導致內控相關制度及流程可執行性不強，難以在實際管理中起到內部控制的作用，偏向形式化；還有部分單位流程圖沒有按單位實際情況進行細化，沒有把單位實際崗位、決策權限、決策流程按業務類型植入到內控流程等。現在很多行政事業單位只關注制度建設，但實際上根本無法發揮財務內控制度應起到的作用，其原因是忽視了制定制度的實際需求、執行制度應產生的應有效果。

（四）財務內控落實力度不到位

財務內控管理順利開展的首要依據是適合本單位而且必須具備高實操性。因為內控制度價值能否得以體現關鍵在于內控制度是否落實到位、是否被執行到位。 但實際情況卻是：很多行政事業單位普遍存在制度執行不到位、計劃落實不到位的情況。例如預算編制后在執行過程中隨意調整和刪減，使其實際支出與年初預算大相徑庭。有的行政事業單位雖已制定了固定資產管理辦法及設置資產管理專員，但由于不夠專業、管理不規范，購置資產后沒有定期清查盤點，沒有出入倉管理，更沒有成立資產清查小組等，導致固定資產管理存在賬實不符的風險。還有因為單位人員編制數不夠，單位沒有獨立的財務科室，財務工作由辦公室或總務處兼管。很多事業單位目前僅有一名出納、一名會計負責全部相關的財務業務，從而一人要兼從多個崗位，單位在進行賬務處理時，記賬憑證的記賬人、復核人、制單人均為同一人，崗位分離度不足，權責不清，這樣存在國有資產流失隱患，容易造成問題。

（五）內部監督機制有待完善

現階段我國很多行政事業單位還存在有財務內控制度意識不強的問題，還有財務內控監督機制不夠完善，嚴重阻礙了行政事業單位內控作用的發揮。目前，部分行政事業單位還是處于單位自我評價和自我監督階段，由自己單位的人員構成主要的評價監督人員，缺乏專業的評審監督人才或獨立的財務內控評價與監督部門，有些單位雖然設立相關的內審機構，但是卻沒有配備相關的內審人員，主要還是由財務人員進行處理相關內審事宜，流于形式，沒有實質行為，根本談不上起到監督作用。

三、完善事業單位財務內控制度應采取的策略

（一）提高并強化財務內控人員的意識

第一，思想上要高度重視，加強培訓和信息互通，定期或不定期舉辦培訓班宣傳，讓單位全體員工都深入了解財務內控制度并清楚地意識到財務內部控制的重要意義，全范圍的內控制度普及，意識到財務內控制度的重要性和必要性，使內部控制意識得到全面提高；第二，各行政事業單位黨政領導班子要高度重視，以身作則，真正重視單位財務內部控制工作，提高政治站位，加強組織領導，整合各方力量與資源，搭建平臺，大力支持單位財務內部控制工作，重視并不斷完善單位的財務內控制度，努力提高財務內部控制水平，健全行政事業單位財務內控體系。

（二）進一步提升財務人員和內控人員的綜合素質

財務內控人員的專業綜合素質很大程度上決定內控制度的好壞和內控制度執行的效果優劣，提高財務內控人員的職業素養尤其重要。只有不斷提升財務人員的業務水平和綜合素質，才能讓內部控制的建立與實施；同時可加強培訓力度，多參加各類型培訓班和財務專題講座，組織單位財務職員不斷進修相關的財務內控制度、相關政策和法律法規，進一步提升全體內控人員的職業素質；其次，對單位財務內控工作人員進行定期或不定期輪崗、檢查，通過適當崗位交換或督促檢查，以此促進內控人員的工作積極性和熟悉各崗位業務，確保各項內控制度的落實；最后，優化財務人員的結構，引進高水平的財務人員，建設高水平財會管理人才隊伍。

（三）健全、優化財務內控制度

首先，行政事業單位的財務內控制度需要“量體裁衣”，適合才是最好的，保證財務內控工作開展的重要依據是制度的適用性。行政事業單位必須經過深入的調查和研究考證后再制定財務內控制度。行政事業單位應從實際出發，通過廣泛收集各方面意見，在此基礎上經過不斷地調整與完善，最終制定出適用性強，具有較高可操作性的工作制度。其次，在規范各項操作流程和制定管理制度方面，必要時可從外部聘請專業的內控專家進行指導，因為如果僅依靠政府部門來建設單位內控制度，那么政府部門就相當于擔任雙重角色，既是“比賽選手”又是“得分裁判”，如此就會導致不能客觀地找到問題所在，更不能“對癥下藥”。再次，因為任何一個職能部門精力、專業知識都是有限的，單一由其來完成內控項目的建設是不可能的所以要借助資深權威、經驗豐富的內控專家，以識別自身內部控制制度存在的漏洞，根據本單位的實際情況和業務流程，引進其他類似性質職能單位的先進經驗，對單位的內部控制制度進行專業設計，同時可以組織相關人員成立內控工作小組，對現制定的內控制度進行評估，找出問題所在并加以進一步完善，最后形成一套適用性強、操作性高的、完整的內控制度手冊。最后對財務內部人員進行一系列培訓，使他們對內部控制知識有更深層的了解，促使他們積極參與其中，從而進一步提高制度的合理性和操作度。

（四）加強內控制度執行機制建設

財務內控制度制定之后，為了保障制度的充分落實、執行到位，行政事業單位領導者應高度重視，率先垂范；在單位內還應加強宣傳，讓單位的每一位員工都了解、熟悉財務內控制度，這樣為財務內控制度的執行打下基礎；同時將內控制度的執行與績效考核直接掛鉤，通過績效考核、評價來提高內控制度的存在感。從而使本單位的各職能部門、所有職員充分意識到嚴格按照財務內控制度流程、原則處理各項業務的強大效益，使得內控制度有效執行。

（五）健全內部監督機制

第一，內部監督工作機制要完善。保證各行政事業單位各項內控制度得到有效落實就必須有完善、健全監督機制。只有通過監督體系的完善和落實，才能對企業財務管理工作中存在的問題及時發現和處理，對財務內控制度功效的提升有著重要意義。第二，必須提高內部審計部門的獨立性。在強化監督機制的同時，不可忽視內部審計工作的獨立自主性，只有建立健全、完善、“獨立”的內部控制監督機制，才能夠充分發揮監督機制應有監督效力，大大提高內部審計監督的工作價值，才能對本單位各職能部門和工作人員起到威懾警示的作用，防止本單位的各職能部門和工作人員心存僥幸，最終使得財務內控管理制度得以規范、合理地執行。第三，要利用內部審計、財政局、監察委等各種監督機構的檢查結果反饋，以不斷完善、健全財務內控制度，規范行為；第四，每季末進行自查，公開財務內控相關情況。比如每季末對績效管理預算進行自評，對項目的支出內容及執行率進行透明、公開、公平評價，預算項目績效較低的項目進行責任問責，對項目績效高的進行表彰，并將結果在單位內網公示，以確保各項工作都能在制度約束下科學、透明、規范、高效進行；同時這有利于財務內控人員學習借鑒典型經驗做法，有效提高內控制度建設落實的積極性。

四、結束語

隨著社會經濟改革的不斷推進，行政事業單位對財務內控要求逐漸提升，從“要我內控”到“我要內控”，優化的制度設計、強化制度執行機制、加強培訓力度等幾方面加以改進，“固化”財務內部控制管理體系，將各項經濟業務活動管控在內控標準中，進一步推進制度和流程走向常態化、規范化，把“人治”管理真正轉變成“ 法治”管理。