談行政事業單位財務風險防范及其控制
——以社會保險管理單位為例

賀毅

（桃江縣人力資源和社會保障局，湖南 益陽 413400）

社會保險基金的管理是社會保險事業的生命線，是社會保險運行的基礎。社會保險基金管理過程中，會遇到不同的風險，如何進行防范是當前亟待解決的現實問題。

一、社會保險管理單位會計風險防范及其控制的重要性

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，行政事業單位的會計風險防范和控制對整個單位的發展越來越重要，社保基金一旦出現重大要情，將造成無法挽回的損失，甚至形成嚴重的不良后果[1]。財務風險防范的重要性主要體現在以下幾個方面。

（一）有利于完善內部控制制度，提高管理能力

通過建立完善的內部控制制度，有效地進行日常財務管理工作，強化財務重大事項的監控、規避財務風險、加強會計基礎工作和財會隊伍建設，從而達到提高財務管理水平的目的。

（二）有利于發揮財務管理職能，獲得社會認可

“社會越發展，財務越重要”，提高財務管理能力，發揮行政單位監督和管理職能，與社會聯系密切[2]。有規范的財務管理制度和優秀的財務管理方案才能夠進行合理的管理，確保社會保險基金征繳、待遇核發等環節公平公正、順民心、合人意，保證這項民生工程得到社會各界的信任和關注。

基層行政事業單位是國家各項政策的重要實施者，也是企業、公民等組織和個人的直接接觸者。基層行政事業單位各項服務能力的好壞直接影響著社會公眾對政府工作的滿意程度，因此加強會計風險防范與控制對基層行政事業單位業務運行具有重要意義。

（三）有利于提高稽核管理水平，確保基金安全

社會保險基金管理涉及社會穩定的方方面面，事關民生工程的和諧穩定。加強會計風險防控，對確保社會保險基金安全運行、維護社會安全至關重要。落實稽核管理制度，對基金管理風險進行事前、事中、事后的有效控制，努力提高風險管理意識，確保經辦過程中崗位分離、主體責任明確、杜絕個人可操控性，能有效避免違法違紀問題發生，減少社會保險基金的流失，以最大限度地維護國有資產完整安全及保值增值[3]。

二、社會保險管理單位會計風險的具體表現

（一）財務人員會計風險意識薄弱

財務管理的主體是人，俗話說事在人為，再好的管理制度和管理方法，都需要財務管理人員去認真執行。部分經辦人員財務素質參差不齊，工作中缺乏崗位責任心與守法意識，面對金錢的誘惑，缺乏專業的理論修養和職業道德，失去自我，容易做出損害國家利益的事情[4]。有的財務人員會計繼續教育學習不夠，不主動及時更新會計業務知識，對最新的會計核算一知半解，工作能力欠缺，財務人員綜合素養提升不夠，會計賬務處理混亂、會計核算不合規、造成會計信息失真，增加財務風險。

風險防控點經辦人員知識薄弱，不能識別和防范風險。個別經辦人員個人私欲膨脹、利欲熏心，利用職務之便，鉆管理上的漏洞，增加財務管理風險。

單位領導決定單位經濟業務走向，對經濟管理業務具有審批決策權，但工作中，個別單位領導對防范風險的意識淡薄，對防范風險的重要性認識不夠，不能充分認識到自身在風險防范中承擔的重要責任，忽略會計風險防范和監督責任。

（二）行政事業單位財務制度不完善

單位財務制度、內控制度管理不健全，業務辦理不規范、操作人員崗位設置做不到不相容的崗位相互分離，權限劃分不明確，就不能形成相互制約、監督的工作機制。導致很多業務環節處理沒有制度的約束，經辦人員可以按自己的主觀意識進行處理。

（三）單位業務經辦環節設置不合理

社會保險基金管理過程中，參保登記、待遇領取等相關原始資料審核不嚴；個別基金異地參保數據沒有聯網共享，導致關系轉移真偽難辨，待遇重復領取；社會保險基金財務與業務對賬不及時，基金征繳管理不完善，存在人為操作空間；

經辦人員不足，一人多崗現象突出；系統賬號和密碼保管不嚴格，違規使用自身崗位權利；系統更新升級存在漏洞，數據修改缺乏控制；操作權限控制不力，業務操作沒有校驗機制，不能滿足兼容崗位分設要求，致使內控制度嚴重失效。

（四）基金內部監督管理形同虛設

對社會保險基金監督的深度、廣度和力度還不夠，沒有實現正常化和制度化。單位管理內部監督不到位，業務財務崗位設置用信任代替監督，監督環節缺乏全面性、不注重公示環節，缺乏有效的社會監督。單位內設的監督部門，不能大膽履行監督職責，對社保基金收支進度、銀行賬戶資金流向等缺乏實時有效的監督。

（五）信息管理系統滯后

社會保險部門信息化建設滯后，未及時引進先進的技術，出現社保經辦機構服務程序復雜、參保人員辦事效率低下等社保服務體系落后問題。

社會保險基金各險種數據之間未建立實時共享平臺，各經辦機構管理不同險種的社保信息，社會保險各險種的數據之間相互獨立，不能實現實時共享。

民政部門、衛生保健部門與社會保障部門的數據之間未實現共享，不能及時掌握參保人員的生存狀態變化，導致隱瞞參保人死亡信息、偽造證明材料等騙取社保待遇問題發生，引起社會保險基金損失浪費。

三、提升社會保險管理單位會計風險防范的對策建議

（一）提高財務人員業務素質

在經濟高速發展的新時期，財務人員需要時刻關注會計政策和制度的變化，更新業務知識結構，提升專業管理技能，做到與時俱進。認真積極參加單位及上級部門組織的會計知識培訓，積極主動通過網絡自學和職稱考試等途徑強化專業管理技能，增強職業判斷能力和風險抵抗能力。

單位領導應加強財務風險管控的意識，對單位管理人員加強業務能力的培養，對業務經辦人員實行嚴格的崗位責任制。通過崗前培訓、在職培訓和專項培訓等多種培訓方式，使之入腦入心，形成強大的知識網，并在實際中付諸行動。結合正反兩方面典型案例，定期開展風險意識教育培訓、經常性的廉政警示教育和經驗交流。對財務管理人員開展筑牢拒腐防變的思想防線，加強財務人員的風險意識，不斷提高財務人員的綜合素養。

針對社會保險基金管理單位的會計工作實際狀況，不斷完善行政事業單位內部的會計基礎工作體系，規范內部控制管理體系建設，加大會計核算監督力度。嚴格風險防控點經辦人員崗位職責、規范業務流程，形成各個業務部門及不同崗位之間的聯防聯控機制，實現有效的業務和財務融合；加強業務人員培訓，增強各級管理人員和財務人員的法律和風險防范意識；同時建立績效考評機制，制定獎懲措施，防范不作為帶來的會計風險[5]，全員良好的風險意識氛圍是提升風險管控能力的重要基礎。

（二）建立健全財務管理制度

社會保險基金管理單位要嚴格執行財務會計制度，保證基金的完整和安全，并定期公布基金的征繳管理、支出流程等業務情況，加大政策宣傳力度，接受參保職工和社會各界的監督。

1.嚴格實行問責制度

動員千遍，不如問責一次，基金管理問責工作必須堅持“嚴”字當頭，嚴格紀律要求，始終做到失責必問、問責必嚴，進一步推動各級社會保險基金管理經辦人員的責任意識，提高履職能力，做到守責盡責。并明確管理責任人，簽訂基金管理責任狀，對問責原則、問責范圍、問責程序等內容進一步規范和完善。將紀律規定寫入責任狀，基金管理的執行情況和考核結果作為考核領導干部、經辦人員評優、晉級的重要依據。做到嚴肅問責、規范問責、精準問責、慎重問責，確保基金風險管理取得實效。

認真執行社會保險基金管理要情定期報告制度，對社會保險工作人員職務犯罪、基金管理安全隱患等問題，嚴格報告管理責任，對隱情不報、急情遲報、大情小報等，按規定追究責任。

2.建立分工明確的崗位責任制

財務人員實現持證上崗，按要求確定會計負責人、設置財務復核、記賬、出納等財務崗位，制定崗位職責制度，明確崗位職責范圍，按照崗位設置權限，不得越權代辦、越職包辦，嚴格實行不相容崗位相互分離制度。

建立規范的經辦流程、嚴格的財務制度和內控制度，對基金征繳、待遇發放和財務管理等業務需要，配足工作人員，明確人員崗位職責，調整工作權限，防止部門職能和個人權力過于集中，嚴格遵守業務審核崗位與審批崗位分離、審批崗位與計發待遇崗位分離、審批崗位與數據錄入崗位分離、會計崗位與出納崗位分離等不相容職務相分離原則。每個崗位均在系統中設工號和密碼，明確工作權限和責任主體，重要崗位做到定期輪崗。

3.建立內部財務管理制度

完善內控管理制度，從制度上規范財務和業務管理，制訂內控管理制度、財務管理制度、會計檔案管理制度、基金收支業務審批制度、票據和印章管理制度等，對崗位職責、賬務處理、收支業務監控程序、票據和印章管理、財務對賬、會計檔案管理等各方面進行系統的規范，并按照內部控制等規定的要求，建立組織機構、業務運行、信息安全和風險管理制度。

內部稽核和審批制度的完善是控制風險口的一個重要舉措，基金收支的任何一個環節都要經過嚴格的審批程序，未經授權不得越崗代辦，經辦人和崗位負責人都要簽字確認，確保每一項業務都合理、合規、合法。

（三）規范業務經辦環節，落實內控管理

抓好經辦流程標準化，統一經辦程序，規范經辦行為，限制審批受理環節的自由裁量空間，確保同一業務不會出現差異化，堅決杜絕以信任代替審核。落實經辦規程，實現業務和財務對賬，杜絕現金征繳，經辦人員一律不得接受參保單位以現金或現金支票、有價證券等形式的繳費；經辦機構在辦理個人繳納社會保險費業務時，經辦大廳應開設窗口代收或安裝POS機實現銀行代收全覆蓋，并積極推進社會保障卡銀行賬戶代扣代繳。

社會保險登記、繳費基數審核、基金支付和待遇審核、個人賬戶管理、稽核監督、基金財務管理和信息管理等均設立獨立的工作部門或專項工作崗位。嚴格落實征繳、信息修改、待遇核定等重要業務實現“一事兩崗兩審”等內控制度要求，壓實責任。

加強業務審核及復核制度，切實做到重要空白憑證的保管與使用相分離， 貨幣、有價證券的保管與賬務處理相分離，資金收入或待遇支付與審查相分離，資金收支的審批與具體業務辦理相分離，信息數據處理與業務辦理及會計處理相分離。加強事中審查和事后稽核，在材料核驗、信息披露、資金直發等關鍵環節加強風險監測，定期對審批材料進行復核復審。

（四）拓寬監管模式，實現全方位管理

1.強調違規責任制

社會保障部門稽查出的社會保險貪污、虛報冒領現象時有發生，作為經辦工作人員貪污養老、醫療、工傷、失業、生育等社會保險基金可以認定為《最高人民法院、最高人民檢察院關于辦理貪污賄賂刑事案件適用法律若干問題的解釋》的內容，可以依法追究刑事責任；參保單位或個人以欺詐、偽造證明材料或者其他手段騙取社會保險基金或者社會保障待遇的，屬于詐騙公私財物的行為，可以按照詐騙罪依法追究刑事責任。

法律面前，人人平等，加強社會保險違規政策的宣傳力度、創新社會保險政策宣傳方式，向群眾普及社會保險政策法律法規和社會保險欺詐入刑的有關規定，能切實增強廣大群眾的法律意識。

2.創新監督方式、加大專項檢查力度

充分利用社會保險基金管理網絡監督系統，對數據進行整合比對，對疑點信息，及時進行核查和反饋，實時監督每個業務環節，將風險控制在事前和事中，嚴格控制和防范風險。

事后對高風險業務，定期或不定期開展基金風險專項檢查，重點對所轄社會保險經辦機構內控管理情況、人員配備、檔案管理等基金管理運行情況進行檢查，實行監督檢查登記制度與整改回訪制度，確保對所發現的問題得到有效整改，防微杜漸。

建立內部稽核隊伍，加強對基金稽核和查處力度，預防和杜絕基金違規支出，通過書面稽核、實地稽核、生存認證、舉報冒領獎勵制度、信息系統數據分析、病歷審查等方式對基金征繳、待遇支付進行全面稽核。

3.落實公開監督機制

要加大政策宣傳、加強信息公開力度，充分發揮網絡、廣播、報紙及基層鄉鎮社會保險服務中心和街道辦事處的信息平臺作用，公開辦理社會保險的程序和繳費渠道，及時告知參保人員繳費信息變化情況，方便參保人員查詢和監督。暢通投訴舉報渠道，通過公示、“網曬”、第三方審計等多種形式構建社會、民眾共同參與監管體系。

（五）加強信息化管理建設

加強信息化建設，優化業務經辦流程，實現業務經辦相互關聯，統一全國數據庫，全國數據共享，自動比對數據，實現基金參保數據共享，截斷作假偽造的源頭，提高工作人員稽核效率，從源頭杜絕虛報冒領風險。

針對目前業務辦理信息化程度高的實際，應開發嵌入式稽核內控系統功能，強化系統邏輯控制、預警提示、聯動制約等實時監控設置，擴大對業務系統的監控范圍，把經辦風險內控的關卡前移。

完善信息系統管理，加強系統密碼管理，利用電子密鑰一人一密鑰登錄，工作人員定期修改登錄密碼，防止越權操作和密碼盜用。設定權限管理標準，對業務權限管理實行信息化管控，通過編制業務權力清單，設定權限管理標準，合理設置經辦崗位，準確分配業務權限，形成相互制約機制。

四、結束語

加強行政事業單位的會計風險防范是一個持續不斷、全面動態的過程，風險管理制度的建立、業務流程的完善和數據信息系統的整合管理等并駕齊驅，才能全面提高行政事業單位的會計風險防范控制能力，保障社會保險基金的長期保值增值，確保社會保險基金民生工程的安全運行。