財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位及發(fā)展趨勢(shì)探討

閆 沁 （保山中等專業(yè)學(xué)校）

會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)信息需求者均與財(cái)會(huì)目標(biāo)的制定有著緊密的關(guān)系[1]。某種角度而言，財(cái)會(huì)目標(biāo)反映了使用或需要財(cái)會(huì)信息的人在公司經(jīng)營(yíng)管理過程中，想要達(dá)到的目的或想要實(shí)現(xiàn)的需求。如果需要及使用會(huì)計(jì)信息的人在開展財(cái)會(huì)工作過程中能夠靈活使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，那么公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境及傳遞會(huì)計(jì)信息的工作均能到達(dá)較高的水平，有助于財(cái)會(huì)工作的順利開展。

■財(cái)會(huì)職責(zé)與財(cái)會(huì)目標(biāo)描述

財(cái)會(huì)領(lǐng)域通常將財(cái)會(huì)的職責(zé)按照其重要性分為兩類：一是財(cái)會(huì)的基本職責(zé)；二是財(cái)會(huì)的其他職責(zé)。細(xì)化而言財(cái)會(huì)的基本職責(zé)分為兩個(gè)：其一是如實(shí)的體現(xiàn)該公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常被稱作財(cái)會(huì)核算；其二是監(jiān)督公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其內(nèi)容為監(jiān)管該公司的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證其合法性。而財(cái)會(huì)的其他職責(zé)的種類伴隨著公司業(yè)務(wù)或者財(cái)會(huì)領(lǐng)域的發(fā)展也逐步增多，常見的有三種：其一是評(píng)估公司的經(jīng)營(yíng)情況；其二是預(yù)估未來經(jīng)濟(jì)狀況；其三是參與公司的經(jīng)營(yíng)策略的制定。

日常生活中“目標(biāo)”一詞的含義及制定目標(biāo)的過程同樣適用于財(cái)會(huì)目標(biāo)，即有需要或使用會(huì)計(jì)信息的人根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或管理目標(biāo)制定出與之相配合的財(cái)會(huì)目標(biāo)[2]。制定出的財(cái)會(huì)目標(biāo)與需要和使用會(huì)計(jì)信息的人有著緊密的關(guān)系，因此，從這個(gè)角度而言，公司或任何一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位的財(cái)會(huì)目標(biāo)均是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等有密切聯(lián)系的，而非獨(dú)立存在，由此可知公司確定財(cái)會(huì)目標(biāo)的過程和實(shí)施的過程均與公司的財(cái)會(huì)環(huán)境、財(cái)會(huì)理論及財(cái)會(huì)職責(zé)等有著極為緊密的關(guān)系。同時(shí)，財(cái)會(huì)目標(biāo)是財(cái)會(huì)領(lǐng)域進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)，通常財(cái)會(huì)目標(biāo)可以側(cè)面反映出一國(guó)財(cái)會(huì)理論真實(shí)水平的高低。需要或使用會(huì)計(jì)信息的人能夠靈活的制定財(cái)會(huì)目標(biāo)，達(dá)到有效綜合財(cái)會(huì)信息、創(chuàng)造良好財(cái)會(huì)環(huán)境的目的[3]。此外，財(cái)會(huì)目標(biāo)可以在制定財(cái)會(huì)制度的過程中發(fā)揮重要作用，主要表現(xiàn)為財(cái)會(huì)目標(biāo)在財(cái)會(huì)制度制定過程中起到領(lǐng)導(dǎo)性作用，同時(shí)使得財(cái)會(huì)制度具有連貫性和體系性。

■財(cái)會(huì)目標(biāo)基礎(chǔ)理論分析

（一）受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)會(huì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是體現(xiàn)出被委托人對(duì)委托責(zé)任的履行程度。此觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將與財(cái)會(huì)目標(biāo)有關(guān)的人分兩種：被委托人；委托人。此兩種角色利益不同，因此衍生出的要求也不同。委托人重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)凈值的增減，被委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人負(fù)責(zé)并有義務(wù)告知委托人有關(guān)資產(chǎn)的各項(xiàng)情況。委托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)會(huì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)通過一定的方法妥善處理雙方的利益及關(guān)系，需采取成本計(jì)量的方式告知委托人有關(guān)資產(chǎn)的各項(xiàng)情況。

（二）決策有用觀

20 世紀(jì)50、60 年代我國(guó)一級(jí)、二級(jí)市場(chǎng)的迅速發(fā)展深刻影響了決策有用觀的發(fā)展，該理論是在資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的背景下產(chǎn)生的。該理論認(rèn)為，財(cái)會(huì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是作為決策依據(jù)提供給投資的客戶、資方、債權(quán)方或者其他需要的相關(guān)方，即重視財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的功能性和有效性。這是由于財(cái)會(huì)信息具有預(yù)測(cè)未來財(cái)務(wù)狀況的功能，可以輔助使用者制定優(yōu)良的經(jīng)營(yíng)策略。該理論認(rèn)為使用財(cái)會(huì)信息的相關(guān)方應(yīng)當(dāng)更為注重公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流和公司財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。

（三）兩種理論的異同

財(cái)會(huì)領(lǐng)域深入研究財(cái)會(huì)目標(biāo)主要是因?yàn)樵趯?shí)際過程中面臨著三個(gè)問題，兩種理論的相同點(diǎn)在于都回答了財(cái)會(huì)領(lǐng)域的三個(gè)重要問題，即：（1）財(cái)報(bào)中的信息使用者是何身份？（2）信息使用者將財(cái)務(wù)信息用在什么地方？（3）完整的財(cái)會(huì)工作流程體現(xiàn)了哪些信息？?jī)煞N理論針對(duì)這三個(gè)問題給出了不同的答案，概括來說有兩點(diǎn)：第一個(gè)分歧點(diǎn)是兩個(gè)理論所假設(shè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不同的，仔細(xì)對(duì)比兩個(gè)理論所假設(shè)的前提可以了解到：受托責(zé)任觀適用于委托人與被委托人的委托關(guān)系清晰，并且雙方有共同的目標(biāo)或關(guān)注點(diǎn)，即資本凈值在何種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下可以做到保值或增長(zhǎng)，此種經(jīng)濟(jì)環(huán)境大多意味著一級(jí)市場(chǎng)尚處于發(fā)展階段。但是決策有用觀是在產(chǎn)權(quán)分離后開始出現(xiàn)的，這意味著其所處的一級(jí)市場(chǎng)已經(jīng)趨于成熟、繁榮。所以決策有用觀適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是經(jīng)過一段時(shí)間發(fā)展的、較為成熟的一級(jí)市場(chǎng)；第二個(gè)分歧點(diǎn)是兩者服務(wù)的對(duì)象不同[4]。受托責(zé)任觀主要服務(wù)的是資產(chǎn)方，即持有資本的一方，而決策有用觀則服務(wù)于所有的利益有關(guān)方，相比于受托責(zé)任觀而言其服務(wù)的范圍更廣。

綜上可知財(cái)會(huì)目標(biāo)的兩個(gè)理論適用的經(jīng)濟(jì)背景不同，且服務(wù)對(duì)象也不同，但本質(zhì)上而言并非互斥關(guān)系，只是不同的基礎(chǔ)理論適用于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而已。因此，在國(guó)內(nèi)學(xué)者研究財(cái)會(huì)理論時(shí)有很多的學(xué)者將兩種理論各自的優(yōu)勢(shì)相結(jié)合，即同時(shí)接納這兩種理論并在各自適用的經(jīng)濟(jì)背景下加以運(yùn)用。

■財(cái)會(huì)目標(biāo)定位影響因素

（一）財(cái)會(huì)環(huán)境

財(cái)會(huì)環(huán)境是定位財(cái)會(huì)目標(biāo)時(shí)所必須考慮的，財(cái)會(huì)領(lǐng)域的環(huán)境對(duì)此行業(yè)發(fā)展有著重要作用。所謂的財(cái)會(huì)環(huán)境指的是財(cái)會(huì)工作和其所在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)系以及財(cái)會(huì)工作在社會(huì)關(guān)系中的位置、情況以及展開財(cái)務(wù)工作時(shí)所得到的各方面支持。財(cái)會(huì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)物，同時(shí)具備人文社科和自然科學(xué)兩個(gè)領(lǐng)域的特性，因而可以說財(cái)會(huì)環(huán)境決定了哪些人可以使用財(cái)會(huì)信息，產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)會(huì)目標(biāo)。綜上可知財(cái)會(huì)環(huán)境對(duì)于財(cái)會(huì)目標(biāo)的定位有著重要的影響。財(cái)會(huì)工作存在一定的環(huán)境沖突，通常財(cái)會(huì)環(huán)境決定財(cái)會(huì)目標(biāo)，如果財(cái)會(huì)目標(biāo)合理，那么將作用于財(cái)會(huì)環(huán)境，促進(jìn)財(cái)會(huì)環(huán)境向積極的方向轉(zhuǎn)變[5]。從財(cái)會(huì)目標(biāo)的發(fā)展歷史出發(fā)可知財(cái)會(huì)環(huán)境主要從四個(gè)方面影響財(cái)會(huì)目標(biāo)的定位過程：（1）該國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力及經(jīng)濟(jì)運(yùn)作模式；（2）該國(guó)的政治體系；（3）該國(guó)的科技實(shí)力；（4）該國(guó)的文化、教育實(shí)力。在一段時(shí)期內(nèi)，這四個(gè)主要的方面或阻礙或推動(dòng)財(cái)會(huì)領(lǐng)域的發(fā)展。所以，從業(yè)者在制定財(cái)會(huì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)從以上四個(gè)角度出發(fā)對(duì)我國(guó)的國(guó)情展開分析，最終制定出合理的財(cái)會(huì)目標(biāo)。

（二）財(cái)會(huì)信息使用者

影響財(cái)會(huì)目標(biāo)的第二個(gè)因素是使用財(cái)會(huì)信息的人。財(cái)會(huì)目標(biāo)主要是實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)信息需求方或使用方的目的，所以需要或使用財(cái)會(huì)信息的人對(duì)于財(cái)會(huì)目標(biāo)的定位有著舉足輕重的作用。在我國(guó)一級(jí)市場(chǎng)上財(cái)會(huì)信息的使用方有兩種：第一種是公司管理層，公司管理層根據(jù)財(cái)會(huì)信息管理公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、制定或完善內(nèi)部管理制度；第二種是資產(chǎn)的利益相關(guān)方，比如常見的企業(yè)債權(quán)人、投資人、股民、政府及外部監(jiān)管方等[6]。不同的財(cái)會(huì)信息使用方的利益不同、關(guān)注點(diǎn)不同、使用財(cái)會(huì)信息所付出的成本也不同、希望獲得的收益也不同，如公司管理層需要的財(cái)會(huì)信息中管理財(cái)會(huì)信息占比最大，但是外部的監(jiān)管人員希望財(cái)務(wù)信息越多越好。由上可知，在制定財(cái)會(huì)目標(biāo)時(shí)，不同的財(cái)會(huì)信息使用方可能制定出不同的財(cái)會(huì)目標(biāo)。

■財(cái)會(huì)目標(biāo)發(fā)展方向

財(cái)會(huì)目標(biāo)定位可以說是極為繁復(fù)的工作，需要從業(yè)者在實(shí)踐中摸索適合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)發(fā)展需求的目標(biāo)定位。近年來，政府方面著力于國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)各產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，積極推進(jìn)“一帶一路”項(xiàng)目，強(qiáng)調(diào)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等，各項(xiàng)政策表明我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將進(jìn)入全新的階段，作為財(cái)會(huì)領(lǐng)域從業(yè)者應(yīng)當(dāng)跟隨國(guó)家、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的腳步積極推動(dòng)財(cái)會(huì)領(lǐng)域的創(chuàng)新發(fā)展，以促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。我國(guó)采用的經(jīng)濟(jì)體制為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，即以國(guó)資為主體，同時(shí)接受國(guó)內(nèi)外個(gè)人或者財(cái)團(tuán)作為資產(chǎn)方參與到市場(chǎng)活動(dòng)中來，將資產(chǎn)用于投資企業(yè)，從事各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在此前提下，國(guó)內(nèi)的財(cái)會(huì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)將受托責(zé)任觀作為主要觀點(diǎn)，在實(shí)際工作當(dāng)中適當(dāng)?shù)牟捎脹Q策有用觀。之所以同時(shí)采用兩種理論主要是考慮到國(guó)內(nèi)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)實(shí)力及發(fā)展水平。在全盤考慮國(guó)內(nèi)宏觀、微觀的財(cái)會(huì)環(huán)境之后，當(dāng)前階段，國(guó)內(nèi)財(cái)會(huì)目標(biāo)在制定過程中也應(yīng)同時(shí)采用受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種理論。財(cái)會(huì)理論的探究源于現(xiàn)實(shí)并且要高于現(xiàn)實(shí)，即起到預(yù)測(cè)并引領(lǐng)財(cái)會(huì)領(lǐng)域的發(fā)展的作用，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增長(zhǎng)、財(cái)會(huì)理論研究的深化、財(cái)會(huì)工作的實(shí)踐，國(guó)內(nèi)的財(cái)會(huì)目標(biāo)將越來越側(cè)重于決策有用觀。

■結(jié)論

簡(jiǎn)言之，財(cái)會(huì)目標(biāo)與多方面因素息息相關(guān)，制定、執(zhí)行財(cái)會(huì)目標(biāo)必須考慮當(dāng)前的財(cái)會(huì)環(huán)境、理論基礎(chǔ)、財(cái)會(huì)職責(zé)等。本文簡(jiǎn)析了財(cái)會(huì)領(lǐng)域兩個(gè)主流的理論和兩個(gè)重要影響因素，并得出結(jié)論：制定財(cái)會(huì)目標(biāo)定位需要考慮當(dāng)前國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)背景和財(cái)會(huì)信息使用方的特點(diǎn)，不斷的優(yōu)化財(cái)會(huì)目標(biāo)制定過程，制定出合理的財(cái)會(huì)目標(biāo)，滿足各方需求。