大數據時代區塊鏈技術防范稅收風險能力研究

徐娜力（蘭州石化職業技術大學）

我國是“區塊鏈+稅收”研究較早的國家之一，從2018年全國第一張區塊鏈發票誕生到現在，我國將區塊鏈技術運用于財稅審計、納稅風險、稅務稽查分析的研究不斷深入，并取得了許多成果。區塊鏈技術可以有效避免虛假發票、虛開發票和虛票虛抵的現象，使發票發揮其本質作用，回歸本源。同時，稅收是我國財政收入的支柱，可以起到優化資源配置和確保經濟穩定的作用。但是過去由于稅收數據不能共享，導致在稅收征收、管理、風險評估方面信息數據出現“孤立”現象，不利于稅收治理。近年來隨著大數據技術的提出，運用的領域越來越廣泛，尤其在財政稅收方面利用區塊鏈技術能夠為稅收治理能力現代化助力。

■ 區塊鏈技術本質分析

從應用視角來看，區塊鏈是一個分布式的共享賬本和數據庫，是分布式數據存儲、點對點傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術的新型應用模式。區塊鏈技術的優勢在其安全性。第一，區塊鏈中的每一塊如果被加密，無法復制和刪除、更改，因此提高了數據的安全性；儲存并記錄了每一個參與者的信息，并且這些信息可以共享。第二，由于區塊鏈技術中儲存的可供共享的信息是按時間序列儲存，并且每一個信息都是基于前一個區塊鏈中的基礎數據，因此區塊鏈技術最大的優勢在于數據在更新之前無法修改而更加“誠實”。第三，區塊鏈技術的優勢還表現為去中心化，去中心化意味著總機構無法控制整個系統。除此以外，開源性也是區塊鏈的一大優勢，主要表現為其是一種開源性的軟件，數據可以共享，數據共同開發和發布，從而提高了數據的“透明”度。

■ 稅收征管問題

稅收征管工作不僅是稅收工作的核心，同時也是稅收征管工作質量的體現，直接關系到國家財政稅收工作的全局。過去基層稅收征管工作主要問題表現為以下幾方面：首先，職責不清晰。當前基層稅務機關除了稅務稽查工作另設稽查局，其余日常征管工作全部設在基層稅務機關，今年又新增了納稅評估、金稅工程、“四小票”管理等業務。因此，基層稅務機關除了日常的征管工作以外，還擔負著稅務檢查工作。其次，稅務機關工作人員中年輕的業務骨干較少，尤其是在稅收征管方式從“管戶制”向“管事制”轉變后，很多工作人員工作流程不熟悉。最后，信息化建設與征管實際需求不匹配。例如，甘肅省與其他省稅務征管存在基礎差異、數據分析能力差異、稅務系統數據庫結構差異，無法與其他省份的系統進行兼容，使得涉及跨省份經濟業務和納稅檢查無法進行數據庫之間數據匹配，無法及時發現潛在風險。

■ 區塊鏈技術在稅收風險防范中的應用

（一）精準管稅、防范風險

稅收征收管理的治理中，不僅要保障稅收征管的質量，也要提高稅收征管的效率，確保稅法能夠落實、減少不必要的稅收征管管理成本，提升稅收治理能力，更好地發揮大數據和區塊鏈技術在稅收征管中的作用。首先，要改變稅收治理模式。區塊鏈技術的運用通過網上申報納稅、網上辦理納稅和財務信息的儲存改變了納稅主體和稅務征管人員的關系。稅收征管過程中稅率、稅種、稅源、會計數據、業務信息等都依賴于大量的稅收大數據。稅務部門只有用好大數據、區塊鏈技術才能加強對稅收大數據挖掘分析的精準度。如前所述，區塊鏈技術的數據“誠實性”使得稅收征管中基礎數據不會被篡改，實現了稅收治理從過去的稅后管理轉變為稅前預防。實現數據管稅、信息化有效治理稅收環境，用活稅收數據資源、挖掘稅收數據的價值。其次，健全稅收服務機制。大數據和區塊鏈技術可以通過對稅收數據的采集和比對實現稅收信息化。通過區塊鏈技術可以將企業的基本信息、業務信息、財務數據和納稅數據進行聯動，通過基本信息掌握企業的主營業務和其他業務，根據企業的業務和財務數據進行關聯分析、趨勢分析來判斷企業納稅的風險，并且將風險劃分為不同的等級，進行風險預警。政府部門可以利用區塊鏈技術對不同行業和企業的發展前景和需求進行精準的分析和判斷，防止“僵尸企業”的產生，將稅收數據信息轉化為政府決策的有用信息，提高政府決策準確性。

（二）構建“云發票”體系，建立電子發票協同業務

首先，構建“云發票”體系，防范偷稅漏稅風險。“云發票”必須建立在納稅人的業務基礎上。區塊鏈技術先通過建立納稅人的業務信息模塊，掌握納稅人的基本業務和涉及的相關稅種，通過“進銷一體化”和“查驗一體化”完善企業的財務信息電子檔案，對納稅人發票采取提前審核制，借助云記賬技術，直接將所開發票記入云賬本。

其次，建立電子發票協同業務。在稅務區塊鏈技術下，稅務管理部門可以從供應商的電子發票系統中獲取結算數據，經過“云發票”系統平臺進行對賬、自動拆分、稅號編碼開出電子發票。該電子發票將自動傳送下游企業，電子發票經過自動查驗、自動與業務數據匹配、自動記賬等協同完成電子發票的開具和管理，整個過程形成了一個周期性的業務閉環。電子發票協同業務通過多個業務節點共同維護“云發票”和“云賬簿”系統，完整記錄電子發票在流通過程中產生的數據，幫助稅務機關實時監控發票使用者的發票流向，并建立異常交易行為監測與分析系統。發現風險可追溯和追蹤，從根源上避免納稅人刻意隱瞞真實業務信息，進行風險防控。

（三）改善稅收征管方式，降低涉稅風險

目前，稅收征管過程中存在的問題主要是納稅主體較多，稅收管理人員較少，稅收征管工作要求較高但是稅收征管人員素質較低的問題。區塊鏈技術在稅收征管中的運用不但可以改善上述問題，同時也將避免征管過程中的風險。

通過區塊鏈技術，稅務稽查部門可以建立一個以“稅源管理—稅款征收—稅務稽查”的征收、監管、檢查邏輯框架體系。其中稅收源頭風險管控是基礎。其主要目的是要做到業務流、資金流、稅款流的“三流合一”。在賬務處理過程中往往會出現企業進銷嚴重背離、企業存在長期增值稅留抵、增值稅稅負偏低等現象。基于此，稅務部門可以利用區塊鏈技術為每一個企業或者個人建立一套“云賬簿”，這是一種稅務私有型鏈條，在這樣“閉環式”的私有鏈條中記錄發生的經濟業務和資金流動，根據區塊鏈技術的不可篡改性質，因此企業的每筆賬目都不能被人為篡改，稅務機關進行稅務稽查時也可追溯源頭。區塊鏈在稅源風險管控中可以將工商、海關、銀行、公安等機構聯合起來形成多方聯動的管控體系。在稅款征收和繳納時可以通過區塊鏈技術結合智能合約簡化稅款征收流程。根據數據庫中的信息，征稅系統中的數據自動生成納稅申報表，通過系統自動完成稅款繳納。在進行稅務稽查時，查賬人員可以通過區塊鏈技術掌握企業的生產、經營、銷售情況，對容易產生的涉稅疑點視同銷售行為、虛列人工成本、收入長期掛賬等現象進行分析，開展評估，作出研判。便于稅務稽查人員精準判斷納稅風險的性質，作出合理的決策。

■ 區塊鏈技術在稅收風險防范應用的前景

要運用區塊鏈技術和大數據、云計算等技術手段從稅收風險的特征作出判斷，建立稅收風險庫。通過稅收風險庫中的風險特征判斷風險等級，從而進一步增強稅收風險管理的針對性。

區塊鏈技術在稅收征管和治理方面將會帶來潛力巨大的可能性，例如可以通過風險等級的記錄和判斷、計算提升稅收征管的效率，區塊鏈技術通過加密、不可篡改等手段來解決企業稅收方面信息失真問題。區塊鏈技術有數據記錄的功能，稅務信息管理系統可以把企業的經濟業務信息分解為經濟業務交易前信息、交易中信息和交易后信息，這些信息將公開透明并且不得篡改，并被記錄歸檔，是涉及業務、財務和稅務信息轉換的信息系統。區塊鏈稅務管理應用是以多個主體共同參與，將帶來稅收治理風險管控效率的提升、納稅信息透明和不可篡改，使企業的稅務、財務信息更加真實。區塊鏈技術將克服稅務管理人員過去稅務稽查過程中查案難、信息不真實等若干傳統弊端。雖然區塊鏈技術解決了一些客觀問題，但無法解決企業主觀人為操縱業務造成的故意偷稅漏稅現象。這種現象來源于納稅主體對納稅義務的主觀認識，所以稅務管理根本上只是針對客觀世界業務的管理。當然，運用區塊鏈技術手段將進一步增強企業納稅義務的自覺性，嚴格遵守稅法、會計準則的相關規定。但是必須認識到，誠信納稅社會風氣的形成，來自人們主觀的認識提高，而非依靠技術手段。所以，稅收征管工作人員更應加大普法知識的宣傳，提高社會的法律意識。