深化改革視域下的簡政減稅降費分析

張可欣 賀旭迎（西安財經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院）

■ 前言

近年來，我國不斷深化稅制改革，持續(xù)推進(jìn)減稅降費。減稅降費是穩(wěn)定市場預(yù)期，增強(qiáng)投資者信心，激發(fā)企業(yè)競爭力，推動宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好發(fā)展的重要舉措，是新時期中央和地方各級政府深化改革的重點。

實行更大規(guī)模減稅降費可以吸引更多國內(nèi)外資金通過不同渠道投資進(jìn)入實體經(jīng)濟(jì)，使中國經(jīng)濟(jì)取得新一輪的增長，提高企業(yè)競爭力，為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的轉(zhuǎn)變做出貢獻(xiàn)，為整個國民經(jīng)濟(jì)能夠平穩(wěn)運行打下基礎(chǔ)。其次，目前國內(nèi)不少企業(yè)出現(xiàn)運營困難、融資難等一系列問題，而減稅降費政策的實施正是針對這一系列出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效解決，為企業(yè)創(chuàng)造了更大更廣的發(fā)展平臺，進(jìn)而誕生了更多優(yōu)秀的企業(yè)，提高了中國在世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的地位。近年來，我國人均GDP與發(fā)達(dá)國家相差仍巨大、國民可支配收入較低、就業(yè)形勢嚴(yán)峻，為了改善這種局面，我國實行了簡政減稅降費這一措施，有效提升了國民的消費水平，提高人民幸福感，改善了人民的生活質(zhì)量，推動市場經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)，為提高國民就業(yè)率做出了巨大貢獻(xiàn)。

■ 簡政

習(xí)近平總書記2020年7月21日在企業(yè)家座談會上提到此次新冠對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的重大影響，資本市場正在迎接挑戰(zhàn)。為激發(fā)市場主體活力，需要落實紓困惠企政策。紓困惠企政策的重頭戲便是繼續(xù)減稅降費、減租降息。這對于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場活力有著重要意義。其主要影響在于：

首先，保市場主體類中有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策有階段性的減免小規(guī)模納稅人增值稅。對于大部分人來說，如果想自主創(chuàng)業(yè)，成為小規(guī)模納稅人的可能性較大，而此次頒布的紓困惠企政策中對于增值稅方面有著不小的優(yōu)惠政策。比如“增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”。使得小規(guī)模納稅人有著更多的資本從事工業(yè)、服務(wù)業(yè)等，在提高了小規(guī)模納稅人積極性的同時帶動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

其次，穩(wěn)外貿(mào)擴(kuò)內(nèi)需類我認(rèn)為是一個值得關(guān)注的點。增值稅方面，出口企業(yè)部分產(chǎn)品退稅率提高。瓷制衛(wèi)生器具等出口退稅率提高至13%；植物生長調(diào)節(jié)劑等出口退稅率提高至9%。出口退稅率的提高使得企業(yè)的稅負(fù)減少，企業(yè)更愿意出口貨品，也可為他國帶來物資，有助于各國相互交流。

最后，是其他惠企利民類政策。像扣減方面就有個人稅的納稅人增加專項附加扣除；創(chuàng)業(yè)就業(yè)的自主就業(yè)退役士兵扣減相關(guān)稅；污染防治的第三方企業(yè)企稅減按15%的稅率征收等。減免方面有房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅（房產(chǎn)和土地需達(dá)到一定要求）；高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅，租賃合同免征印花稅；轉(zhuǎn)制為企業(yè)的經(jīng)營性文化事業(yè)單位的若干稅收減免；符合條件的文化企業(yè)免征個別項目的增值稅；轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR的個人或企業(yè)投資者在三年內(nèi)免征個稅或企稅等等。

■ 減稅

中國中車股份有限公司副總裁詹艷景表示：“中國中車有 18萬名員工，養(yǎng)老金每年繳費約30億元，降稅20%意味著成本降低6億元，換言之公司增加了6億利潤，在降低企業(yè)社保方面，國家把養(yǎng)老金從20%降到16%，力度也非常大，從企業(yè)角度看，此次減稅對整個制造業(yè)非常有意義。”

減稅帶來的供求關(guān)系變動具有較高的研究價值，一是稅收對需求的調(diào)節(jié)作用。需求的變化取決于需求價格彈性，如果彈性較小則需求減少是有限的。需求彈性較小則意味著該市場存在壟斷條件，大大減少了消費者離開市場的機(jī)會，因此說明了稅收負(fù)擔(dān)更多地由消費者承擔(dān)。二是稅收對供給的調(diào)節(jié)。供給的變化依賴于需求的變化，供給與需求之間是相互影響的。類同于需求彈性，供給彈性影響著生產(chǎn)者選擇市場的靈活程度，靈活性越高供給彈性越大，生產(chǎn)者的稅收負(fù)擔(dān)越小。因為供求關(guān)系是相互依存的且缺一不可，稅收負(fù)擔(dān)都是由消費者和生產(chǎn)者共同分擔(dān)的，所以國家制定的簡政減稅降費制度帶來的減稅成效極大提高了市場的活躍程度，擴(kuò)大了市場的規(guī)模，使許多產(chǎn)品達(dá)到了新的供需均衡點，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）間接稅

間接稅主要由增值稅和消費稅構(gòu)成，而增值稅有進(jìn)項稅和銷項稅之分，一般情況下這兩項是可以抵銷的，但增值稅也是一項流轉(zhuǎn)稅，上一環(huán)節(jié)繳納的數(shù)額將在下一環(huán)節(jié)扣除掉，上一環(huán)節(jié)沒有征稅或免稅的則將在下一環(huán)節(jié)承擔(dān)該款項。納稅人在市場上的調(diào)價能力和對商品的需求性決定了增值稅的轉(zhuǎn)嫁能力，增值稅最終會轉(zhuǎn)嫁到消費者，消費者的購買力會受到增值稅大小的影響。簡政減稅降費這一政策通過降低增值稅稅率刺激了經(jīng)濟(jì)增長，增加了社會購買力，改變了資本和生產(chǎn)勞動要素的投入價格，間接地促進(jìn)了利潤增長。從會計層面來說，消費稅的會計處理涉及兩個科目：一是營業(yè)稅金及附加，二是應(yīng)交稅費，營業(yè)利潤是營業(yè)收入扣除營業(yè)稅金及附加等損失后的結(jié)果，而消費稅間接影響企業(yè)的收益。企業(yè)繳納的消費稅是在購買者支付了成本和利潤后額外支付了相關(guān)的消費稅，由此可見消費稅最終還是由消費者承擔(dān)，企業(yè)只是代扣代繳。為了減輕消費者的稅負(fù)壓力，推動我國大環(huán)境的經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)，實行簡政減稅降費的政策是十分有必要的。

（二）直接稅

直接稅的兩個主要組成部分為：企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)所得稅是政府稅收的主要來源，是我國的第二大稅種，若企業(yè)所得稅的稅率降低，從表面上看，似乎會減少我國的財政收入，影響我國短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但從長期來看，企業(yè)所得稅稅率的降低會使絕大多數(shù)企業(yè)擁有更多的籌劃資本，休養(yǎng)生息、調(diào)整企業(yè)現(xiàn)狀，可為未來的財政收入培養(yǎng)更多的稅源基礎(chǔ)，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和政府財力增強(qiáng)的雙贏，為之后經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展提供有力保障。就個人所得稅而言，從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，國家正處于經(jīng)濟(jì)繁榮的狀態(tài)，實行擴(kuò)張性財政政策可以加大財政分配力度，從而增加和刺激社會的總需求，而降低個人所得稅是落實該積極政策的主要手段之一，讓納稅人充分享受到簡政減稅降費這一政策帶來的宏利，增加了其對各行各業(yè)的投資興趣，為實體經(jīng)濟(jì)減負(fù)增效。國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)是實體經(jīng)濟(jì)，也是減稅降費的重點，在減稅降費等多重因素的作用下，消費增速在近年來出現(xiàn)明顯的上升趨勢。

無論是哪種稅類，都將會由消費者與生產(chǎn)者共同分?jǐn)偠愂肇?fù)擔(dān)，所以，稅收的降低有利于調(diào)節(jié)收入分配，以達(dá)到實現(xiàn)社會公平的目的，對個人所得稅的減少可以在一定程度上緩和社會矛盾，減少影響社會穩(wěn)定的負(fù)面因素。稅收降低可以使個人創(chuàng)造企業(yè)的稅負(fù)成本降低，有利于企業(yè)更好地發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的多樣化。

■ 降費

當(dāng)前全球的實體經(jīng)濟(jì)不振、經(jīng)濟(jì)增速下行，為了緩解目前出現(xiàn)的總供給大于總需求的情況，各國紛紛出臺了有針對性的財政政策。從2016年起，我國結(jié)合具體的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境出臺了簡政減稅降費政策，尤其是在2019年為支持實體經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)的發(fā)展，我國開始降低增值稅稅率、增加企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠和個人所得稅改革以及降低了社會保險繳費，提出了范圍更大的普惠性政策。

例如，遼寧省為了增加經(jīng)濟(jì)活力和實現(xiàn)振興，積極落實各項政策。遼寧省財政廳的數(shù)據(jù)顯示，在2016年實施減稅降費政策前，全省前4年的平均稅收收入在3000億元左右。直到2019年減稅降費的政策實施后，全省全年的稅收收入降低到了1929.2億元，可見減稅降費政策力度之大。按照政策規(guī)定的降低增值稅稅率，增值稅小規(guī)模納稅人減按50%的上限征收“六稅兩費”，提高了各個企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，個人所得稅的扣除基數(shù)且增加專項附加扣除的金額變大，并且將養(yǎng)老保險單位費率直降4%，企業(yè)投入資金得以降低，同時國民人均GDP收入顯著增長，推動資本市場運轉(zhuǎn)。全年新增減免稅費695.8億元，其中，新增減稅523.9億元，新增社保費降費等171.9億元，減稅降費政策效果顯著，在惠企惠民中發(fā)揮了積極的作用。

短期地方財政收入受減稅降費政策影響，會在不同程度上呈現(xiàn)出增速放緩等影響，但短期財政收入的高低，并不是用來評價經(jīng)濟(jì)好與差的絕對指標(biāo)。通過簡政減稅降費政策的實施，企業(yè)得到了更多的流轉(zhuǎn)資金，這屬于政府另一種形式的財政支持，雖然短期內(nèi)政府的財政支出增加，但從長遠(yuǎn)角度來看，財政收入的稅基將會變得越來越大，企業(yè)和個人的投資意愿增強(qiáng)、利潤增大，對經(jīng)濟(jì)增長的良性發(fā)展起到了助推。

■ 總結(jié)

簡政減稅降費政策這種宏觀控制的執(zhí)行主要是以降低成本為目標(biāo)，在這種情形下，通過稅金制度的調(diào)整，高效率地實現(xiàn)了減稅降費的意義，企業(yè)和個人可以著眼于未來更廣闊的發(fā)展平臺。減稅降費，甚至免稅之后，使所有人都處于同一個起跑線，偷稅漏稅等現(xiàn)象減少，市場的活力被激發(fā)。