上市公司財務核算監管中增值稅轉型的影響分析

杜志艷

【摘要】我國于1994年稅制改革中正式實行了生產型增值稅，以切實滿足當時經濟發展與社會建設要求，為推動當時城市化發展進程奠定了堅實基礎。隨著現階段市場經濟逐漸趨向于新常態化方向發展，傳統生產型增值稅逐步趨向消費型增值稅轉變。借助消費增值稅，能夠有效消除企業生產經營建設過程中的重復征稅問題，是當前增值稅發展重要趨勢。本文就針對此，以增值稅轉型的內涵與主要內容為切入點，提出增值稅轉型對上市公司財務核算監管的影響以及對上市公司財務核算監管指標的影響，以供參考。

【關鍵詞】上市公司;財務核算監管;增值稅轉型

【DOI】10.12334/j.issn.1002-8536.2021.33.

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1增值稅轉型的概述及及其主要內容

1.1內涵

增值稅主要就是向銷售貨物、提供加工，修理勞務、進口貨物的單位及個人征收的稅種。從外購固定資產處理方式角度分析，可以將增值稅劃分為生產增值稅、收入增值稅與消費增值稅三種類型。

在我國滬深兩市的上市公司中，擁有大量的制造公司，增值稅轉型后能夠極大程度控制這些實業公司的稅收負擔，對這些上市公司的財務核算監管工作產生了不同程度的影響[1]。受到歷史原因及經濟建設需求影響，我國在很長時間一段時間執行生產型增值稅稅制，不允許制造業上市公司對購入固定資產的資金做出抵扣。制造業上市公司購入固定資產的稅額占據比例較大，此部分稅額不允許抵扣，導致公司面臨著較大的經濟負擔，不利于開展財務核算工作。生產型增值稅的應用切實提升了上市公司數據的舞弊風險，導致資本市場較為混亂。

自2009年起，國家頒布了新的增值稅條例，將生產型增值稅全面轉型為消費型增值稅。相較于傳統生產型增值稅而言，消費型增值稅對促進納稅體系改革，加強企業財務監管力度，控制企業會計失真風險意義重大。

1.2主要內容

一方面，新購固定資產進項稅額需要納入到增值稅抵扣范圍。結合當前稅收條例，固定資產從原有不能夠從銷項稅額抵扣的進項稅額項中刪除，因此在企業當前生產建設過程中，可以通過采購固定資產獲得增值稅發票，抵扣銷項稅額，使增值稅正式從生產型轉變為消費型。新稅收條例中還明確了抵扣固定資產范圍，將固定資產，如房屋、建筑物等在會計制度中用做固定資產核算，不可抵扣進項稅額。

另一方面，增值稅的改革工作面向全國與各個領域，取消地區與行業之間的征收差異[2]。擴大增值稅改革工作的試點范圍，確保增值稅改革活動有序開展。

控制小規模納稅人的征收率，將小規模納稅人征收率降低至3%。在增值稅改革過程中，而取消了與生產型增值稅相關的優惠政策。同時，在新條例內，還刪除了執行進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備的增值稅退稅證。

在消費型增值稅征收過程中，允許外購固定資產中的增值稅進項稅額，購入時可以一次性全部扣除。消費型增值稅購進固定資產的當期，由于扣除額增大，企業財政收入減少，鼓勵企業繼續投資。消費型增值稅的征收可以使用憑借發票扣稅的計算方式，借助外購發票一次性交納稅款全部扣除，實際操作與管理更為簡單。

2增值稅轉型對上市公司財務核算監管的影響

在增值稅轉型過程中，可以從政治與制度層面控制上市公司的稅收負擔，對我國制造業可持續發展意義重大。就目前來看，上市公司有很大一部分為制造行業公司或集團公司，在征收稅收方面，需要對原有生產性政治是進行逐步轉變，退回多余扣除的稅款，減輕制造業上市公司的稅收負擔。通過分析現有制造業上市公司發展趨勢，發現制造行業存在上市價格透明、產品附加值較低等特征。由于公司綜合利潤率較低，導致公司在生產經營建設過程中面臨著更為嚴苛的業績增長要求。公司管理層為獲得最大化經濟利益，會對財務報告及財務數據進行美化，導致財務核算監管工作的難度增大。

以制造產業為主體的上市公司具備實體經濟屬性，是當前實體產業的主力軍。在資本市場中，制造業上市公司也是資本市場的重要一環，通過大量發行或增發股票、證券融資，使公司生產經營的財務信息能夠始終保持真實有效，使投資主體作出正確判別。

在上市后，公司有義務接受國家級監管部門的監督，使其自身的管理機制及財務核算監管體系發生極大程度轉變。具體來說，上市公司財務核算監管中增值稅轉型的影響主要體現在以下幾個方面：

2.1對監管目標的影響

增值稅轉型工作可減輕上市公司稅務壓力，關注公司更好實現財務核算監管目標，從根本上提升公司財務核算管理的全面性與精準度，使上市公司各股東及投資人核心利益得到切實保障。在增值稅的征稅方式發生改變后，上市公司自身的經營壓力與業績壓力下降，公司不必通過美化財務數據控制稅收額度，從根本上提升了財務核算監管工作的可行性。對上市公司財務核算體系的監管工作還需要注重市場調節，配合使用行政干預手段，尊重市場經濟發展規律，保障公司財務數據管控水平。

通過對上市公司市場行為及會計核算內容進行嚴格監管，還應當建立起更加系統科學的財務核算規范，確保制造業上市公司財務管理目標能夠更好實現。各市公司管理部門及各股東、利益相關者需要通過分析財務報告內容，評估公司階段性生產經營建設情況。要求財務報告內容需要完整清晰，及時發現并解決存在于上市公司生產經營建設期間的各類問題。

在財務核算監管目標中，目標設置與監管對象存在密切關聯，需要管理部門全面收集財務核算信息，建立上市公司財務核算體系，控制并約束上市公司生產經營行為，加強財務報告內容管控力度。

在設置財務核算監管目標時，還需要配合使用市場調查手段，借助稅收調節方式，從根本上提升公司整體利潤水平，有序完成上市公司財務核算監管任務，確保財務核算監管工作的積極作用能夠被充分發揮出來。

2.2對監管主體的影響

在上市公司主要受政府部門、非政府部門的財務監管。其中，政府部門主要為財務部、稅務局、證券監管部門組成;非政府部門主要由會計事務所、公司股東及社會群眾組成。為保障上市公司財務核算工作有序開展，需要嚴格遵照現行法律要求與市場規范，對信息核算內容進行審核，避免財務核算數據出現缺失或者誤差問題。

在生產型增值稅轉變為消費型增值稅的情況下，制造業上市公司等受監管客體的稅收負擔下降，使上市公司提供的信息更為真實、準確，切實保障了上市公司股東的核心權益。

2.3對監管客體的影響

在增值稅轉型后，上市公司作為監管客體，受到了直接影響。具體而言，財務核算監管客體包括上市公司、財務管理部門會計人員、股票市場參與人員。其中，上市公司是獨立法人個體，也是財務核算監管的主要對象，受到增值稅轉型的影響巨大。上市公司生產經營建設期間的綜合效益會直接受到市場因素及經濟因素影響，在經濟周期波動明顯增大的情況下，公司實際利潤空間減小，經營期間面臨的風險因素更多，需要加強此階段公司財務核算監管工作力度。

經實際調查發現，現階段上市公司管理部門與股東、利益相關者之間存在著信息公開共享效果不佳等問題，公司管理層或財務管理人員為完成經營業務要求，對財務報告進行更改，隱藏了真實業績，導致股東及債權人的權益受到嚴重不利影響。

在增值稅轉型后，以產品加工為主的上市公司將成為直接受益者。通過對上市公司購置固定資產的進項稅額進行抵扣，極大程度緩解了公司稅收負擔，使公司的利潤空間及經營水平得到了極大程度緩解。

監管主體需要依照國家法律法規及行業標準要求，做好上市公司的監管工作，使上市公司提供的財務報告內容更加真實、完善?，F階段上市公司逐步趨向于集團化方向發展，對財務報告內容的要求更高，需要做好上市公司財務管理人員專業技能與職業素養的培訓工作。

2.4對上市公司監管手段的影響

構建上市公司核算監管體系，優化會計系統監督管理職能，建立健全約束激勵制度，對上市公司的生產經營行為進行嚴格管控。在增值稅轉型后，上市公司業務核算監管目標及手段均發生了一定程度改變，切實增強了監管工作開展水平。

3增值稅轉型對上市公司財務核算監管指標的影響

在增值稅轉變為消費型后，上市公司的稅務負擔大幅度緩解，為后續創新投入及固定資產投資工作提供了重要條件。為判斷增值稅轉型的上市公司財務核算監管指標的影響，本文統計了制造業上市公司固定資產增長變化情況。

在上表數據分析中發現，增值稅的轉型工作為上市公司的稅收提供了更多優惠條件，刺激了固定資產的投資份額，使上市公司的利潤空間及經營業務明顯增長。在增值稅轉型后，上市公司的稅收抵扣金額有不同程度增加。說明增值稅改革對上市公司的影響具備普遍性特征，可從根本上提升財務核算監管指標的規范性與實際應用水平。

結論：

總而言之，加強上市公司財務核算監管力度，對保障公司及各類利益相關人員的核心權益意義重大，可以作為國家資產市場基本秩序維持的重要方式。在增值稅轉型的當前背景下，上市公司財務核算體系與核算監管目標及任務將發生較大轉變，需要積極配合財務核算監管工作，切實控制上市公司生產經營建設期間的財務監管風險。

參考文獻：

[1]孫小艷.“營改增”對物流業的影響——基于上市公司的實證分析[D].青島理工大學，2016.

[2]張彥.“營改增”后我國房地產開發企業增值稅若干問題探討[D].上海財經大學，2020.

（本文作者單位為杭州華新機電工程有限公司，浙江杭州，310030）