信息時代下個人所得稅的納稅籌劃

王 穎（遼寧省阜新市水利事務服務中心）

根據我國經濟制度，納稅人不但享有一定的經濟權利，還要承擔一定的納稅責任。企業作為我國經濟發展的主體部分，納稅人的范圍在不斷擴大，個人所得稅繳納金額也在逐年增大。為適當降低納稅金額，有必要進行納稅籌劃。

■ 納稅籌劃

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃，是納稅人在不違反法律的前提下，針對在進行的企業經營活動、個人投資理財等提前做出安排，有效降低所繳納稅務的有效手段。主要表現為稅收行為的合法性、稅收的提前性、稅收的現實目的性。企業納稅人通過納稅統籌，以達到繳納盡可能少的個人所得稅的目的。

（二）納稅籌劃的內容

具體內容包括避稅，節稅，規避“稅收陷阱”，轉嫁籌劃，實現零風險。避稅即變相的不違法、不合法逃稅，利用稅法中存在的漏洞，進行稅收籌劃。節稅則是利用國家的稅收優惠政策進行納稅安排。規避“稅收陷阱”，既提醒納稅人仔細閱讀納稅條例，避免走進納稅政策陷阱。稅收的轉嫁籌劃，是納稅人家稅收負擔轉移到他人身上的一種活動。稅收的零風險指稅收人遵紀守法，按稅收條例合法繳納個人所得稅，避免納稅損失[1]。

從2019年1月1日開始扣減項目在社保、公積金的基礎上增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人這六項扣除項目。以“綜合所得”扣除起征點，再扣除社保、公積金和專項扣除項目后就計算出了個人所得稅的應納稅所得額。“綜合所得”中的工資部分的稅率計算表如表1所示。

■ 影響企業個人所得稅繳納的因素

（一）企業部門人員的薪資收入

我國的經濟發展日新月異，國家經濟水平穩步上升，國民生活水平也在不斷提高，企業部門人員的薪資收入也有了較大的變化。在信息化不斷發展的時代下，企業個人所得稅的繳納稅額越來越多受部門人員薪資限制。我國總體經濟發展較快，由于區域經濟落后，對于企業部門人員的薪資發放標準也大相徑庭。部分人員受自身學歷、工作經驗、工作能力的影響，薪資相對較低，但是企業個人所得稅稅率相對較高，對此，他們所要承擔的個人所得稅額則會大大提高。這樣在很大程度上會對企業部門人員的經濟生活造成沖擊，降低他們的工作積極性。工作人員除此之外還要繳納基本養老保險金、醫療保險金、住房公積金等，這又從另一層面降低了部門人員的薪資收入，造成更大的經濟壓力。

（二）對國家稅收政策理解不透徹

企業的部門人員并不是專門的稅收工作人員，對于個人所得稅稅收政策了解不多。企業部門人員只是定期按財務算出的個人所得稅額進行個人所得稅的繳納，對于自己所繳納的個人所得稅并沒有清晰明確的數額認識。對于國家出臺的稅收政策，如一次性獎金的個人所得稅繳納問題，在規定的納稅期間，每一位納稅人對于一次性獎金的個人所得稅優惠政策只能被允許使用一次。包括對于企業部門職員加班期間的加班費用是否要納入個人所得稅中并沒有明確的認識。由于缺乏稅率政策認識，可能會在自己不知情的情況下造成一定的經濟損失。

（三）薪酬納稅籌劃范圍比較狹窄，年終一次性獎金發放缺乏籌劃

研究數據表明，綜合考慮到員工的各種津貼及社會保險費用，職工的月工資收入薪酬會存在一定波動，工資組成存在一定差異，這些影響了個人所得稅的繳納數額。大部分員工的福利主要體現在三餐補貼、交通費補貼等方面，但是對于工作性質不同的職工其福利，如免費醫療體檢、通訊補貼等方面并沒有明確的補貼措施，單位補貼范圍較為狹窄，不能綜合性的考慮到員工的福利需求。并且絕大多數員工都希望在年末拿到年終一次性獎金，這不僅僅代表著企業對于員工的認可，員工還能獲得一筆可觀的年終獎收入。但是，年終獎的發放也會使員工十二月份得到的薪資較多，個人所得稅繳納數額也隨之增大，企業缺乏一定的年終獎發放籌劃，只是盲目的跟從大眾在年末發放年終獎，導致員工繳納稅額增大。根據國家當下納稅政策可知，自2022年1月1日起，居民在原有納稅的基礎上增加全年一次性獎金納稅辦法，并入當年綜合所得薪資后綜合計算應繳納的個人所得稅。

■ 企業個人所得稅的納稅籌劃策略

（一）統籌協調部門人員薪資收入

隨著個人所得稅稅率的變化，企業結合稅收政策及個人所得稅率，統籌協調部門人員的薪資收入，已達到納稅籌劃的計劃。比如企業可以召開部門大會，根據不同部門人員的薪資收入做出規劃、分類。針對部門人員的正當工資收入及額外獎金、附加等做出適當調整，以降低要繳納的個人所得稅金額。期間，企業領導及財政部門應加大重視程度，以部門人員的經濟利益為首要標準，為部門人員的薪資進行納稅籌劃，增強部門人員的單位凝聚力及單位好感，為部門工作人員積極工作奠定基礎。

（二）完善企業薪資待遇

根據企業的經濟狀況及運營情況，適當完善企業的對部門員工的薪資待遇。如企業設立專門的補貼福利部門，對單位中的部門人員進行經濟調查，挑選經濟狀況窘迫的部門人員進行適當經濟補貼。如可以向部門人員提供地鐵交通卡、公交卡，電子通信補貼，部門職工住宿補貼等，通過降低部門人員的日常支出，降低部門人員要繳納的個人所得稅，在一定程度上減輕了部門人員的經濟壓力。

（三）強化財政部門的工作標準

現階段，企業就設有財政部門來進行專門的稅務工作，由專業人員根據納稅時間提前計算出部門工作人員的納稅金額，并由企業直接從薪資中扣除并代為繳納。財政部門在發放薪資時應提供清晰的薪資數額及薪資條例，確保提供的薪資條例明確標有所扣除的個人所得稅稅額及其他扣稅服務。企業管理部門強化財政工作人員的工作標準，根據公司狀況及部門職員需求重新設立財政管理條例、納稅清晰一覽表等內容。

（四）加強對國家稅收政策的理解

企業應定期安排部門職工進行稅收政策專業知識培訓，加強部門職員對工作企業繳納稅收金額及去向的掌握。準確把握個人所得稅要征收的范圍，加大對于免征個人所得稅的理解。熟讀國家稅收政策，自覺繳納個人所得稅，判斷繳納金額的正確與否，以避免個人所得稅繳納錯誤影響未來的車貸、房貸，造成不必要的麻煩。對于參加特殊疾病防控工作的人員，在工作期間取得的工作補助及獎金，是不用繳納個人所得稅的。對于有突出貢獻的科技人員所獲得的現金獎勵，個人所得稅繳納減半。

（五）對全年一次性獎金進行納稅籌劃

全年一次性獎金就是機關、企業等對其員工進行的全年的綜合績效情況進行核發的獎金。在實際工作時，企業對其員工進行年終獎的發放是很平常的，既是對員工這一年來工作成果的認可，也會大大激勵員工更加有熱情的工作。根據相關繳稅法律規定，員工收到的年終獎金應該進行繳稅。在進行年終獎的發放時，不同情況的工資有不同的扣繳稅費的方法，具體分為兩種。一種是工資超過3500元，應該讓年終獎總額除以12，另一種是工資不到3500元，這種情況讓工資補足到3500元，然后再除以12。根據上述兩種情況得出來的得數找到相對應的稅率，之后讓年終獎金額乘以稅率再減去速算扣除數，最后得出年終獎應納個人所得稅額。目前，全年一次性獎金計算個人所得稅金額要有以下兩種方法。一是居民所得全年一次性獎金不并入當年綜合所得薪資中，而是用全年一次性獎金的數額除以12個月，所得數額按照所附月換算后的綜合所得稅表（以下簡稱月度稅率表）進行換算，明確適用稅率和速算后扣除數額，單獨計算納稅金額。二是居民所得全年一次性獎金并入當年綜合所得薪資中，在扣除基本減除費用、專項扣除等后，居民按照個人綜合所得年度匯算規定進行年度數額匯算。（匯算公式參考2019年匯算公式，即2019年度匯算應退或應補稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-公益慈善事業捐贈)×適用稅率-速算扣除數]-2019年已預繳稅額）

每位居民所得的工資薪酬都不一樣，具體使用哪種方法計算繳納的稅額較少，這就需要居民根據自身情況進行具體數額計算，選擇最優的納稅方法。同時還需注意，每一位納稅人在一個納稅年度之內對于該計稅辦法只能使用一次，對于其他半年獎、季度獎、考勤獎等獎金一律與當月的工資薪酬合并，按照國家當下規定稅法進行個人所得稅的繳納。

■ 結束語

科技在不斷發展，時代在不斷進步，個人所得稅稅率隨著政治經濟的變化而變化，企業也在國家發展中起到不可忽視的作用[2]。對于企業個人所得稅的納稅籌劃應提上前程，以企業部門人員的經濟利益最大化為前提，統籌兼顧部門人員經濟收入及生活狀況，降低個人所得稅的繳納金額，提升部門工作人員的工作動力，加強企業凝聚力。