全面預(yù)算管理執(zhí)行中的風(fēng)險控制分析

吳俊紅(許昌學(xué)院國際教育學(xué)院)

企業(yè)全面預(yù)算風(fēng)險來源于缺乏全面預(yù)算意識、欠缺部門協(xié)同預(yù)算、忽視預(yù)算編制執(zhí)行以及欠缺預(yù)算考核機(jī)制等方面，因此在風(fēng)險控制管理中，要積極采用有效的措施，解決全面預(yù)算執(zhí)行中存在的風(fēng)險問題，為企業(yè)健康有序發(fā)展提供有力支持，使企業(yè)能夠在激烈的競爭中更好地提升實(shí)力，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

■ 全面預(yù)算管理執(zhí)行中的風(fēng)險來源

（一）缺乏全面預(yù)算意識造成的風(fēng)險

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要基礎(chǔ)，基于全面預(yù)算能夠提高企業(yè)管理者對企業(yè)運(yùn)行情況的全面把握，有利于企業(yè)確定合理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，由于部分企業(yè)管理人缺乏全面預(yù)算意識，使得全面預(yù)算執(zhí)行難以得到保障，進(jìn)而出現(xiàn)執(zhí)行風(fēng)險。部分企業(yè)管理層，將全面預(yù)算看作是財務(wù)部門的基本性工作，因此在全面預(yù)算實(shí)施過程中，沒有投入足夠的精力去進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。財務(wù)部門的全面預(yù)算數(shù)據(jù)未得到有效的重視，很多企業(yè)管理者在拿到財務(wù)部門的預(yù)算數(shù)據(jù)后，沒有經(jīng)過仔細(xì)研究和論證，就下發(fā)到各個部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)行，造成了預(yù)算數(shù)據(jù)可能與企業(yè)運(yùn)行實(shí)際情況不符的風(fēng)險。財務(wù)部門的全面預(yù)算數(shù)據(jù)，更多的是站在財務(wù)層面進(jìn)行考慮，并且全面預(yù)算數(shù)據(jù)的來源更側(cè)重于財務(wù)方面，使得數(shù)據(jù)本身存在著預(yù)算方面的偏差或者不全，在全面預(yù)算執(zhí)行中，各個執(zhí)行部門無法按照企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來有效進(jìn)行預(yù)算落實(shí)，使得全面預(yù)算流于形式，沒有發(fā)揮實(shí)際作用。另外，財務(wù)部門提交的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，可能與企業(yè)長期發(fā)展方向不匹配，如經(jīng)濟(jì)市場形勢發(fā)生變化時，全面預(yù)算還是按照原有方式執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場需求，長此以往會導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力而被市場所淘汰。企業(yè)管理者對于全面預(yù)算執(zhí)行意識缺乏，還會造成預(yù)算指標(biāo)無法與企業(yè)資源進(jìn)行合理匹配的情況，如企業(yè)經(jīng)營過程中如果出現(xiàn)與預(yù)算指標(biāo)不一致的情況，管理者往往會將全面預(yù)算執(zhí)行推翻，甚至將企業(yè)效益的實(shí)現(xiàn)與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，這種管理將會使全面預(yù)算難以從整體和大局角度去執(zhí)行，影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略步伐。

（二）欠缺部門協(xié)同預(yù)算造成的風(fēng)險

全面預(yù)算的組織編制雖然由財務(wù)部門執(zhí)行，但是具體的執(zhí)行落實(shí)則需要企業(yè)各個部門的協(xié)同配合，可以說，全面預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)層面的一種綜合管理。但是在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行中，企業(yè)其他部門往往難以將全面預(yù)算作為部門工作的指導(dǎo)和基礎(chǔ)。財務(wù)部門下達(dá)全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容后，其他部門往往有一種事不關(guān)己的想法，即便是在具體的預(yù)算執(zhí)行過程中，態(tài)度也較為敷衍，很多具體工作仍然按照部門原有方式來做，使得部門利益高過企業(yè)利益，難以讓企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算的編制基礎(chǔ)是各個部門的預(yù)算，企業(yè)部門欠缺協(xié)同預(yù)算的理念，對于全面預(yù)算數(shù)據(jù)采集和分析方面參與度不高。企業(yè)各部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)基于部門實(shí)際工作情況整合，但是部門預(yù)算制定中，由于很多部門首先考慮部門利益，如何更好地完成部門預(yù)算任務(wù)，從而會有意識地降低或者抬高預(yù)算數(shù)額，這會影響企業(yè)整體預(yù)算的準(zhǔn)確性和可靠性，從而在全面預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)局部與整體相互沖突矛盾的風(fēng)險。

（三）忽視預(yù)算編制執(zhí)行造成的風(fēng)險

企業(yè)全面預(yù)算的編制執(zhí)行，是一個統(tǒng)一而復(fù)雜的過程，需要時刻將全面預(yù)算的落實(shí)作為企業(yè)管理工作的重點(diǎn)。在企業(yè)經(jīng)營中，由于全面預(yù)算的編制和執(zhí)行相互割據(jù)，使得最終的執(zhí)行效果大打折扣。全面預(yù)算編制中，對于預(yù)算項目和金額等都做了具體規(guī)定，這些預(yù)算數(shù)據(jù)需要經(jīng)過嚴(yán)格測算，最終形成具有科學(xué)合理性的預(yù)算體系，從而為企業(yè)具體運(yùn)營工作起到指導(dǎo)作用。但很多企業(yè)的全面預(yù)算工作中，出現(xiàn)了編制與執(zhí)行的偏差，企業(yè)將工作重心都放在編制環(huán)節(jié)上，卻忽視了最終的預(yù)算落實(shí)和執(zhí)行控制。雖然企業(yè)全面預(yù)算編制能夠符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向，但是在具體落實(shí)過程中，會出現(xiàn)細(xì)節(jié)方面的不一致，需要企業(yè)及時予以調(diào)整。但企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行控制力度不足，預(yù)算執(zhí)行過程中沒有嚴(yán)格按照預(yù)算方案開展，尤其是企業(yè)短期利益與預(yù)算出現(xiàn)偏離時，企業(yè)往往會將短期利益的實(shí)現(xiàn)作為工作重點(diǎn)，進(jìn)而忽視了預(yù)算的全局性需求，致使企業(yè)整體利益無法有效實(shí)現(xiàn)。

（四）欠缺預(yù)算考核機(jī)制造成的風(fēng)險

全面預(yù)算體系不健全，也是預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險的主要原因。全面預(yù)算實(shí)踐中，需要結(jié)合一定的考核方式，才能夠激勵企業(yè)各個部門的參與。由于很多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，逐漸認(rèn)識全面預(yù)算的重要性，因此將全面預(yù)算管理提高到企業(yè)管理層面，這對于預(yù)算執(zhí)行而言具有積極效果，但由于考核機(jī)制與預(yù)算執(zhí)行結(jié)合性較差，預(yù)算執(zhí)行效果好壞對于部門和人員沒有影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部對于預(yù)算執(zhí)行普遍不重視，具體執(zhí)行中沒有形成積極有效的溝通。當(dāng)一個部門發(fā)現(xiàn)預(yù)算問題時，不能及時進(jìn)行反饋和提出，使得這種預(yù)算風(fēng)險隱患一直存在于全面預(yù)算執(zhí)行全過程中，最終可能導(dǎo)致企業(yè)遭受較大的損失。而且預(yù)算考核機(jī)制不完善，也會挫傷員工的工作熱情，執(zhí)行全面預(yù)算的效果和業(yè)績無法通過考核進(jìn)行有效的評價，影響了預(yù)算執(zhí)行的開展。

■ 全面預(yù)算管理執(zhí)行中的風(fēng)險控制途徑

（一）提高全面預(yù)算意識

全面預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險的消除要從根源上入手，是要提高企業(yè)管理層的預(yù)算意識，加深管理人員對于全面預(yù)算的重視程度。全面預(yù)算意識的提升，需要管理層能夠從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)運(yùn)營實(shí)際等角度進(jìn)行綜合考慮，將全面預(yù)算滲透企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。企業(yè)管理層要改變原有的預(yù)算認(rèn)知，將全面預(yù)算從財務(wù)部門中獨(dú)立出來，作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要構(gòu)成。將企業(yè)全面預(yù)算與企業(yè)長期的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，以企業(yè)所有資源為基礎(chǔ)，構(gòu)建起積極有效的全面預(yù)算框架，企業(yè)的所有經(jīng)營行為都要在該框架內(nèi)實(shí)施，從而確保全面預(yù)算與企業(yè)關(guān)聯(lián)性的加深。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)重視全面預(yù)算的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，將資源合理配置和資源價值發(fā)揮作為預(yù)算的指導(dǎo)思想，并基于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境開展預(yù)算工作，對于全面預(yù)算中存在的風(fēng)險問題，要集中探討和研究，優(yōu)化全面預(yù)算方案。

（二）加強(qiáng)部門協(xié)作成效

全面預(yù)算執(zhí)行要積極協(xié)調(diào)各部門之間關(guān)系，應(yīng)當(dāng)樹立企業(yè)利益重于部門利益的理念。在具體的預(yù)算執(zhí)行過程中，對于預(yù)算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，并且能夠?qū)崿F(xiàn)部門之間的聯(lián)動。企業(yè)各個部門都具有相應(yīng)的工作職能，這些職能在企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的完成中起到支持作用，而部門聯(lián)動則是基于企業(yè)總體預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)，將預(yù)算以部門形式進(jìn)行分解，但這種分解并不是預(yù)算執(zhí)行的割據(jù)，而是要合理進(jìn)行全面預(yù)算分工，將企業(yè)資源價值發(fā)揮到最佳。

（三）重視預(yù)算執(zhí)行控制

企業(yè)需要對全面預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行掌控，在預(yù)算執(zhí)行過程中要強(qiáng)化預(yù)算編制內(nèi)容的落實(shí)。財務(wù)部門作為編制部門，需要詳細(xì)全面了解企業(yè)運(yùn)營的整體情況，預(yù)算內(nèi)容要符合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況，要將企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售等方面進(jìn)行結(jié)合，并依據(jù)全面預(yù)算要求進(jìn)行精細(xì)化分析和總結(jié)，從而保證全面預(yù)算具有較高的指導(dǎo)性和準(zhǔn)確性。在預(yù)算執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督管理。預(yù)算執(zhí)行是一個動態(tài)過程，每個環(huán)節(jié)都要符合預(yù)算指標(biāo)，運(yùn)用監(jiān)督措施可以避免執(zhí)行偏差等問題，從而降低執(zhí)行風(fēng)險的產(chǎn)生。由于全面預(yù)算是對未發(fā)生情況的一種預(yù)測，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變中，出現(xiàn)實(shí)際情況與預(yù)算內(nèi)容不符也屬正常，但企業(yè)要重視動態(tài)的預(yù)算調(diào)整和優(yōu)化，對于出現(xiàn)的預(yù)算偏差也要及時查找原因，這樣能夠在總體保持預(yù)算執(zhí)行方向的同時，有效應(yīng)對各種突發(fā)狀況，提高全面預(yù)算執(zhí)行能力。

（四）完善預(yù)算考核機(jī)制

企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，要從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，完善和推進(jìn)考核機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行效果。預(yù)算考核要以部門為單位進(jìn)行，這主要是由于企業(yè)各部門職能不同，預(yù)算項目內(nèi)容也有所差異。基于部門預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理的考核，可以提高部門員工積極性，在具體的預(yù)算執(zhí)行中能夠更加主動參與。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的最終效果評價要與考核結(jié)論相一致，對于考核中的預(yù)算執(zhí)行情況，要以完成預(yù)算目標(biāo)以及對企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)等不同角度去完成，能夠最大程度避免部門預(yù)算指標(biāo)過于保守或者過于突進(jìn)的情況。在預(yù)算考核中還要符合公平公開等原則，并且可以將績效與預(yù)算考核進(jìn)行結(jié)合，激勵部門與員工的執(zhí)行動力。

■ 總結(jié)

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要構(gòu)成，對于企業(yè)良性發(fā)展而言具有重要的實(shí)踐價值。在全面預(yù)算管理中，執(zhí)行是重要的環(huán)節(jié)，全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要依賴于具體的執(zhí)行效果。對于全面預(yù)算執(zhí)行中的風(fēng)險控制，要從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益等層面進(jìn)行考量，使全面預(yù)算成為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)與保障。企業(yè)全面預(yù)算是一項長期的工作，在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)確保全面預(yù)算的動態(tài)管理，進(jìn)而將執(zhí)行風(fēng)險有效消除。