全面預算管理在企業(yè)成本控制中的設計與應用

景夏枝

（晉能控股煤業(yè)集團忻州有限公司，山西 忻州 036000）

在現(xiàn)代社會，煤炭生產(chǎn)企業(yè)由于經(jīng)濟發(fā)展面臨廣闊的需求市場，經(jīng)營范圍不斷擴張，在先進技術和設備的支持下，煤炭生產(chǎn)企業(yè)朝著現(xiàn)代化方向不斷發(fā)展，基于此，企業(yè)必須提高內(nèi)部控制力度，才能充分發(fā)揮內(nèi)部優(yōu)勢，服務于生產(chǎn)經(jīng)營。對于煤炭生產(chǎn)企業(yè)來說，成本控制是一項重要工作，為了做好成本控制，需要企業(yè)管理者進行全面預算管理模式的設計和應用，這樣可以在很大程度上提高成本控制工作的效率和科學性。

一、關于全面預算管理的概述

為了能夠更好地開展全面預算管理模型的設計和應用工作，我們需要對全面預算管理的內(nèi)涵、特征和意義進行了解。

（一）全面預算管理的內(nèi)涵

在新時期，生產(chǎn)技術和設備不斷改進，企業(yè)管理方式也在不斷豐富和發(fā)展，全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)常見的內(nèi)部控制和管理方式，通常情況下，企業(yè)管理者會借助全面預算管理，對企業(yè)內(nèi)部的資金、技術、人才等資源進行合理科學配置。一般而言，全面預算管理并非獨立的工作，而是在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標的指導下進行的，全面預算管理的范圍包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程，其全部生產(chǎn)經(jīng)營都需要將預算作為前提[1]。

（二）全面預算管理的特征

全面預算管理具有三種特質(zhì)，首先，財務管理是其最為顯著的特點，預算管理工作是企業(yè)財務部門的日常工作，財務部門通過預算管理對企業(yè)所有部門的生產(chǎn)運營進行協(xié)調(diào)和控制，由此可見，企業(yè)內(nèi)部財務部門的管理能力直接對全面預算管理工作的實施產(chǎn)生影響；其次，全體職工共同參與是全面預算管理的又一個特點，雖然全面預算管理重點涉及了財務部門的預算管理工作，但是其本身的開展還需要多個部門的協(xié)調(diào)運作，其正常推進也需要得到全體職工的認可和支持，只有這樣全面預算管理工作的價值才會充分實現(xiàn)[2]；最后，全體職工共同參與的特點決定了全面預算管理工作需要貫穿企業(yè)生產(chǎn)運營的全部過程，企業(yè)的物資采購、生產(chǎn)加工、人員調(diào)動以及推廣營銷都需要在全面預算管理的范圍中進行，全程參與到企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展中，從而對企業(yè)的經(jīng)營行為進行全面控制和綜合管理。

（三）全面預算管理的意義

作為一項現(xiàn)代企業(yè)管理制度，全面預算管理對于企業(yè)運營生產(chǎn)的方方面面都具有極大意義。從戰(zhàn)略規(guī)劃方面看，全面預算管理的制定需要依靠企業(yè)的戰(zhàn)略目標，為了做好該項工作還可以將預算管理上升到戰(zhàn)略層面，因此兩者是相輔相成的關系，有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的科學合理，與此同時，在預算管理下開展的工作能夠進行全面優(yōu)化，實現(xiàn)對經(jīng)營成本的高效控制，更好地進行資源配置。從企業(yè)運營層面看，全面預算管理工作的開展需要一個高效的溝通協(xié)調(diào)機制作為前提，所以該項工作能夠促進企業(yè)內(nèi)部各部門、各個員工之間實現(xiàn)高效交流，減少交流成本和矛盾出現(xiàn)的可能性，促使部門之間的信息能夠高效共享。從監(jiān)管方面看，全面預算管理工作的推進需要嚴格的監(jiān)管體制作為支撐，企業(yè)管理者會更加注重對預算編制的體系建設，借助一系列管理制度和規(guī)范，強化對員工的管理，避免不當行為出現(xiàn)，影響企業(yè)正常運營[3]。從人員管理方面看，績效考核是全面預算管理工作的環(huán)節(jié)之一，能夠提升績效考核的總體效率和質(zhì)量，從而充分激發(fā)每一個員工的潛力和工作積極性，有助于企業(yè)的成本控制工作。總之，全面預算管理對于企業(yè)內(nèi)部的人員管理、生產(chǎn)加工、部門運作等方面意義重大。

二、企業(yè)成本控制下的預算管理不足之處

（一）企業(yè)成本核算工作混亂，缺乏預算管控

煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要根據(jù)國家相關規(guī)定，在賬務處理時依據(jù)信息系統(tǒng)對其進行準確的財務核算，實現(xiàn)對企業(yè)運營過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟成本進行計算并分析。企業(yè)管理者并沒有意識到成本核算工作的嚴重性，未能做好內(nèi)部財務監(jiān)督，不把成本核算工作當一回事，預算管理監(jiān)管不到位，工作人員的預算管控風險意識過差。企業(yè)老板不想招聘專業(yè)性的財務監(jiān)督者致使預算管控監(jiān)督管理力度不足，外部審計存在滯后性，往往很難發(fā)現(xiàn)潛在的安全問題，只有在罰款之后才會重視該類工作。煤炭生產(chǎn)企業(yè)管理層權力缺乏監(jiān)督，僅僅是一味地聽從上級人員的安排，預算管控控制體系不完善、流于形式。

（二）成本控制制度缺乏依據(jù)

煤炭生產(chǎn)企業(yè)的部門分工中，各個崗位之間的職責分工不夠明確，權責不統(tǒng)一，成本控制下的預算管控工作人員的責任推諉情況屢見不鮮，直接損毀了企業(yè)的利益。企業(yè)制度比較偏向于生產(chǎn)成本的控制，很少涉及生產(chǎn)前設計、采購以及運輸?shù)雀黜棴h(huán)節(jié)的成本控制。有時為了控制預算管控成本，常常將一些低質(zhì)量的原材料采購到企業(yè)中，這樣不利于企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售。由于企業(yè)缺乏成本控制反饋體系，運營中團隊成本控制意識松散，項目結束后或者是某一個固定期間缺失后，未能對該時期的成本控制結果進行客觀總結，導致預算管控的成本控制中的得失、成效以及不足之處沒有被總結出來。

（三）預算管理下的成本管控不平衡

企業(yè)在成本控制中，預算管控下的成本管控不平衡情況屢見不鮮。煤炭生產(chǎn)企業(yè)在開展成本控制工作時常常出現(xiàn)重心失衡情況，例如，企業(yè)產(chǎn)品生成到銷售獲得利潤中的產(chǎn)品設計、產(chǎn)品制作和產(chǎn)品銷售屬于多環(huán)節(jié)內(nèi)容。在此期間，成本控制要對每個環(huán)節(jié)進行成本規(guī)劃設計，進一步節(jié)約成本。煤炭生產(chǎn)企業(yè)重視該環(huán)節(jié)的成本控制，其他環(huán)節(jié)則不重視，會導致預算管理下的成本管控工作無法發(fā)揮其實質(zhì)性作用。直接導致成本控制失衡，影響成本控制效果，降低企業(yè)員工薪資和待遇，導致大規(guī)模的人員流失。

（四）預算管理中的成本控制范疇小

企業(yè)在成本控制的預算管理中勢必要注重生產(chǎn)成本的管理，及時對企業(yè)不同的環(huán)節(jié)做好考量，重視企業(yè)所衍生出的外部產(chǎn)業(yè)價值鏈，考察企業(yè)產(chǎn)品制造成本的投資、生產(chǎn)以及決策等多個環(huán)節(jié)。成本控制的內(nèi)涵屬于物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展所有環(huán)節(jié)，例如，人力資源成本、資本成本等內(nèi)容。其作為一個統(tǒng)一的系統(tǒng)性工程，勢必要對企業(yè)的預算管理情況做好綜合分析，以期明確其為何會存在控制范圍小的情況。

三、企業(yè)成本管理下的預算管理應用舉措

（一）做好前期溝通協(xié)調(diào)工作

在進行全面預算管理模型建設之前，煤炭生產(chǎn)企業(yè)管理者需要做好溝通和協(xié)調(diào)工作，在企業(yè)內(nèi)部進行高效溝通機制的建設，減少各部門、上下級之間的溝通成本，管理效率可以得到很大躍升。與此同時，企業(yè)內(nèi)部的組織構架也需要進行優(yōu)化，對全體職工的責任和職能進行明確劃分，確保工作效率的同時，管理效率也能得到顯著提升[4]。企業(yè)內(nèi)部的有效溝通可以為全面預算模型的建設提供保障，除此之外，管理者也可以從人員管理著手，為全面預算管理模型的建設奠定基礎。例如，建立全面的責任管理機制，強化內(nèi)部績效考核工作，確保考核過程的公開、透明和公正，設置科學合理的工作目標，借助嚴格的考核機制和責任管理機制，提升員工工作能力。

（二）進行理論研究，推動模型建設

全面預算管理模型類型多樣，其中基于動因的編制模型主要是由于在實施全面預算管理時需要對動因進行研究，所以在理論研究中，我們需要對動因基礎進行科學設置、明確。全面預算管理模型的推進效果、預算編制的合理性、員工參與的熱情都會受到動因基礎的影響，因此我們結合與營運連動的動因作為預測的編列基礎開展動因基礎設置，可以在很大程度上提高模型與實際管理工作的接近性，不僅專業(yè)財務工作者可以理解，而且普通職工也能夠認識和了解，更加容易被人接受，有助于模型的全面實施。理論研究除了動因基礎還包括滾動式預測，滾動式預測可以對煤炭生產(chǎn)企業(yè)未來一段時間內(nèi)環(huán)境的變化狀況進行預測，這樣全面預算管理模型就可以不再局限于短期范圍，在更大范圍內(nèi)為企業(yè)預算管理工作提供指導。

（三）提高對全面預算管理的認識，為其應用奠定基礎

1．煤炭生產(chǎn)企業(yè)管理者需要注重并且支持全面預算管理工作，管理者強化認識才有助于全面預算管理體系的建立和完善，后續(xù)開展的預算管理工作才能擁有明確的目標和方向，管理者的重視有助于在企業(yè)內(nèi)部營造良好的工作氛圍，能夠助力全面預算管理工作的推進[5]。

2．煤炭生產(chǎn)企業(yè)的全體職工需要參與到全面預算管理工作的推進過程。因為全面預算管理工作不僅關系到企業(yè)的成本控制，還關系到現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的完善和落實，所以需要贏得全體職工的認可和支持，在此基礎上工作的積極性可以不斷提升，工作效率也會得到改善。為了贏得員工的認可，企業(yè)需要做好宣傳和推廣工作，增強員工對全面預算管理工作的了解，同時將員工和該項工作聯(lián)系起來，此外，通過嚴格的獎懲措施和責任制度來提高員工的參與度是一種有效辦法。[6]

3．煤炭生產(chǎn)企業(yè)可以將全面預算管理上升到戰(zhàn)略高度。在實施該項工作之前需要結合企業(yè)實際狀況，設計合適的預算管理模式，將預算管理與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方向結合起來，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作為全面預算管理模式制定的主要依據(jù)，從總體戰(zhàn)略上推動全面預算管理工作，這樣可以最大限度提升預算管理的科學性、合理性，防止出現(xiàn)盲目進行全面預算管理工作的問題。

（四）強化預算編制的執(zhí)行力，推動全面預算管理落實

成本控制中制定預算編制后，執(zhí)行也是一個重要環(huán)節(jié)，關系到全面預算管理工作的價值能否實現(xiàn)。要確保預算編制的執(zhí)行情況，企業(yè)財務管理者需要開展預算執(zhí)行控制工作，對預算編制的執(zhí)行情況進行跟蹤、記錄和反饋，出現(xiàn)問題及時進行調(diào)控，具體包括兩種控制形式[7]。其一，在煤炭生產(chǎn)企業(yè)的各個部門的日常工作中，部門管理者需要對工作開展狀況進行觀察，并且重視部門內(nèi)部的預算管理執(zhí)行情況，對不符合預算編制的問題進行上報；其二，運用科學高效的制度對預算編制進行控制，企業(yè)管理者需要制定符合實際、完善的預算編制控制制度，對執(zhí)行人的行為進行嚴格規(guī)范，避免預算編制流于形式的問題，同時還需要做好執(zhí)行過程的監(jiān)管工作，從而推動全面管理工作的落實。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理工作是現(xiàn)代煤炭企業(yè)管理工作的一部分，對于企業(yè)控制成本、優(yōu)化生產(chǎn)、改善質(zhì)量、防范風險具有極大現(xiàn)實意義，當前全面預算管理的設計和應用還不夠成熟，所以需要管理者提高重視，強化對該管理模式的設計，不斷推動其應用進程，為企業(yè)成本控制做貢獻。