探究財務(wù)造假的危害與內(nèi)部控制的防范

肖媛潔（西南科技大學(xué)）

■ 引言

在探究之前，我們還可以先了解到會計行業(yè)，以及整個工商管理類的基本情況，通過基本的認識去學(xué)習(xí)和探究在財務(wù)方面容易出現(xiàn)的漏洞和差錯，在今后的學(xué)習(xí)和工作中可以增強法律意識并加以防范。

■ 基本認識

（一）工商會計的認識

工商管理是研究工商企業(yè)經(jīng)濟管理基本理論和一般方法的學(xué)科，主要包括企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略制訂和內(nèi)部行為管理兩個方面。工商管理專業(yè)的應(yīng)用性很強，它的目標是依據(jù)管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等基本理論，通過運用現(xiàn)代管理的方法和手段來進行有效的企業(yè)管理和經(jīng)營決策，保證企業(yè)的生存和發(fā)展。它也被分為戰(zhàn)略管理、管理學(xué)、心理學(xué)三種類型。戰(zhàn)略管理屬于在企業(yè)決策層次最高的一種管理，包括對戰(zhàn)略性的目標的確定，發(fā)展并執(zhí)行戰(zhàn)略性的計劃來達成目標。管理學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的科學(xué)，目的是最大限度調(diào)動人的積極性、改善組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)績效，提高工作生活質(zhì)量，建立健康文明的人際關(guān)系，達到管理水平的提高和發(fā)展生產(chǎn)的目的。

會計學(xué)有許多分支，管理會計、財務(wù)管理等為基礎(chǔ)的基本理論學(xué)科，以經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)的基本理論和知識為基礎(chǔ)，主要學(xué)習(xí)財務(wù)會計的基礎(chǔ)理論和基本技能，了解會計基本準則，同時注重培養(yǎng)實踐能力，側(cè)重于實務(wù)操作。同時注重強化學(xué)生財務(wù)管理、審計、經(jīng)濟法、稅法方面知識的學(xué)習(xí)。該專業(yè)培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟、法律和會計學(xué)等方面的知識和能力，能在企、事業(yè)單位及政府部門從事會計實務(wù)以及教學(xué)、科研方面工作的工商管理學(xué)科高級專門人才。會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益為目標，運用專門的方法對單位或組織的經(jīng)濟活動進行全面，綜合，連續(xù)、系統(tǒng)地核算與監(jiān)督，提高會計信息，是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。

（二）財務(wù)造假

采取財務(wù)造假的方式有多種多樣，因為利益驅(qū)使，一些集團公司就會做出違反會計準則等法律法規(guī)。比如在不具備首次公開發(fā)行股票并上市條件的情況下，為了可以順利發(fā)行股票、融資上市，采取一系列財務(wù)造假方式，如：虛增資產(chǎn)、虛構(gòu)交易、操縱現(xiàn)金流和頻繁更換會計師事務(wù)所等；通過虛增資產(chǎn)，修改會計報表，虛增賬面資產(chǎn)，夸大集團實有資產(chǎn)，或者虛增集團資產(chǎn)和收入；通過采取循環(huán)資金的方式，編制虛假的財務(wù)信息，使集團利潤虛增；操縱現(xiàn)金流，通過更正現(xiàn)金流量表中的“取得借款收到的現(xiàn)金”“籌資活動現(xiàn)金流入小計”“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”三項的金額，導(dǎo)致巨大的金額消失，高額債務(wù)也憑空消失。還有的公司通過頻繁更換會計師事務(wù)所，讓集團財務(wù)問題變得更加復(fù)雜。

■ 財務(wù)造假的危害

（一）不利于經(jīng)濟市場運行機制的良好運行

企業(yè)財務(wù)會計核算過程中所形成的會計核算資料，是價值運動及其屬性的一種客觀表達，是整個會計的核心部分。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展與社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，真實可靠的會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上顯得尤為重要，國家財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)報送的會計報表，監(jiān)督及檢查企業(yè)的財務(wù)管理情況；稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報表，了解企業(yè)的報稅情況。如果企業(yè)的財務(wù)報表，會計信息造假，就有可能引發(fā)很多問題出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)不利于社會經(jīng)濟發(fā)展的行為，也極有可能導(dǎo)致政府及其有關(guān)部門對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展以及社會的經(jīng)濟發(fā)展判斷錯誤，使個人、企業(yè)乃至整個社會出現(xiàn)一定的經(jīng)濟損失。

（二）信息造假會影響社會的穩(wěn)定

企業(yè)的財務(wù)信息，會計報表不僅僅面向企業(yè)內(nèi)部和政府及其有關(guān)部門，還是需要面向整個社會以及投資者。真實可靠準確的會計信息，會讓投資者作出合理的判斷，作出正確的投資選擇，實現(xiàn)企業(yè)和個人價值的提升；相反錯誤虛假的會計信息，會誤導(dǎo)投資者，使其無法作出合理正確的投資判斷，影響其選擇。嚴重的還會誤導(dǎo)其他投資者的市場行為，破壞市場經(jīng)濟的基本規(guī)則，使其市場價格發(fā)生巨大的波動，價值與價格相分離；很有可能導(dǎo)致整個社會資源分配不平衡，導(dǎo)致兩極分化更加嚴重，增添社會不穩(wěn)定因素。

（三）導(dǎo)致會計行業(yè)失信

會計造假嚴重敗壞了會計行業(yè)的誠信。誠實守信是社會公德的基本要求，是每個公民的最基本道德規(guī)范，而作為會計崗位人員，則更應(yīng)該堅守職業(yè)道德，真實客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動事項。

企業(yè)會計信息真實性將直接影響會計行業(yè)可信度的高低。會計師雖然不會主動進行財務(wù)造假，會計信息造假；但有可能在企業(yè)與企業(yè)管理當局的壓力脅迫下制造虛假會計信息。

■ 財務(wù)造假的原因分析

（一）集團內(nèi)部控制制度不完善

每一企業(yè)內(nèi)部都會建立一套完整的控制制度，防止“一股獨大”董事會外還有監(jiān)事會進行監(jiān)督管理。若一集團的權(quán)力全部在董事長手里，小股東的股權(quán)少，權(quán)力小，在某種程度上大大降低了小股東的積極性，所有事情均有董事長一人獨斷，缺乏制衡因素，在缺乏其他股東監(jiān)督約束下，自行決策，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息造假，最終成為行業(yè)界的一樁丑聞。

（二）監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督力度不夠

在現(xiàn)實生活中，有公司企業(yè)通過多次在財務(wù)報表披露前夕更換會計師事務(wù)所，并且多次更正會計報表，以至于前后金額相差巨大。監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)在第一時間進行監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)的行為，給企業(yè)的一個明確的信號，加大處罰力度。

（三）中介機構(gòu)也為履行好責任

若存在某集團多次更換會計師事務(wù)，并且收到“保留意見”與“無法給出意見”的審計報告，可見當時該集團財務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了嚴重的問題，但中介機構(gòu)卻對這種行為不加制止。也違背了造自己的行業(yè)規(guī)則與損害了自己的信譽，也使得該集團在違規(guī)違法的路上越走越遠。

■ 加強企業(yè)內(nèi)部控制的防范分析

（一）提高會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

一個企業(yè)能否順利投入開展會計內(nèi)部管理和日常的財務(wù)監(jiān)督，會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也起到了關(guān)鍵的保障作用。因此，要定期地開展會計職業(yè)素養(yǎng)再教育，不斷提升會計人員的職業(yè)技能水平和會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平；定期開展員工績效考評工作，嚴格監(jiān)督落實；企業(yè)也應(yīng)該建立良好的獎懲制度，對于工作認真的員工將進行額外的獎勵，鼓勵員工的積極性。

（二）完善公司內(nèi)部控制制度和治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)要通過擇優(yōu)引進、強化培訓(xùn)等各種方式，建設(shè)一支作風(fēng)過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)人才隊伍，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要；加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，避免企業(yè)出現(xiàn)“一股獨大”的情況，同時也要提高小股東的權(quán)利，提升股東的積極性，為企業(yè)的良性發(fā)展進言獻策；優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理，治理穩(wěn)定。

（三）加強政府監(jiān)督與完善會計市場監(jiān)督體系

相關(guān)政府部門要加大對企業(yè)的監(jiān)管力度，為財務(wù)會計的發(fā)展營造一個良好的市場環(huán)境；建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)，依法問責；同時證監(jiān)會，財務(wù)部門，稅務(wù)部門，審計署等相關(guān)部門互相溝通，相互配合完成好政府監(jiān)督。

完善社會市場監(jiān)督體系，加強打擊力度與懲罰力度，建立追責制，提高企業(yè)財務(wù)造假，會計造假的成本；利用好社會公眾輿論的監(jiān)督力量，充分發(fā)揮社會公眾輿論監(jiān)督，將違法違規(guī)行為扼殺在搖籃里。

■ 結(jié)語

綜上所述，財務(wù)造假、會計信息造假等一系列財務(wù)問題不僅僅會影響企業(yè)的健康發(fā)展還會影響到社會的穩(wěn)定，綠大地集團的財務(wù)造假問題，也揭示了對待財務(wù)問題一定要強化監(jiān)督管理，及時的監(jiān)督，同時也應(yīng)該進一步規(guī)范我國上市公司，擬上市公司以及中介機構(gòu)的相關(guān)行為，建立完善的市場監(jiān)督體系，做到有法可循、有法可依。