新時期背景下會計師事務所的內控優化分析

蒙振美

（廣東中興華會計師事務所有限公司，廣東 東莞 523290）

國家經濟的迅猛發展以及我國企業的不斷壯大，使我國會計師數量逐漸上漲，市場需求非常大，為會計師事務所的發展提供良好機遇。但需注意，我國的會計師事務所發展起步較晚，其內部控制需要優化。將我國會計師事務所具有的發展特征作為基礎，使其內部控制方面的體系得到建立以及完善，可以對其經營水平的提升起到關鍵作用[1]。

一、作用

會計師事務所需更加重視長期發展，對內控進行強化，這是由其業務特性所決定的。內部控制中一個重要要求為對企業信息展開保護，特別是保證會計信息具有準確性以及完整性，使企業經營可以符合法律規定。并且，事務所屬于一類特殊企業，更需對資產所具有的完整性以及經營中的科學性更為重視，同時數據也需具備準確性，使自身價值可以達到最大化。

根據市場中的數據可以發現，目前四大會計師事務所控制著我國甚至世界上的大型業務。為使差距可以在短時間內減小，需最先對自身建設進行強化，將自身建設以及內部管理方面的水平提升關鍵就是使內控制度得到完善。若是會計師事務所中的內部管理比較混亂，則很難得到客戶信任，比如安信達就由于在安然事件內的角色不光彩，流失大量客戶，同時受到同行抵制。我國的會計師事務所，唯有對內控力度不斷強化，使業務能力提升，才可以真正列入國際市場。

二、不足之處

（一）風險評估方面的機制不健全

現階段，我國數量不斷上升的會計師事務所，按照財政部中的數據可以發現，直至2020年12月31日，我國一共有8628家會計師事務所，并且不包括分所，有111113人屬于執業注冊會計師，能夠得出此行業具有非常激烈的競爭，同時也讓審計風險得到大幅上升[2]。會計師事務所若想在激烈競爭中取得生存以及發展的可能，就一定要將其核心競爭力提升，其中最為關鍵的一個內容就是風險管理。會計師事務所將風險管理作為內控體系中的核心內容，可以利用風險識別對業務風險展開有效規避，保證事務所可以順利開展相關業務。但是經過調查可以發現，其內控管理比較薄弱的部分為風險評估，沒有識別審計風險，風險評估方面的機制缺乏完善性。也就是說關鍵有以下幾點內容：首先，風險識別方面的機制沒有得到完善。部分管理人員的觀念為：對項目展開審計的負責者專業水平非常高以及經驗十分豐富就可以對風險產生有效防控，所以，沒有重視將風險管理當作指導的內部控制體系，不會在建設過程中花費很多的人力以及財力，其認為最重要的內容為業務拓展與客戶資源；其次，其風險計量方面的體系沒有得到建立。在對事務所進行風險評估的過程中，一直都是通過定性評估開展相關工作，其評價體系中的科學性以及完善程度不足，無法對風險評估提供有力支持，導致對管理層所具有的主觀判斷以及經驗更為依賴；最后，其風險防控方面的機制有效性不足。在客觀層面角度看，無法對所有風險展開有效防控，所以這就會導致風險存在客觀性。大部分事務所沒有對風險防控方面的體系報以重視，只是利用合同條款產生單方面限制，這對事務所發展具有消極影響[3]。

（二）信息溝通缺乏暢通性

在事務所內控中，最基礎的內容就是信息交互以及人員溝通，其關鍵就是對內控中所有類型的信息進行收集以及整理，使信息具有真實性以及實效性。但一些事務所在開展項目以及承攬業務期間，有很多部門都加入其中，而部門間在溝通時又缺乏暢通的渠道，沒有及時共享數據，因此在一定意義上對審計單位在獲取信息時的準確度產生影響。并且，一些事務所沒有公開以及透明其管理制度以及發展規劃、風險評估以及員工薪酬與關鍵會議精神等，造成內部人員無法對管理人員要求進行準確獲取。

（三）缺乏準確的控制目標

現階段，大多數事務所都采取合伙制，其優勢就是對成立會計師事務所的要求比較低，能夠在短時間內成立事務所。利用合伙制能夠使成立期間大量流程取消。在注冊事務所期間，僅需一些注冊會計就能夠開展成立事務所時需要的事物。一般情況下，大多數事務所關鍵就是為中小型企業提供服務，所以在真正內控的過程中，一些事務所在規劃期間缺乏健全性，沒有辦法有效控制事務所中的內部管理。但不斷發展以及擴大的事務所，導致以往內控模式沒有辦法同現階段事務所發展方面的需求相一致。并且，大多數注冊會計師僅僅熟悉自身業務，不了解企業管理以及內部控制等方面的工作，沒有辦法有效改進事務所中的內控，在此背景下，無法使內控改革時的目標得到明確，就會制約事務所發展[4]。

三、優化策略

（一）使風險評估方面的機制得到完善

根據現階段行業發展情況看，審計行業具有非常激烈的競爭，事務所中內部亦或是外部環境都需面對很大挑戰以及威脅，發生風險的概率同樣會增加，只要發生風險就會對社會產生非常嚴重的影響，威脅事務所，使其聲譽受到損害。所以，事務所一定要對風險防控方面的工作加以重視，漸漸完善其內部控制體系，使其風險評估更加規范，為事務所探索大量發展機會。第一，需使風險應對方面的機制得到建立。在受到委托后，需成立專門小組應對審計風險，通過專人評價委托方在資信以及財務與誠信方面的情況，且保證評價具有客觀性以及全面性，可以在對自身資源以及審計勝任方面的能力展開充分考慮，并且按照委托方現狀成立項目組，并通過事務所以及項目組人員分別對風險展開評價，按照評價結果對承接審計業務表進行填制，交由事務所中的合作人審核并且確認無誤之后，才能夠通知委托方，令其簽訂相關合同，對審計工作進行安排。第二，需使風險識別以及管理得到強化[5]。分析以及識別通過收集得到的風險信息，使風險等級得到明確，整合風險屬性，如果具有較高的風險等級，就一定要報給事務所中的合伙人，通過有效方法將風險排除。第三，需合理分權，達到制衡以及管理的效果。優化調整風險評估期間所發生的不合理情況，針對權力太過集中以及有關制度無法監管到位的崗位需按照流程開展風險評估，優化分解崗位權力，保證事務所中所有部門崗位可以環環相扣以及層層分解，并且相互制約。

（二）使信息溝通更加暢通

內部信息的溝通上，需同事務所工作特征相結合，在生產經營期間使信息溝通方面的渠道達到高效建立，保證所有部門以及員工都可以按照內控制度，通過高效手段以及規范方法得到以及傳遞信息。內部信息方面的系統需具有向下傳達以及橫向交流與向上反饋的功能，防止在傳遞信息時出現錯誤以及遺失的情況。在溝通外部信息期間，需在事務所同客戶間建立信息溝通方面的平臺，使其符合層面以及流程存在一定區別的信息溝通。通過信息化手段時審計信息方面的系統得以構建，由于不斷擴張的事務所規模以及不斷上漲的承接業務，事務所中存在很多審計數據，需通過信息化方式將利用以及分析數據的效率提升，在此期間，需對數據保密性更加重視。

（三）使控制目標得到優化

分析現階段事務所發展情況可以發現，利用平衡記分卡可以優化事務所中的內部控制，但是一般優化的會計師事務所都屬于中小型，所以，需針對事務所現狀對內控優化進行一定改變，使競爭力提升[6]。在優化之前，最應該分析事務所現狀，能夠通過企業戰略分析方法展開分析以及調查，且具有系統性。首先，現階段事務所具備的優勢為：員工具有較高專業水平，且比較穩定，大多數事務所都存在比較長期客戶。其劣勢為：一些事務所具有比較嚴重的人員流失情況，大部分事務所缺少后備員工。其次，大部分事務所所具備的軟件比較落后，需要提升?，F階段事務所的機遇為：具有較大的市場需求，其業務很多。最后，事務所的威脅就是審計工作具有較高的風險，較大的市場競爭。通過分析能夠發現，我國事務所具有較高的市場機遇，但因為缺乏后備軍，使事務所發展受到限制。所以，為使事務所能夠得到發展，就需改革以及優化內控。

（四）使內部環境得到優化

事務所在開展內控管理時全局性不足，最關鍵的因素就是沒有對建設內部控制環境采取重視，主要可以體現在以下幾點：首先，沒有明確的崗位職責，沒有提升內部控制管理效率。其次，在建設文化時，沒有完善的培訓機制，事務所員工缺乏歸屬感，在利益出現沖突時，重視個人利益，造成很大程度的人才流失。所以，需使內部控制環境得到優化，這是重點內容。第一，需獎賞分明以及權責明確。對設計人員所具備的工作內容與范圍和職責進行明確。與程序相結合重新劃分審計內容，使操作流程更加規范，保證內部審計方面的工作在發展過程中更加規范化以及系統化與制度化。使目標責任制得以制定，徹底落實檢查審計質量方面的工作制度，嚴格把控方案制定至復核審理過程中的全部環節，始終保持職業操守，使審計方面的工作質量得到真正提升，以及內部審計方面的風險得到有效降低。將重大責任追責制度落實，避免發生推諉扯皮情況[7]。第二，需具有優秀的內部控制觀念。事務所需定期培訓以及拓展專項知識以及專業技能，保證所有審計人員都具有非常扎實的專業基礎，并且對其職業素養進行提升。管理者同樣需積極參與，對其內部管理觀念進行強化，使其可以真正了解此工作的關鍵作用。同時，事務所需使文化建設得以強化，使誠信觀念深入人心，讓所有員工的工作環境都是愉悅以及和諧并且輕松的，使其歸屬感得以提升，可以在新時期背景下把握機遇，走向世界，使我國經濟建設得到更快發展，令我國可以更快達到審計強國的目的。

四、結語

因此，通過時期背景下會計師事務所的內控優化的分析可以發現，在會計師事務所中進行內部控制屬于其內在要求，并且可以提高話語權，但同時也存在一定不足需要解決，比如風險評估方面的機制不健全、信息溝通缺乏暢通性、缺乏準確的控制目標等，這時可以使風險評估方面的機制得到完善、使信息溝通更加暢通、使信息溝通更加暢通以及使內部環境得到優化等方法將其解決，優化內部控制，使事務所可以更加健康發展。