完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目安全生產(chǎn)費(fèi)問題審計研究

路金望

（西北政法大學(xué)管理學(xué)院，甘肅 隴南 730100）

一、完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目安全生產(chǎn)費(fèi)審計的必要性

（一）投入不足

根據(jù)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和管理使用辦法》，建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)。各建設(shè)工程類別安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)為：礦山工程為2.5%；房屋建筑工程、水利水電工程、電力工程、鐵路工程、城市軌道交通工程為2.0%；市政公用工程、冶煉工程、機(jī)電安裝工程、化工石油工程、港口與航道工程、公路工程、通信工程為1.5%。但在實際工作中，安全生產(chǎn)費(fèi)的投入經(jīng)常沒有達(dá)到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）用途錯誤

安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)用于特定的用途，一般分為安全施工、文明施工、環(huán)境保護(hù)與臨時設(shè)施四類。具體的明細(xì)項目根據(jù)工程項目的不同，在認(rèn)定時需要具體問題具體分析。但是在具體執(zhí)行過程中，沒有嚴(yán)格區(qū)分，有一些是不該計入而計入，如將間接費(fèi)用、設(shè)備購置費(fèi)用以及建筑與安裝工程中除安全施工、文明施工、環(huán)境保護(hù)與臨時設(shè)施四類以外的其他費(fèi)用計入安全生產(chǎn)費(fèi)。另一些是應(yīng)該計入安全生產(chǎn)費(fèi)，但是由于管理原因，將安全施工、文明施工、環(huán)境保護(hù)與臨時設(shè)施四類費(fèi)用沒有嚴(yán)格區(qū)分。審計人員審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些問題的合理性、合規(guī)性。

（三）賬實不符

根據(jù)《建筑法》，建筑方在編制施工組織設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)編制專項安全施工組織設(shè)計，并據(jù)此采取安全技術(shù)措施。此后在編制施工方案時也應(yīng)當(dāng)涉及安全生產(chǎn)，并按方案施工。但是，在安全生產(chǎn)費(fèi)使用時，經(jīng)濟(jì)資料所反映的內(nèi)容很有可能與實際發(fā)生的情況不同。分包方為辦手續(xù)隨意確認(rèn)安全生產(chǎn)費(fèi)，總包方因疏忽不予以審查，建設(shè)方與監(jiān)理方疏于管理，相關(guān)各方監(jiān)管缺失。由此，很可能會造成賬上的數(shù)據(jù)與現(xiàn)場實際不符。審計人員審計時，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ瑢嵉乇P查。

二、審計主體

由于我國完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目絕大部分都是政府投資及以政府投資為主，政府審計人員安全生產(chǎn)費(fèi)有關(guān)法律法規(guī)與問題處理比較熟悉，且操作方便，因此，應(yīng)當(dāng)確定政府審計部門與其工作人員為審計主體。

三、審計范圍

根據(jù)住建部頒布的《市政工程投資估算編制辦法》，工程費(fèi)用由建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)三部分組成。其中建筑工程費(fèi)與安裝工程費(fèi)可分為直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤和稅金。直接費(fèi)中包含的文明（綠色）施工費(fèi)、施工現(xiàn)場環(huán)境保護(hù)費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)等四類費(fèi)用基本上可以代表大部分安全生產(chǎn)費(fèi)。在一般的完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目企業(yè)財務(wù)核算過程中，一般將這四類費(fèi)用設(shè)置在專項儲備一級科目，安全生產(chǎn)費(fèi)二級科目，安全文明施工費(fèi)三級科目之下。在進(jìn)行審計時，審計人員應(yīng)當(dāng)定位于這四類費(fèi)用。

四、審計對象

完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目安全生產(chǎn)費(fèi)問題審計的被審計單位不應(yīng)僅僅包括總包方，還應(yīng)當(dāng)包括建設(shè)方、分包方、監(jiān)理方以及監(jiān)管部門。他們與總包方一起，對安全生產(chǎn)費(fèi)在投入與使用中的問題承擔(dān)責(zé)任。審計對象應(yīng)當(dāng)是安全生產(chǎn)費(fèi)在投入與使用過程中建設(shè)方、總包方、分包方、監(jiān)理方以及監(jiān)管部門在履職過程中的作為與不作為。

五、審計方法

（一）審計基本方法

根據(jù)安全生產(chǎn)費(fèi)問題審計的特點(diǎn)，其審計基本方法應(yīng)當(dāng)包含檢查、觀察、詢問、重新計算等四類。具體使用如下：

檢查。審計人員應(yīng)當(dāng)檢查被審計單位的經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料與安全設(shè)施。

觀察。審計人員應(yīng)當(dāng)觀察現(xiàn)場作業(yè)人員使用安全設(shè)施的情況以及安全設(shè)施發(fā)揮的作用。

詢問。審計人員應(yīng)當(dāng)詢問現(xiàn)場的管理人員以及作業(yè)人員，了解安全生產(chǎn)費(fèi)使用情況和投入情況。

重新計算。對于數(shù)據(jù)有誤的安全生產(chǎn)費(fèi)，審計人員應(yīng)當(dāng)按照投資估算、工程概算、施工組織設(shè)計、合同約定、結(jié)算單據(jù)、發(fā)票以及轉(zhuǎn)賬憑證，重新計算與核對安全生產(chǎn)費(fèi)的投入與使用情況。

（二）審計技術(shù)方法

根據(jù)安全工作的性質(zhì)和特點(diǎn)，審計人員審計安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計全覆蓋，本著“無一遺漏的原則”應(yīng)當(dāng)采取順查法、逆差法、祥查法相結(jié)合的方法。具體使用如下：

順查法。審計人員應(yīng)當(dāng)從完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目立項、報建、招投標(biāo)、勘察設(shè)計、采購、施工到竣工驗收，按照時間順序，對安全生產(chǎn)費(fèi)的提取、投入與使用進(jìn)行審計監(jiān)督。

逆差法。對于已經(jīng)發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)問題的項目，審計人員應(yīng)當(dāng)以問題為突破口，逆向查找問題線索。

詳查法。審計人員對于安全生產(chǎn)費(fèi)的提取、投入與使用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行詳查、必要時要進(jìn)行精細(xì)化審計，這樣能確保“安全第一、預(yù)防為主、綜合治理”的方針得到落實。

六、審計程序

完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目安全生產(chǎn)費(fèi)問題審計的審計程序需要按照下列順序展開。

第一步：編制審計計劃。審計計劃應(yīng)當(dāng)包含審計主體、審計范圍、審計對象和審計方法。

第二步：進(jìn)行審計實施。審計人員按照審計計劃進(jìn)行審計活動，尋找安全生產(chǎn)費(fèi)存在的問題，并將工作記錄在審計工作底稿上。

第三步：出具審計報告。審計人員依照審計計劃，將實施審計行為的過程及

七、審計結(jié)果

完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目安全生產(chǎn)費(fèi)問題審計的審計意見應(yīng)當(dāng)包括提取不足、下?lián)懿蛔闩c使用不當(dāng)。

對于提取不足問題，應(yīng)當(dāng)指明是哪一環(huán)節(jié)提取不足，是投資估算、項目概預(yù)算、施工組織設(shè)計、招投標(biāo)與合同簽訂等哪一環(huán)節(jié)提取不足，并據(jù)此明確屬于建設(shè)方、總包方、分包方、監(jiān)理方以及監(jiān)管方中哪一方的原因?qū)е碌模瑢徲嬤^程與結(jié)果記載在審計底稿上，并據(jù)此編制審計報告。

對于下?lián)懿蛔銌栴}，應(yīng)當(dāng)提出是投資不足、建設(shè)方下?lián)懿蛔氵€是總包方下?lián)懿蛔悖覒?yīng)當(dāng)找到下?lián)懿蛔愕脑颍崂碡?zé)任，將審計過程與結(jié)果記載在審計底稿告上，并據(jù)此編制審計報告。

對于使用不當(dāng)問題，應(yīng)當(dāng)提出是總包方、分包方哪一方使用不當(dāng)，是挪作他用，使用混亂還是根本沒有使用。審計人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)核查，明確具體問題，找明原因并將結(jié)果與過程記載在審計底稿上，并據(jù)此編制審計報告。

八、工作難點(diǎn)

完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目安全生產(chǎn)費(fèi)問題審計工作的開展雖然有了基本的工作思路，但是具體執(zhí)行起來卻難免存在各種不足。

（一）審計人員不足

完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目安全生產(chǎn)費(fèi)問題審計的實施主體是政府審計人員，然而由于行政機(jī)關(guān)編制的限制，以及人員結(jié)構(gòu)的不合理，造成了真正能深入一線進(jìn)行審計工作的審計力量嚴(yán)重不足，實施起來難度較大。

（二）工作專業(yè)性強(qiáng)

完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目安全生產(chǎn)費(fèi)問題審計的是項目與安全生產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料與現(xiàn)場實際情況，這些內(nèi)容涉及工程造價、工程施工、安全管理、材料管理、財務(wù)管理、質(zhì)量管理等諸多方面，即便是具有多年項目管理經(jīng)驗的高級技術(shù)人才也難以全部掌握，何況是僅僅具備財務(wù)知識的審計人員。

（三）關(guān)系復(fù)雜

完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目安全生產(chǎn)費(fèi)問題審計的范圍涵蓋建設(shè)方、總包方、分包方、監(jiān)理方以及監(jiān)管方。審計人員根據(jù)審計計劃開展審計時，往往要同時與多方進(jìn)行對接，為了查找原因可能需要多方進(jìn)行配合，其中的溝通成本可能較大。審計所需查閱的各種資料存放在不同單位，且是各自內(nèi)部不同專業(yè)人員經(jīng)辦，其他人員不太了解。而且由于專業(yè)性強(qiáng)，有些資料甚至是中介機(jī)構(gòu)出具的，更是加大了溝通難度。

（四）工作量大

完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目安全生產(chǎn)費(fèi)問題審計的內(nèi)容涵蓋范圍廣、持續(xù)時間長，而且需要將現(xiàn)場與經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料相結(jié)合進(jìn)行核查。這些工作內(nèi)容較多，建設(shè)過程中況且需要大量的分工協(xié)作才能完成。我們進(jìn)行的這類審計工作既然已經(jīng)要求審計全覆蓋以及精細(xì)化審計，那么便與平時的專項審計不同，需要的工作量便會擴(kuò)大數(shù)倍甚至數(shù)十倍。

九、對策建議

（一）建立安全生產(chǎn)費(fèi)專用賬戶

按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)施行專款專用。所以不妨借鑒農(nóng)民工工資管理的做法，設(shè)立安全生產(chǎn)費(fèi)專用賬戶，銀行代為管理與支付。項目開始后，政府安監(jiān)部門、建設(shè)單位以及總包單位簽訂安全生產(chǎn)費(fèi)管理三方協(xié)議，并在銀行開設(shè)專戶。按照安監(jiān)部門要求，建設(shè)方或者總包方應(yīng)當(dāng)繳納一定金額的安全保證金或者辦理安全保函。建設(shè)單位按照工程形象進(jìn)度下?lián)馨踩a(chǎn)費(fèi)后，總包方在支付分包方工程款時，優(yōu)先支付安全生產(chǎn)費(fèi)，支付前要組織有關(guān)人員嚴(yán)格審查，確定確實已經(jīng)發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)時，才能給予支付。審計人員進(jìn)行審計時，按照安全生產(chǎn)費(fèi)專戶的建立和使用情況，可以更好地開展工作。

（二）安全生產(chǎn)費(fèi)結(jié)算與支付應(yīng)當(dāng)單獨(dú)辦理

一般情況下，工程項目在招標(biāo)時，投標(biāo)單位應(yīng)當(dāng)提交安全生產(chǎn)承諾書，簽訂合同時，應(yīng)當(dāng)在主合同中約定安全生產(chǎn)費(fèi)總額及計提比例，并單獨(dú)簽訂安全生產(chǎn)協(xié)議。進(jìn)行結(jié)算時，應(yīng)當(dāng)按照實際投入的項目與金額，單獨(dú)設(shè)置結(jié)算單據(jù)，并經(jīng)審批人員簽字確認(rèn)。開發(fā)票時，安全生產(chǎn)費(fèi)發(fā)票應(yīng)當(dāng)單獨(dú)開具，不能單獨(dú)開具的，應(yīng)當(dāng)將工程結(jié)算發(fā)票中屬于安全生產(chǎn)費(fèi)的金額在發(fā)票備注欄備注。付款時，建設(shè)方與總包方都應(yīng)當(dāng)全額下?lián)馨踩a(chǎn)費(fèi)，而不能按照進(jìn)度款支付比例下?lián)堋Ｏ聯(lián)芎螅椖堪踩鞴苋藛T應(yīng)當(dāng)?shù)怯洶踩M(fèi)用投入臺賬，并留存轉(zhuǎn)賬記錄，以備審計人員與其他監(jiān)督人員檢查。

（三）安全生產(chǎn)費(fèi)項目應(yīng)當(dāng)明確

工程項目開工后，項目部應(yīng)當(dāng)將全部安全生產(chǎn)費(fèi)用按安全施工費(fèi)、文明施工費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)以及臨時設(shè)施費(fèi)四類進(jìn)行歸類。發(fā)生時，安全主管人員應(yīng)當(dāng)在結(jié)算單據(jù)上注明此類費(fèi)用中各有多少進(jìn)入以上四類費(fèi)用，并經(jīng)項目部有關(guān)人員審批。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)備注清楚的結(jié)算單、發(fā)票、合同及附件的合規(guī)性、完整性與正確性進(jìn)行付款。項目部主要領(lǐng)導(dǎo)對真實性和必要性進(jìn)行把關(guān)。審計人員進(jìn)行審計時，可以按照“三流合一”的思想進(jìn)行順查或者逆差。

（四）建立現(xiàn)場信息化管理系統(tǒng)

建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)建立安全生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，有條件的可以與其他信息管理系統(tǒng)聯(lián)通起來，如人力資源系統(tǒng)、財務(wù)共享系統(tǒng)等。應(yīng)當(dāng)鼓勵施工現(xiàn)場建立智慧工地系統(tǒng)，設(shè)置人臉識別、指紋識別等安全防護(hù)設(shè)施。工地門口設(shè)立安全防護(hù)設(shè)施專柜，配置勞保用品、安全帶、手套等用品。人員按照類別自覺領(lǐng)取，佩戴齊全后方可進(jìn)入工地。施工現(xiàn)場應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)控系統(tǒng)，從不同角度設(shè)置攝像頭，形成覆蓋齊全、無死角的監(jiān)控系統(tǒng)。審計人員根據(jù)信息化管理系統(tǒng)可以更便捷地開展安全生產(chǎn)費(fèi)審計工作。

（五）與各方共同簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

審計工作開展前，建設(shè)方、總包方、分包方、監(jiān)理方及其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)與審計機(jī)關(guān)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，審計業(yè)務(wù)約定書簽訂后報監(jiān)管部門簽字確認(rèn)后方可開展審計業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)當(dāng)列明各方的義務(wù)。建設(shè)方、總包方、分包方、監(jiān)理方及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極配合審計人員的工作，并為他們開展工作提供必要的條件，不得拒絕、拖延。

十、總結(jié)

隨著完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目的進(jìn)一步推廣和國家對安全生產(chǎn)工作的愈加重視，完全EPC發(fā)包模式下公共工程建設(shè)項目安全生產(chǎn)費(fèi)問題逐漸增多，這些問題種類和數(shù)量多，根據(jù)以往的抽樣審計以及專項審計，已經(jīng)很難應(yīng)對這些問題。就算能將重點(diǎn)問題揭露出來，但很多小問題依然存在，這對于我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)與健康發(fā)展是不利的。所幸，隨著大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展以及審計制度的進(jìn)一步完善，審計全覆蓋與精細(xì)化審計逐漸有了用武之地。因此，本文據(jù)此提出了一個粗淺的思路，希望能對以后審計人員開展這類工作提供些許借鑒。