我國高收入群體個人所得稅流失分析

河北經貿大學 張海論

高收入群體個人所得稅流失造成的最明顯的結果就是國家財政收入減少。從短期效果來看，個人所得稅的流失會使政府收入減少，因而致使政府的資金流轉困難，社會公共設施建設進展會變得緩慢。從長遠來看，政府為了達到預期的收入目標，必然會采取一系列的措施，比如提高稅率或者拓寬稅基。這樣高收入群體偷逃稅的幾率會越來越大，個人所得稅的流失問題也會更加嚴重。

1 我國高收入群體個人所得稅流失的現狀及影響

1.1 高收入群體個人所得稅流失現狀

數據顯示，我國2017年的個人所得稅征收數額為11966億元，占我國稅收總收入的6.9%。美國的個人所得稅征收占稅收收入比重的70%；發達國家個人所得稅征收率平均為30%。如果我國能達到20%則為34513億元，相比現在的6.9%，這個差距使人吃驚。

偷逃漏稅的違法性決定了稅收流失行為的秘密性，結合現階段我國發展現狀，受統計能力和監控手段等技術約束。截止到目前，我國高收入群體個人所得稅流失的數額仍不可知。雖然個人所得稅的流失并不局限于高收入群體，但是和中低收入者比較來看，因為高收入群體有廣泛的收入來源，再加上對他們的監管相對困難，因而，我國每年高收入群體個人所得稅流失數字也是無法計算的。

1.2 高收入群體個人所得稅流失影響

高收入群體是個人所得稅征收的主要來源，也是個人所得稅重要的征收對象，數額巨大的稅款流失必然會對個人所得稅征收產生一些不利影響。而個人所得稅作為我國稅收的重要部分，其大量流失，也必定會給國家和社會帶來多種方面的影響。

減少國家財政收入。目前，我國稅收收入占全國財政總收入的比重已經超過了90%。而高收入群體的個人所得稅的流失會直接減少我國財政收入。稅收作為維護國家正常運行、保障社會基本事業發展的財政支柱，稅款的大量流失會直接影響到政府職能的體現，削弱政府建設社會公共基礎設施的能力，導致政府的公信力下降，嚴重的可能會激發社會矛盾。

拉大貧富差距。我國個人所得稅實行超額累進稅率制度目的在于更好地發揮稅收對收入分配的調節作用。2011年，我國個人所得稅起征點上調至3500元，稅率根據收入的多少從3%到45%不等。因此我們可以得出一個結論：你掙錢越多，所應該繳納的稅款就越多。目前，由于高收入人群收入來源的多樣性和稅收征管信息的不對稱，本應多納稅的人少納稅或者徹底不納稅。客觀上，它使富人變得更富，窮人變得更窮。

造成社會資源浪費。個人所得稅的流失必然會造成社會資源的浪費。高收入群體的個人所得稅流失現象愈加嚴重，稅務機關為了防止這種現象出現，必須會想盡所有辦法，因而稅務機關會花費大量人力以及物力去解決這個問題，最終造成社會資源的浪費。可見，個人所得稅流失對國家和納稅人雙方來說都是損失。

2 我國高收入群體個人所得稅流失原因

2.1 現行稅制本身的缺陷

目前，我國個人所得稅實行分類征收，但是結合現實征收管理的情況來看，分類所得稅存在種種問題，漏洞較多。首先，我們可以看到的常見的問題是納稅人通過改變自己的收入類型、分散收入以及把收入分次等方法來逃避納稅。其次，現行稅制中分類征收所得稅對不同項目的稅率、扣除數以及稅收減免等優惠政策作出了不同的規定，有些納稅人可以依據這一規定規避稅收，尋找低稅率繳納稅，因而這就出現了對不同的納稅人征收的稅額不等的現象，導致納稅人之間稅收不公的現象產生。客觀上為納稅人偷逃納稅創造了機會，導致稅款流失。

我國稅法中對個人所得稅的課稅項目的劃分過于細致，征收項目有11個，其中最為常用的工資、薪金所得稅，實行七級超額累進稅率，稅率從3%到45%不等，而每一級相對應著不同的速算扣除數，稅率復雜，邊際稅率過高。

我國在《稅收征管法》中對違法行為作了比較嚴格的懲處規定，但在實際實施過程中，對高收入群體個人所得稅中的偷、漏稅行為并沒有體現出法律的威嚴。

2.2 稅收征管制度不健全

社會綜合治稅的根本目的在于調動社會全體的積極力量，對稅收來源以及稅收違法行為進行系統的、全面的監督和控制。目前，我國的個人所得稅主要由地方稅務機關負責征收。但除負責個人所得稅征管之外，我國地方稅務局還負責征收其他稅款，稅務機關事務較多，無法專注于處理個人所得稅問題。因而造成稅務機關對個人所得稅的監管不嚴的情況。單靠地方稅務部門的努力是遠遠不能滿足當前稅收征管的需要的。在這種情況下，對高收入群體的個人所得稅進行密切的監督和管理，就必須依靠社會綜合稅收管理體系，以達到預期的效果。目前，社會綜合治稅機制在管理上還存在很多不足。

第一，政府沒有給予必要的重視，機構和人員配置不到位。政府對綜合稅收管理的模式沒有全面了解和研究，客觀上阻礙了社會綜合治稅機制的發展。此外，政府對此也沒有設立專門的機構、配備專業的工作人員。近年來，由于地方稅務機關部門的整改和業務體制升級，阻礙了社會綜合稅收管理的發展進程。

第二，信息化建設滯后于稅收監管水平，監管手段落后。社會綜合稅收管理需要各政府部門的共同努力。只依靠地方稅務機關自己的努力是遠遠不夠的，我們必須依靠政府的支持，建立起一個高效的綜合稅收管理網絡體系。現階段，由于政府重視不夠，再加上部門之間利益受到損害，綜合稅收管理的發展受到嚴重制約。

最后，缺乏法律和技術支持，無法建立長效機制。社會綜合稅收管理的法律依據是依靠《稅收征管法》實現的，但這個法律規定是相對的、不明確的，因而在實際工作中不能得到有效實施。如果沒有相應的配套法律來指導社會綜合稅收管理工作，提高其可行性，社會綜合稅收管理工作很難展開。

2.3 納稅人缺乏納稅意識

目前，各級稅務機關征稅困難，高收入群體偷逃漏稅嚴重，最根本的原因在于他們缺乏自覺主動納稅的意識。我國在憲法中明確規定了公民的基本義務要依法納稅，但在現實生活中，受利益的驅使，大部分納稅人對此視若無睹。他們認為政府征稅就是“剝削”，無法意識到政府征稅的重要性，以及對于社會公共基礎設施的建設無法給予認可和支持。偏遠落后地區的納稅人，他們沒有接受過納稅教育，因而納稅意識十分淡薄。