試論管理會計思維在擔保機構盡職調查中應用

陳文達 徐成姣

為了全面提升會計工作總體水平，加快管理會計在我國的應用，2014年，財政部發布了管理會計體系建設綱領性指南文件——《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，標志著我國會計工作內容將逐步升級，會計從業人員也必然從“財務會計”向“管理會計”進行轉型。這個轉型必將促使我國擔保機構從業人員在進行盡職調查中發生思維轉變。本文試從以下三個方面探討管理會計思維在擔保機構盡職調查中的應用。

一、管理會計在我國推廣應用的背景

（一）中國經濟進入新常態

我國是世界上最大的發展中國家，正處于并將長期處于社會主義初級階段，發展經濟是一切工作的重心，是解決一切社會矛盾的根本方法。改革開放以來，中國經濟獲得了突飛猛進的發展，目前GDP總量已經躍居世界第二位。黨的“十八大”以后，新一屆國家領導人審時度勢，提出了“中國經濟新常態”的概念，其核心內容為“三期疊加”：一是換檔期，從高速增長向中高速增長換檔；二是結構調整期，從結構失衡到優化再平衡；三是消化期，從粗放刺激轉向總量穩定、結構優化轉變。這三種變化相互疊加，交替運行，給今后經濟運行帶來許多不確定因素。雖然中國經濟已經進入新常態，但這是經濟發展規律的必然結果，這個時候更應該集中精力練好內功，從調整經濟結構、提升企業管理、優化政府服務入手，著力提高經濟運行質量，保持經濟社會長期可持續發展。

（二）新常態需要我國企業大力推行管理會計

在國內經濟形態變革的同時，國際經濟環境也發生著巨大的變化。隨著中國加入WTO的承諾逐步兌現，越來越多的國際競爭者加入中國市場，使得國內市場競爭愈發激烈和殘酷，任何行業和組織都不得不面對這個現實。宏觀經濟環境的變化，必然波及到微觀領域。對于企業來說，如果繼續以前的粗放型管理模式，只盯著利潤和業績，而忽視管理和創新，或者只做片面的零碎化管理，不做全面系統的優化整合，就會逐漸削弱自身競爭優勢和發展后勁，無法在越來越激烈殘酷的市場競爭中博得一席之地。不論企業以前和現在處于怎樣的優勢和地位，改進和創新已然是必由之路。管理領域更是如此，具體到財務管理方面，就是要發展管理會計，推行全面預算管理，開展價值創造活動。

（三）我國高度重視管理會計發展

改革開放四十多年來，為支持經濟發展，財政部歷來都將會計改革和創新放在優先發展的地位。改革開放初期，為了中國企業能夠在國外上市、吸引外資，財政部全面推行了借貸記賬法。在這之后，又大力推行會計準則，力求與國際接軌。政府高度重視國際會計人才培養，大力開展會計領軍人才培養計劃。近年來，財政部高度重視管理會計在中國的發展。2014年初財政部在征求各方面意見的基礎上，于同年10月正式發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《意見》），《意見》提出了我國近10年管理會計體系建立的總目標：“爭取3-5年內，在全國培養出一批管理會計人才；力爭通過5-10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成。”至此，開啟了我國會計改革與發展的新篇章，標志著我國管理會計時代已經來臨，業界評價2014年是“中國管理會計的發展元年”。

二、管理會計的涵義、具體內容及比較優勢

（一）管理會計的涵義

管理會計作為會計的一個重要分支，其工作也是會計工作的重要組成部分。管理會計是適應于企業（或行政事業單位）內部管理需要，利用各種信息，將財務與業務活動有機融合起來，在企業（或行政事業單位）“規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動”。但要理解管理會計的涵義，就有必要將“管理會計”和“財務會計”做一個簡單的比較。以企業會計分工為例，財務會計是指對企業已經完成的資金運動進行全面系統的核算和監督，以向外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況和盈利能力等經濟信息為主要目標的經濟管理活動。而管理會計是指以企業過去、現在和未來的資金運動進行深入細致的分析和控制，以向企業內部經濟管理者提供強化內部經營管理決策依據和提高經濟效益為目標的經濟管理活動。總的來說，財務會計——對外向利益相關者提供信息；管理會計——對內為管理者提供信息。由此可見，管理會計是專門為企業內部規范管理流程和制度，協調企業內部經濟關系，提升組織整體運營能力和效率的一種內部管理技術和手段，對于有效提升企業管理水平和能力，抵御和化解組織內部和外部經營風險，具有不可替代的重要作用。

（二）管理會計的具體內容

相比歷史悠久的財務會計，管理會計產生和發展的時間不長，是會計領域的新生力量，但是現在已經形成了相對完備的學科體系。企業管理的最終目標是風險管理，而戰略風險管理正是管理會計的重要內容。管理會計的體系包括了事前決策、事中控制和事后評價三個階段，并最終形成管理會計報告作為企業經濟決策的參考依據。可以說，管理會計囊括了企業經營活動的全過程，通過技術手段科學全面地反映企業經營活動的真實狀況，是管理層解析企業經營活動的有力抓手。

（三）管理會計與財務會計的比較優勢

近幾年來，管理會計的應用研究從無到有，日臻成熟，已經呈現出良好的發展態勢。然而，管理會計在中國的發展，特別是理論的演進還處于起步階段，實踐領域也在不斷延伸。與財務會計相比較而言，管理會計具有以下優勢。

1.職能定位方面的優勢。與側重記錄價值的財務會計職能相比，管理會計的職能定位側重于創造價值，是一種綜合職能，即將解析過去、控制現在與籌劃未來三者有機地結合起來，而管理會計解析過去的職能則是籌劃未來和控制現在兩職能的前提和基礎。如果說財務會計的職能是對歷史財務信息進行確認、計量、記錄和報告等單純的核算，那么管理會計解析過去，就是對財務會計所記錄的價值和提供的資料進行進一步加工、改制和延伸；管理會計控制現在即是對正在發生的經濟活動執行過程通過一系列指標體系及時進行修正偏差，將其控制在預定軌道內，確保其高效運行；籌劃未來則是充分利用各種資料，通過定量分析預測，為管理人員經濟決策提供科學的依據。總之，管理會計三方面職能緊密結合在一起綜合地發揮作用，形成一種綜合性的職能。

2.服務理念方面的優勢。管理會計服務理念在于“強化單位內部經營管理、為提高經濟效益服務”。財務會計與管理會計最根本的區別就在于此。財務會計的服務理念側重向企業或行政事業單位（以下簡稱單位）外部提供財務信息，包括投資者、債權人、政府管理機構等等；管理會計的服務理念側重向單位內部管理著提供各種財務及非財務信息。此外，與財務會計相比，管理會計可以通過基礎管理系統，并不局限于用財務業績作為主要的控制手段，既關注短期的財務業績，也關注長期的非財務業績。總之，管理會計服務于單位具體戰略目標，側重于單位內部經營管理，以提高生產效率，降低成本費用，從而達到單位獲取最大限度利潤的目的。

3.應用技術方面的優勢。與財務會計僅能使用簡單固有的財務軟件技術相比，管理會計則能應用更多的包括平衡計分卡、金融科技等技術作為更精密的數量化技術管理手段，充分利用單位外部信息和非財務信息為單位管理控制和決策發揮重要作用。平衡計分卡（BSC）作為一種績效評價體系，主要是從四個角度——財務、客戶、內部運營、學習與成長，將單位戰略落實為可操作的衡量指標和目標值。通過應用平衡計分卡，可以將被調查對象在組織戰略執行力方面的績效進行比較科學的研究和評價，從而改變了以前單純考察財務指標的局限性。隨著全球數據的迅速累積，形成了以大數據、機器學習、區塊鏈為核心的金融科技，通過大數據、云計算等新興信息技術及金融科技的運用，大幅度提高單位營運效率，發展多類新業務，如P2P、互聯網基金銷售等，為單位經營管理提供多種精細化管理渠道。

三、管理會計思維在擔保機構盡職調查中的應用

全球經濟競爭不斷加劇，而經濟增長速度日漸減緩，經濟結構開始轉型，我國經濟也進入新常態：換擋期、結構調整期及消化期三期疊加時代，倒逼我國企業發展模式轉型。加上國際形勢變化動蕩，我國中小企業更是面臨融資的巨大風險和壓力，管理會計也在企業全面風險控制管理中起到了重要作用。在這種新常態周期的大環境下，要適應時代變化，作為中小企業融資橋梁之一的擔保機構，除了加快步伐向資本市場轉型外，更應該擴大行業視角的廣度和深度，進一步強化擔保機構風險管理，這必然要在盡職調查中運用管理會計思維理念和技術來正確評價企業全面風險管理體系的構建，并將此貫穿于企業經濟決策、執行和監督各管理環節。

（一）運用管理會計綜合思維可以提升項目盡職調查精度

如前所述，管理會計利用各種信息，將財務與業務活動融合起來，具有綜合職能。特別是在具體運用過程中，管理會計運用現代新興先進科學信息技術手段——大數據、云計算、區塊鏈等，能從多維度、多程序和方法更精確地評估企業業績評價體系是否合理與有效，資源配置和風險控制管理是否恰當公允。擔保人員在進行項目盡職調查中，引入管理會計的綜合思維，綜合運用大數據、云計算等信息技術進行全面精細化分析、識別和評價項目財務信息和非財務信息，特別是風險管理體系，既提高效率，又降低成本。比如大數據征信查詢及分析，給擔保客戶畫像，分析客戶行為偏好，以便精準營銷；采用機器學習技術自動形成風控模型，進行智能風控；還可以通過大數據監控不同市場客戶質量進行運營優化。

（二）運用管理會計經濟思維可以提高項目風險管控效果

管理會計以提高經濟效益為目標，利用這種經濟思維，擔保機構從業人員在盡職調查中，不能僅局限于獲得的項目客戶財務數據及相關信息進行整理分析，而應更多地關注項目客戶非財務會計信息包括內部控制來衡量其經濟效益，從而對項目客戶財務數據以及非財務信息的綜合分析與職業判斷，在盡職調查中有效控制項目的整體風險。比如在當前大數據時代，盡職調查人員更容易通過互聯網對客戶相關信息進行系統查詢、驗證、分析，有利于對盡調項目內部控制做出有效評價，以提高評價效率和質量，實現對盡調項目全面、細致、透徹的研究和分析，為決策提供可靠的依據。

（三）運用管理會計控制思維有助于項目風控制度完善

在全面風險控制體系中，管理會計參與單位經營管理，其工作貫穿于單位內部日常經營管理全過程——事前規劃與決策、事中控制和事后評價，而事前規劃與決策是管理會計的精髓所在。管理會計為單位管理者提供強化內部經營管理決策依據，強調并側重對單位內部風險控制和收益進行綜合評價，嚴控決策風險，最終達到控制風險的目的，這必然要借助內部風險控制制度。運用管理會計控制思維，一方面在盡職調查中關注目標企業內控制度是否完善，考察其內部控制能力；另一方面要完善擔保從業人員在盡職調查中所依據的項目評估管理制度及風險控制制度，使其科學化、標準化和系統化，從而達到控制風險、最小成本和創造價值的目的。

綜上所述，我們之所以探尋在盡職調查中引入管理會計的思維，是因為我國目前所處的經濟發展階段以及宏觀經濟環境已經發生了深刻變化，更是因為擔保機構所面對客戶群的特殊性。擔保機構如何甄別優質客戶以及對客戶的企業管理水平作出科學評價，已經越來越顯得重要。未來擔保行業發展，已不再局限于傳統的擔保產品，諸如投貸結合、用債權融資撬動股權投資獲得更高投資回報彌補風險損失等新的業務模式產生和運用，這些都需要項目盡調人員引入管理會計思維，對目標企業財務信息以及非財務信息進行綜合分析與職業判斷，正確評價目標企業全面風險管理體系的建立健全，同時降低擔保機構自身整體風險，并為管理者經濟決策提供可靠的依據，最終達到經濟利益最大化。