審計質量影響因素及控制措施研究

□張 盟

（西安財經大學 陜西 西安 710100）

審計質量是指審計工作整體水平的高低，直接表現為審計工作及其結果的好壞。審計質量是審計工作能否發揮其職能的關鍵。審計作為經濟運行的“監管員”，其職能就是查錯糾弊，通過監督、鑒證等，保證經濟平穩運行。審計質量受到多方面因素的影響。現今社會中，各種各樣的因素都會影響審計的獨立性，進而影響審計質量的高低[1-3]。

審計報告是整個審計工作的結果，具有明顯的經濟后果。倘若審計人員出具嚴重失實的審計意見或有重大疏漏的審計報告，會嚴重損害投資者的合法權益和社會公眾的利益，干擾資本市場有序運轉，使政府無法對經濟活動進行有效的宏觀調控。換句話說，注冊會計師出具的審計報告質量，在一定程度上決定了市場經濟運行秩序是否平穩。想要解決審計質量問題，需要人們重視和改善審計質量，使審計更好地為經濟發展服務。

1 審計質量及其影響因素

1.1 審計主體

審計主體指一項審計工作中的審計人員。在實際工作中，審計主體通常是提供審計服務的專職機構和專業人員。審計主體又分為政府審計、內部審計和社會審計3 類。審計工作的獨特性導致審計人員的判斷對審計決策產生極大的影響，因此審計決策的好壞很大程度上取決于審計人員自身素質的高低，也就是專業勝任能力的高低和獨立性的大小。

1.2 審計客體

審計客體是指在一項審計工作中經濟責任的承擔者，也就是被審計單位。被審計單位對自身的情況更加了解，而審計主體需要通過客體獲取所需要的信息。如果審計客體能夠積極提供會計信息并配合審計主體的工作，那么對審計質量會產生非常積極的影響。反之，則會加大審計風險，對審計質量產生不好的影響[4-5]。

1.3 審計環境

審計環境是指能夠影響審計產生、存在和發展的一切外部因素的總和。良好的審計環境是保證審計質量的根本前提。在我國審計市場中，供大于需的現象十分常見，這種供需的不平衡可能導致低價攬客的現象。因為審計范圍的限制，審計人員礙于審計關系失衡，深怕“得罪”客戶。這對審計人員取證以及審計意見公正性產生了極大影響。

2 審計質量存在問題

2.1 審計人員專業能力不足

審計人員專業能力應包括專業知識、專業技能、職業價值觀和實務經驗。這是審計人員的生存之本，也是影響審計工作質量的直接因素。近年來，審計問題日益增多與審計人員的專業能力不足的現狀密不可分。審計人員專業能力低下，導致無法獲取充分的審計證據，即使擁有好的審計環境，也無法保證審計工作質量。

2.2 審計獨立性缺失

受利益影響，審計人員的獨立性受到了很大制約。這方面的威脅和挑戰主要來自于以下兩個方面。第一，審計人員對自身利益的考量。大多數審計人員在工作時都會有意識或無意識地偏向個人利益。第二，審計人員與被審計單位關系密切或利益相關。這樣的關系會在無形之中影響審計人員的判斷，進而影響審計工作質量。

2.3 審計客體提供不真實的信息

審計客體掌握著豐富的信息，而審計人員需要通過客體獲取審計工作需要的信息，因此審計客體的配合度對審計質量產生很大影響。近年來，隨著經濟快速發展，投資者對審計報告質量的要求越來越高。部分企業為了吸引投資者，在被審計時提供虛假信息或揚長避短，甚至采用消極態度對待審計工作，這給審計工作帶來諸多困難，也增加了審計工作的風險。

2.4 事務所和審計人員面臨的法律風險較低

法律責任可以限制一個主體的行為。嚴格的法律制度可以使審計人員以更嚴謹的態度對待審計工作，對審計工作質量提升具有積極作用；反之，就會產生消極作用。雖然我國已出臺多部法律并對會計師事務所要承擔的法律責任作出規定，但注冊會計師舞弊等非法行為承擔的民事責任較為簡單，其通過非法行為獲取的收益與風險不呈正比。

3 完善審計質量控制的對策建議

3.1 加強審計人員職業素質建設

每一位工作人員都應該具備良好的職業道德素質，審計人員也是如此。會計師事務所應當對注冊會計師道德準則進行細化，對注冊會計師實行檔案管理制度和誠信考核制度，加強審計人員道德評價機制建設，提高審計人員的違約成本。

同時，審計人員要樹立終身學習的觀念。審計人員應時刻關注國家宏觀經濟政策，緊跟經濟環境變化，提高執業水平。會計師事務所要成為一種學習型的組織，對所有執業人員進行定期或不定期培訓，強化審計人員對會計知識的學習。

3.2 深化體制改革，完善審計質量控制制度

3.2.1 落實審計組長負責制

在審計工作中，通常需要建立審計組進行任務分配。審計組組長是整個組的核心，決定著審計的方向。現行條件下雖然已經實施了審計組長制，但在真正的工作中還是由上級領導或負責人管理，審計組組長由于權限等原因無法完全履行審計職責。這樣就失去了審計組長負責制的作用，對審計工作質量造成影響。在實際審計工作中，一定要重視審計組長的重要性。應建立完善的審計組長負責制，明確組長的職責和權限，并切實履行這一制度。

3.2.2 建立審計崗位責任制

責任分配不明確也是影響審計質量的原因之一。責任混亂會導致審計違約成本下降，使審計質量更容易受到威脅。雖然現行的審計準則對審計負責人、工作人員等審計人員的職責都有明文規定，但都比較籠統，約束力不足。在審計工作中，職責不明確可能導致分工不合理，使一些審計環節形同虛設。必須嚴格執行審計崗位責任制，會計師事務所應當制定合理的條例，對各崗位的職責進行明確規劃并確保職責履行。

3.3 改進會計師事務所的組織形式

在“中天勤”案件暴發后，有限責任制的不足日益明顯，受到社會各界“口誅筆伐”。許多學者和從業人員紛紛提出將合伙制和有限責任合伙制作為未來會計師事務所的組織形式。有限責任合伙制融合了合伙制和有限責任制的優點，并在一定程度上避開了兩者的缺點。相比之下，有限責任合伙制能通過股份形式迅速聚集一大批注冊會計師，確保合伙人或所有者更謹慎地對待事務所業務。這種形式有助于注冊會計師保持自身的獨立性，提高審計工作的質量。

3.4 改革審計模式，提升審計的核心競爭力

3.4.1 改革傳統的審計委托模式和收費制度

實踐證明，傳統的委托模式會對審計獨立性造成很大的影響。隨著經濟發展，企業的擁有者和管理者更傾向于“合謀”獲取積極的審計意見。這種情況下，一些會計師事務所往往受制于人，喪失審計獨立性。傳統的委托關系使審計行業暴露出越來越多審計質量低下的問題。

在上述論述的前提下，可將公司分為上市公司和非上市公司分別處理。上市公司的審計業務由證監會下設審計監管中心行使會計審計委托權，非上市公司審計業務則由國家審計署、地方審計局下設審計監管中心按非上市公司隸屬關系和規模行使委托權。這種審計關系的設置，從根本上將委托人與會計師事務所之間的直接利益關系割裂開來，從源頭上保證了審計的獨立性。委托模式的改變，也間接導致了收費制度的改變。收費制度應側重財務披露方面，減輕審計人員對管理當局的財務依賴。應設置最低費用標準，公開費用明細，嚴禁壓價等不良競爭行為。

3.4.2 重整審計管理咨詢和鑒證業務

隨著審計不斷發展，審計業務從最初的監督檢查發展成集管理、鑒證、咨詢、規劃和經營戰略調整等于一體的現代化審計。業務的多樣化使審計人員很難不受客戶的壓力和影響。審計人員受制于人，會喪失審計獨立性，使審計質量大打折扣。因此，有必要對審計業務進行拆分，提高審計質量及核心競爭力。

從源頭上講，注冊會計師在審計中不得過多參與非審計業務，最好淡出非審計業務范圍。在實際業務中，會計師事務所和審計人員不得為審計客戶提供會計核算或編制財務報表的服務，不得擔任審計客戶的高級管理職位，不得為客戶提供人力資源服務，不得提供法律服務。

4 結束語

提高審計質量，加強對審計質量的控制，是一項長久的工程。這項工程需要審計人員、會計師事務所、企業乃至政府的共同努力。不管是提高職業素養、完善相關機制，亦或是改革制度，都是為了提高審計工作的質量，讓審計更好地服務于社會和經濟發展。