對國有企業(yè)內部審計工作的探索

[摘 要]面對當前錯綜復雜的世界經(jīng)濟形勢，在全面深化改革的大背景下，國有企業(yè)傳統(tǒng)的內部審計工作目標及模式已無法適應社會發(fā)展，加快國有企業(yè)內審轉型升級已迫在眉睫。文章從分析國有企業(yè)深化改革過程中，內審存在的問題和不足入手，針對性地提出若干條旨在提升內部審計工作的舉措，以提高內部審計工作的效率。

[關鍵詞]全面深化改革;國有企業(yè);內部審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.137

2020年是我國全面建成小康社會的收官之年，全面深化改革工作的總目標是：發(fā)展和完善中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。全面深化改革從經(jīng)濟改革入手，而經(jīng)濟改革最先從國有企業(yè)改革入手。作為中國特色社會主義經(jīng)濟建設的主力軍，隨著經(jīng)濟建設的推進，在國際政治、經(jīng)濟等諸多不穩(wěn)定因素的影響下，國有企業(yè)發(fā)展也面臨新挑戰(zhàn)和新問題，加強內部審計管理，提高企業(yè)的核心競爭力，以應對瞬息萬變的市場經(jīng)濟環(huán)境迫在眉睫。

近年來國家越發(fā)重視將國有企業(yè)的改革和審計工作相結合，《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》對國有企業(yè)內部審計工作提供指導性意見;《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》對國有企業(yè)的審計工作提出新要求，足可見國家對于國有企業(yè)內部審計工作的重視程度。

1 國有企業(yè)內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

作為我國國民經(jīng)濟建設的支柱，國有企業(yè)的改革是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，從1978年開始，國有企業(yè)改革歷經(jīng)多個階段，經(jīng)營權、產(chǎn)權都發(fā)生了重大改變，經(jīng)營管理日趨規(guī)范，國有經(jīng)濟在我國經(jīng)濟體制中的主導作用得到了發(fā)揮;但同時也存在很多問題，國有資產(chǎn)流失嚴重，缺乏建立內部審計系統(tǒng)成了當務之急。作為起步較晚的內部審計體系，對完善企業(yè)內部控制機制起到至關重要的作用。內部審計是通過審查和評價經(jīng)營活動內容及內部控制的適當、合法和有效性來促進組織目標完成的一種獨立、客觀的監(jiān)督與評價活動。當前國有企業(yè)內部審計多從企業(yè)的財務審計入手，以經(jīng)濟責任和績效審計為重點，還包括內部控制評價、合規(guī)性審計、離任審計、竣工審計、工程項目建設審計等;以事后審計為主，事前、事中審計為輔。國有企業(yè)內部審計的改革轉型是一個比較復雜的過程，應該穩(wěn)扎穩(wěn)打的進行。

2 國有企業(yè)內部審計中存在的問題和不足

2.1 國有企業(yè)內審管理體制的缺陷

內審工作在國有企業(yè)改革過程中存在以下問題：管理制度落后、組織管理模式松散、程序不規(guī)范、集團公司和子公司間職責不明、企業(yè)內審管理模式不當、考核體系不健全等，更有甚者，內部審計形同虛設。這些問題導致審計工作不能按標準的審計程序執(zhí)行，也間接加大了審計成本，使得內審工作效率低。此外，監(jiān)督機構過多，職能分工不明確，出現(xiàn)工作穿插，使得內審工作效率低，阻礙國有企業(yè)內審工作的轉型和發(fā)展。

2.2 企業(yè)內部對內審的認知存在偏差

在國有企業(yè)內部，很多人對于內部審計缺乏正確的認識，片面認為內部審計就是翻憑證、查查賬、走過場，不配合內審工作，不重視內部審計的結果。而這種認知上的偏差，給外界形成一種“內部審計審了也是白審”的印象，使得內部審計處于尷尬境地。再好的規(guī)范，沒有人重視、執(zhí)行，也是徒勞。

還有一種問題存在，部分高層管理者對內部審計工作不重視，認為內部審計活動和企業(yè)的經(jīng)濟效益沒有直接關系，更有甚者認為內部審計制約了自己的權利。既沒有配備足夠的專業(yè)人員，也沒有給予必要的權利，內部審計的獨立性差，審計工作被形式化，嚴重影響了內部審計工作的效率。

2.3 內部審計機構獨立性不強

內部審計的獨立性是其順利開展工作的基本保障。我國目前沒有相關法律明文對內部審計機構的組織設置進行規(guī)定和指導，組織設置不健全，加之很多企業(yè)高層對內部審計的重視程度不夠，機構設置不合理，直接影響了內部審計的獨立性。

根據(jù)中國內審協(xié)會收集的經(jīng)典案例顯示，大型國有企業(yè)大多設有內審機構，主要由董事會、總經(jīng)理或者總會領導。在現(xiàn)行體制下有相當一部分的國有企業(yè)中，內部審計部門從屬于管理層，也一定程度削弱了內部審計工作的獨立性，使其無法很好地發(fā)揮評價、監(jiān)督作用。按部門設置，部分企業(yè)設有獨立的審計部門。大部分單位中，是將內審工作納入財務管理中，由總會直管，作為會計機構的附屬機構，在履行審計監(jiān)督職責的時候，都是自己人審自己人，內部審計機構獨立性不強，不能保證審計結論的客觀性和公正性，審計的職責和作用也就無法得到充分的發(fā)揮。

2.4 內部審計人員業(yè)務水平有待提升

隨著國有企業(yè)經(jīng)營理念等發(fā)生重大轉變，如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的不足與風險，提高看問題的深度和廣度，都對現(xiàn)有審計隊伍提出了更高的要求。

我國國有企業(yè)的現(xiàn)有內審隊伍里面，基本都是之前從事會計工作的人員轉做審計，人員知識面偏單一，審計專業(yè)知識不足，其他專業(yè)技術人員更少，如造價、工程建設、計算機等專業(yè)，這已不能滿足國有企業(yè)內審深化改革的要求。此外，多數(shù)企業(yè)中內部審計人員缺乏系統(tǒng)的業(yè)務知識培訓，知識結構落伍，很多先進的審計信息化技術沒有在國有企業(yè)中得到應用。全面深化改革的背景下，審計隊伍整體水平的提升恐怕還需一定時日。

3 國有企業(yè)內部審計工作改進的建議

3.1 完善國企的內部審計管理體制

從國有企業(yè)內部審計的發(fā)展來看，首先應該從管理體制改革出發(fā)，健全內部審計規(guī)范、完善相關制度、標準化內部審計程序、創(chuàng)新審計質量管理機制，促進企業(yè)的全面深化改革。針對國企內部審計管理，創(chuàng)新模式、整合審計項目、注重審計項目的分類、加強對國有資產(chǎn)的審計監(jiān)督，并適當?shù)毓紝徲嫿Y果，讓企業(yè)員工參與監(jiān)督。同時，還可以利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，實現(xiàn)內部審計數(shù)據(jù)和信息的同步，構建審計監(jiān)督管理跟蹤機制。

3.2 規(guī)范內部審計內容，變革審計方式方法

信息化時代，國有企業(yè)應加快審計信息化建設，創(chuàng)新審計方法，以會計核算數(shù)據(jù)庫為基礎，以審計信息系統(tǒng)為平臺，提高信息化技術在審計工作中的運用，全面深化信息系統(tǒng)審計、廣泛應用審計管理系統(tǒng)、推廣計算機審計，重點關注信息系統(tǒng)的真實性、合規(guī)性和安全性。

此外，內部審計部門應加強與單位內部其他部門溝通、協(xié)作，規(guī)范審計評價標準，審計的內容也要做到財務收支審計和績效審計相結合、預算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責任審計相結合，不斷開拓內部審計發(fā)展的新路徑。審計部門要對內部的財政、財務收支等各項經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督，實現(xiàn)全程參與審計、審計全覆蓋，制約違紀違規(guī)問題的發(fā)生，及時發(fā)現(xiàn)和糾正，加強防護措施，充分發(fā)揮內部審計服務內部管理的特點，保護國家利益。

3.3 保證內部審計工作的獨立性

從內審工作的定位來看，內部審計旨在服務于公司決策層，保持獨立性，獨立開展工作、獨立于其他內部職能部門，作為整個管理體系中不可或缺的一環(huán)，服務于企業(yè)經(jīng)營的宗旨。因此，應加強內部審計體系的頂層設計，完善審計管理模式，建立最高領導層垂直管理的審計運行體系，提高審計工作的獨立性，加強審計制度和工作流程建設，保證審計結論的客觀和公正。

3.4 強化內審隊伍建設

全面深化改革給內部審計工作帶來了新挑戰(zhàn)，促使內部審計人員不斷拓展自己的知識層面，更新自己的知識儲備，從而勝任內部審計工作。強化內審隊伍建設、聚焦復合型人才培養(yǎng)，要求內部審計人員除會計、審計相關知識，還應掌握多元化技能和相關行業(yè)知識，提升審計工作的信息化水平。重視內部審計人員的業(yè)務技能培訓，建立完善的培訓體系，學習應用新技術、新方法來提升工作效率，舉行一些專業(yè)的培訓課程、講座，培養(yǎng)有潛力、基層的優(yōu)秀員工，推進國有企業(yè)內部審計部門與基層建設單位的工作融合。此外，關注審計人員的職業(yè)道德，提高內部審計人員素質是國企內部審計轉型升級的基礎。

3.5 重視審計整改反饋，加強審計成果轉化

新環(huán)境下，內部審計應該由傳統(tǒng)的偏重事后審計向跟蹤審計轉化，將內控制度審計和經(jīng)營、績效審計相結合，對一次審計項目的成果轉化，不能僅停留在發(fā)現(xiàn)問題、披露問題，更要重視對內部審計的決定、建議，積極推進整改、落實工作，加強對問題的歸納、提煉，制定更加合理、高效的內部控制制度，以實現(xiàn)國有企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)經(jīng)營管理日趨復雜，改革逐漸深化，企業(yè)需要一個良好的審計監(jiān)督反饋機制，嚴肅整改問責，將審計整改工作主動納入日常工作范疇，提出切實有效的管理建議和控制措施，跟蹤審計建議的執(zhí)行及整改落實情況，力求規(guī)避和解決問題、風險，發(fā)揮內部審計的預防、預警作用，實現(xiàn)內部審計的增值服務。

3.6 推進內部審計全覆蓋

中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，明確了對國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況等實行審計全覆蓋，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用。全面深化改革的大背景下，審計全覆蓋已成為迫切之舉。

傳統(tǒng)的審計管理模式不可避免地存在監(jiān)管盲區(qū)，審計全覆蓋是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的重要舉措。審計全覆蓋要求有重點、有深度、有內容的全覆蓋，抓住主要內容和突出問題，利用有限的資源條件，高效、全面、客觀反映問題，消除審計盲區(qū)，防止國有資產(chǎn)流失。全面深化改革的背景下，國有企業(yè)的內審工作全覆蓋對于維護國有資產(chǎn)的安全、完整性有重要意義，從而達到國有資產(chǎn)的保值和增值。

4 總結

適逢“十三五”規(guī)劃的收官年、全面深化改革的關鍵時期，國有企業(yè)作為全面深化改革的中堅力量，更應緊緊圍繞、統(tǒng)籌推進“五位一體”的總體布局，深刻把握“四個全面”戰(zhàn)略布局，樹立更完善的發(fā)展理念推進改革，促進黨和國家的方針政策在國有企業(yè)中貫徹執(zhí)行，推進國有資產(chǎn)的保值和增值，提高國有經(jīng)濟競爭力，堅定不移地做大做強國有企業(yè)。

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[作者簡介]紀夢琳，女，江蘇南京人，碩士研究生。