碳交易所得的稅法界定及碳排放權交易市場建設路徑探析

王宇琪

【摘要】碳交易就是把“碳排放權”作為一種商品進行一系列的交易活動，這種商品十分特殊，它的本質在于政府配額。在實際操作中，如果排放單位在一段時期內超出了固定的排放量，就必須要向其他單位或者個人購買多余的配額，否則就不能繼續排放。碳交易能夠全面控制碳排放總量，是重要的環境保護措施。碳交易所得包含了配額交易所得、信用額簽發所得等，目前關于碳交易所得的稅法界定還不夠明晰，只有明確碳定價機制，才能解決爭議。文章深入分析了碳交易所得的稅法界定，提出了碳排放權交易市場建設的主要路徑。

【關鍵詞】碳交易所得；稅法界定；碳排放權

【中圖分類號】DF432.2

長期以來，碳減排問題是全球性的熱點問題和難點問題，在生態環境惡化、全球氣候變暖的背景下，各個國家都積極探索碳減排策略，致力于打造低碳型的經濟發展模式。碳交易機制能夠采用市場化的手段解決碳減排問題，從本質上來說，碳交易行為是一種經營性的活動，這種經營活動具有可稅性，需要遵循稅法規定。歐盟主要采用國家政策調控的方法調節碳價，所以碳價的波動比較小，趨于平穩狀態，在這種情況下，碳交易所得與存貨的性質類似，可以界定為存貨。美國在碳定價方面主要依靠市場的力量，希望打造自由市場，依靠期貨市場來調整價格，這種情況下碳價會受到供求關系的影響，其性質和無形資產類似，就可以按照無形資產來界定。當前我國在碳價方面主要依靠政策，碳排放權的市場流通較少，價格平穩，可以界定為存貨。

一、碳排放權交易的概念

在全球氣候變暖的背景下，各國政府在節能減排方面達成了共識，形成《京都議定書》，做出了碳減排的承諾。碳是指二氧化碳，碳排放權交易是對二氧化碳排放額度的交易，國家為減少二氧化碳的排放總量，需要對二氧化碳的排放額進行控制，并允許經濟實體之間對碳排放額進行交易。假如某個企業在碳排放方面少于預期，就可以把剩余的碳排放額度出售給其他企業，獲得經濟上的回報，提高自身的經濟效益。如果某個企業超出了二氧化碳的排出限額，就需要向其他企業購買排放額度，避免受到處罰，這樣雙方互利互惠，可以加強對自身的監督和管理，積極踐行節能減排理念，二氧化碳的排放總量也能得到降低。碳排放權的交易是一種資源配置，交易和交付本身存在時間差，所以碳排放權具有金融產品的特性，需要完善的金融體系作為支持，因此，政府需要積極構建碳排放權交易市場，對各種交易活動、市場運作進行監督和管理。

二、碳交易所得稅法界定中存在的問題

（一）稅法對碳交易所得的界定不明確

碳交易是對碳配額、信用額的交易，政府需要針對特定區域做出碳排放限制，在規定的時間和區域內明確出碳排放總量，制定碳減排的企業名單，監督企業履行減排義務。當前我國稅法在碳交易所得方面還存在存貨與無形資產的爭論，沒有規定碳交易所得的財產屬性。其他國家關于碳交易行為的管理正在朝著標準化的方向邁進，主要的交易產品、交易形式都已經明確，但是關于碳交易所得的爭論一直存在，難以界定其財產屬性。稅法對碳交易所得的界定需要結合碳排放權的市場需求量、價格波動情況等因素，完善法律規定，為碳排放權交易市場的建設奠定基礎。

（二）實踐中沒有對碳交易所得的界定達成一致

在碳交易過程中，經濟主體會對碳配額、信用額進行交易，而碳本身就是一種污染物，所以具體價格會受到政策影響。污染物是一種公共產品，在進行交易之前必須確定交易人對碳配額或者信用額的所有權。在實踐操作中，碳交易的所得財產還沒有在存貨和無形資產之爭中達成一致。我國曾經在深圳開展試點工作，將企業的碳交易財務方案進行分類，實現差異化界定。在上海試點中，界定方法按照配額的不同使用途徑來確定。

三、碳交易定價機制的確定

（一）將碳交易所得界定為存貨

當前各個國家都非常重視碳減排，并且以政府調控為主，碳價穩定且波動較小，市場流通性較低，可以將碳交易所得界定為存貨。當碳價波動較小時，交易時和取得時的收入確認結果相差無幾，不需要重復進行。我國在碳交易試點期間，采用總量控制機制，各地發改委可以根據本區域的實際情況適當減少或者增多碳減排單位的數量，具體問題具體分析。從試點情況來看，后期可以將配額、信用額直接界定為存貨，這樣更加有利于穩定碳價，提高企業對節能減排的重視，最大限度地減少企業的套利行為。

（二）采用市場定價和政府調控的策略

碳的定價模式會直接影響信用額、配額交易所得的界定，當碳交易市場足夠成熟，就可以演化為標準的場內交易市場。當前碳定價機制主要分為政府定價和市場定價，政府定價主要采用碳稅的方式，是一種固定價格的定價機制；市場定價是一種碳交易機制，價格的變動由供需關系來決定，市場對價格具有決定性作用。信用額以及政府所發放的配額是虛擬的，只能在電子化的交易平臺中體現，所以價格波動是信用額和配額價值變化的主要體現形式。在實際操作中，碳交易市場的定價機制并不能完全由市場決定，其他國家在碳交易定價方面也會采用政府調控的手段，如果碳價格的波動較大，市場流通性較高，那么配額和信用額就會更加趨向于無形資產，如果碳價格穩定，主要受政府調控，那么配額和信用額在財產屬性方面就更加趨向于存貨。我國可以采用兩種定價機制，以市場調控為主，政策調控為輔，全面保證減排目標的實現，防止企業出現套利等行為。

四、碳排放權交易市場的主要構成要素分析

碳排放權交易市場屬于新興市場，該市場的創建需要加強監督與管控，科學應對市場演化過程中所出現的問題，明確市場的發展方向，掌握各種不確定因素。從國際市場的角度來說，各種清潔技術得到有效開發和運用，低碳經濟得到推動。碳排放權交易市場主要由市場主體、交易產品、價格、中介構成。交易主體包含配額市場履約的參與者、投資者、審批及核證機構、推動者等，在交易產品方面，主要包含了碳結構性理財產品、碳期貨和期權、碳資產證券化以及其他新型的產品。市場中介包括碳信用評級機構、碳排放權交易平臺等?？偠灾?，在市場創建中，會有買方、投機商、賣方等市場主體的參與，政府出資機構需要在前期推動市場的形成和發展，后期也要加強監督和調控。自2008年以來，我國各地區的環境交易所不斷建立，相關政策也在不斷充實、完善，有關部門對碳排放權交易的關注力度不斷加強，這些都是市場建設的有利條件。

五、碳排放權交易市場的建設路徑

（一）充分利用現有的資本市場交易平臺

在現代化的市場經濟體系中，碳交易市場越來越重要，政府部門需要在初期做好頂層設計，不斷發揮碳交易市場的成效，促進市場發展。首先在市場交易平臺的建設方面，可以利用現有的資本市場交易平臺，從本質上來說，碳排放權才是真正的交易對象，并且是證券化的，它與當前資本市場當中的股票、期貨類似，可以建立在現有資本市場交易平臺的基礎上，強化碳市場建設。在漫長的發展過程中，我國的證券期貨交易平臺逐漸成熟，積累了大量的發展經驗，能夠對一些違法違規操作采取有效的措施，減少虛假陳述、內幕交易與市場操縱，這些都能為碳排放權交易市場的建設提供有利幫助。

（二）搭建區域性的碳交易市場

在碳交易市場的建設過程中，有關部門必須明確市場的目標定位，制定出系統化的運行機制與管理體制，明確政府與市場的關系，從而強化風險防范，加強制度建設。碳排放交易市場需要與我國的資本市場相融合，增強碳排放交易市場與社會經濟發展的協調性。當前我國的資本市場已經形成了區域經濟發展的格局，具有明確的區域特色，這是經濟體制改革的成果，碳排放交易市場的建設需要借鑒資本市場體系的建設，不斷吸收資本市場建設的理論，引入相關的實踐成果，最終完善區域性碳交易市場，提高碳交易市場的科學性。在碳排放交易市場的發展過程中，政府必須占據絕對的主導地位，加強對碳排放交易市場的監督與規范。我國不同區域的經濟發展水平差異較大，資源分布狀況不均，需要建立多層次的碳排放交易市場，全面提高碳排放交易市場的區域化建設。

（三）把握市場監管和市場發展的關系

在碳排放權交易市場的建設過程中，政府發揮著重要的主導作用，需要把握好市場監管與市場發展之間的關系，一方面要發揮市場自身的驅動力，另一方面還要做好監管，把握好監管力度。如果政府無法平衡發展市場與監管市場的關系，就會出現管理不當、監督不力等情況，成為碳排放權交易市場發展的阻礙因素，對市場發展造成不利影響。因此，各級政府需要明確自身的監督和管理職責，充分研究碳排放權交易市場的發展規律，掌握市場發展環境，加強對市場的宏觀指導和監督管理，遵循科學的發展觀念，平衡各個地區的利益，制定相應的激勵政策，提高地方交易部門的積極性。碳排放權交易市場具有一定的風險，我國需要立足于國際市場，將科學發展觀作為根本指導，強化制度安排與頂層設計，在政策方面保持穩定，防止碳排放權交易市場大起大落，避免市場泡沫對實體經濟造成阻礙，注重產業結構的調整。

（四）全面宣傳碳減排文化

在全球氣候急劇變化的背景下，節能減排已經成為國際社會的共識，我國需要不斷宣傳碳減排文化，推動現代化經濟體制的發展，構建良好的市場文化。在市場建設過程中，政府需要在初期進行干預，采用政策引導等方法，甚至還可以采取一些強制性手段，將碳排放權交易市場、法律、政策等融合起來，不斷優化資源配置，達到整體上的碳減排目標。在市場逐漸成熟之后，低碳應該成為一種社會文化，企業也需要在生產和經營過程中自覺采取低碳措施，不斷減少碳排放量。除此之外，有關部門還需要加強對低碳理念的宣傳，不斷增強群眾的低碳意識，讓低碳成為一種全民化的行動，使更多人積極投入到低碳活動中，提高資源保護意識，形成健康的生產生活態度。

（五）引導相關的上市公司率先示范

上市公司是證券市場的基礎和核心，主要依靠證券市場強化資本積累，科學、合理地配置資源，以實現自身的發展，充分提高自身的市場競爭力、影響力，發揮企業的創造性。上市公司對國民經濟的發展具有十分重要的作用，它能夠有效推動產業結構升級，不斷創新管理體制，對現代企業的發展起到輻射和帶動作用。在碳排放權交易市場的建設過程中，可以選擇相關行業的上市公司作為試點對象，這一類公司具有較強的社會影響力和行業代表性，在試點工作當中具有明確的現實意義，可操作性較強。在試點中，有關部門可以選擇能源、交通、水泥等企業，這類企業屬于高能耗行業，此外還可以選擇一些新能源行業、現代制造業等，不斷豐富市場建設的經驗。上市公司需要做到率先示范，充分利用自身的優勢，為市場建設打好基礎，做好鋪墊。在市場建設中，政府首先要制定碳排放總量，營造前期的碳排放交易市場，在所有的上市公司內進行推廣，然后再逐步擴散，使社會中的其他企業、經濟主體承擔碳減排義務。除此之外，我國碳排放權交易市場的建設還要凸顯出改革的漸進性，充分發揮國家對碳交易市場的引導作用，按照相關規劃開展建設，不斷總結市場建設經驗。

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