大數據技術在內部經濟責任審計中的應用探析

夏軍 李旭 李正毅 張蕾 趙雪 夏曉靜

[摘要]《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，明確提出要推動大數據等新技術在審計中的應用，本文著重就大數據技術在經濟責任審計中應用的必要性、在具體審計項目中的應用展開分析，并結合具體案例說明該技術的應用途徑和方法，然后就應用中遇到的問題進行思考，以提高大數據技術的運用成效。

[關鍵詞]大數據 ? 經濟責任審計 ? 應用

在物聯網、云計算、人工智能、移動客戶端等

高新信息技術快速發展的時代，大數據作為上述技術背后的主要基石，發揮著關鍵生產要素、社會無形資產與資源的重要作用。2019年印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），要求審計部門應當推動大數據等新技術應用。由此，經濟責任審計工作在審計對象、審計范圍、審計方式與審計結果運用等方面全面步入了“大數據時代”。

一、大數據技術在經濟責任審計中應用的必要性

（一）大數據技術是實現經濟責任審計全覆蓋的重要手段

經濟責任審計范圍寬、內容多、針對性強，數據證據龐大繁多。通過數據的收集、挖掘并利用其羅列功能，將傳統審計的抽查方式轉變為數據建模全量分析方式，這一方式包括兩種數據結構，即結構化數據與非結構化數據的全樣本數據，由此可以顯著提高審計工作中的資料覆蓋面，降低審計風險。用此方法并剔除相關性較低的數據后，更易獲得經濟責任審計中所涉及領導人員的高相關性審計證據。

大數據技術的應用，一方面提升了審計工作的深度與廣度，擴大了審查事項的覆蓋面，使跨行業、跨領域、跨地區、多維度、多層次審計得以實現，使審計質量提高，另一方面通過數據相關性比對與剔除，使審計工作中的復雜性、隱蔽性問題更易暴露和發現，使審計結果更準確，審計結論更客觀。

（二）大數據技術是構建經濟責任審計新模式的必然要求

以往的經濟責任審計以現場審計為主，主要依賴被審計單位提供的數據進行審計，在資料的收集上常常存在著被審計單位資料提供不及時、不完整等諸多缺陷，這不僅會削弱審計人員的工作效率，同時也會帶來一定的審計風險。運用大數據技術，可以實現審計由傳統現場模式向遠程+現場模式的轉變，即以數據分析為核心，充分運用多維分析和數據挖掘技術進行大數據分析，探索多方面數據與信息的融合，構建數據驅動、敏捷高效的審計新模式。

在遠程審計階段，側重對領導干部履職相關的主要問題疑點和風險隱患的深入分析。通過直接利用各系統提取數據，保證了審計資料獲取的及時性和完整性，并對數據進行系統分析，建立相關的數據分析模型，提高整體經濟責任審計的智能化水平，進而提高審計效率和準確度，提高審計覆蓋范圍與審計質量。

在現場審計階段，側重于對重大問題的核實取證。首先通過數據比對查找發現相關領導人員的異常管理活動，并以此確定經濟責任審計的側重點，再經由訪談、現場勘查查驗等傳統審計方式方法進行驗證并鎖定，由此保證審計結果更可靠、更客觀、更公正，為后續整改打下基礎。

（三）大數據技術是提升經濟責任審計評價體系科學化的有效途徑

經濟責任審計作為一項獨立的經濟監督活動，是我國特有的一種審計類型，通過對“事”的監督實現對“人”的監督，通過對單位的評價實現對“人”的評價，是審計結果的“人格化”，這就要求在評價指標的選取上要按照全方位與重要性的原則，既要全面又要精準地聚焦領導人員經濟責任，從而做出客觀評價，而這也是經濟責任審計工作的重中之重。

通過應用大數據技術，以數據為出發點，搭建數據跨部門、跨地區、跨年度的多維度、多口徑評價體系，橫向、縱向進行數據關聯分析，數據實時存儲和分析、定期優化、動態更新，實現立體式的數據挖掘與分析，提高數據信息的使用效率，提升數據在評價中的“說話”分量，提高經濟責任審計評價體系的科學化、數據化水平，由此形成更有說服力的審計結果，將該結果人格化為對“人”經濟責任的認定，最終形成對“人”履職情況的審計意見，從而充分發揮經濟責任審計評價的“指揮棒”“風向標”的作用。

二、大數據技術在經濟責任審計中的應用

大數據技術在經濟責任審計中的應用主要適用于企業經營數據采集、整理、分析及運用等幾個階段。移動通信行業作為信息系統應用水平較高的行業，各類業務均需在信息系統中承載和運行，因此客觀上為大數據技術的應用提供了良好的契機。

（一）數據采集

數據采集階段要按照審計對象的不同而進行不同分類，并以此建立相應的數據庫與數據模型，然后再根據不同類型的數據庫特點和實際審計工作設計與之相對應的審計表格。對于數據采集而言，主要目的在于數據的“全”，即數據資料不僅要包括與經濟責任審計項目相關聯的內部信息，也要包括相關外圍的全部信息。

數據采集需結合被審計單位的實際情況，通過訪談了解并梳理各類資料的具體內容、數據來源、數據結構及各系統中數據表間的關系。對于各類業務系統中的數據，應由信息技術部門提取并將其導入ORACLE數據庫;對于與被審計單位有關并能從相關部門取得的數據和信息，應盡可能地從相關部門取得，以確保審計所需數據的真實性和完整性;對于無法從信息系統和職能部門取得的信息，應編制資料清單，將其以二維表格的形式，向被審計單位提出資料需求，確保得到所需的完整信息。

（二）數據整理

經過數據采集工作，建立經濟責任審計大數據庫，不僅為數據分析、挖掘等疑點提供了數據支撐，也為審計組查找問題提供了具體切入點。對采集的數據，應根據實際需要進行一般性的數據檢查，對其中存在邏輯錯誤的，要向相關部門進行確認，了解其正誤和統計口徑，以對其進行初步整理與清洗，剃除無效和冗余數據，確保用真實的數據進行分析，防止出現假數據真分析的情況。該環節非常重要，因為之后的所有分析均基于該項工作之上。該環節若出錯，將導致后面的大量分析工作失效。

（三）數據分析及運用

對于數據模型的建立與數據分析，應根據審計工作的實際需求，通過數據查詢、數據比對、計量統計、數據挖掘等分析法篩選出數據疑點線索，并從深度挖掘數據疑點線索為出發點對數據進行深度分析，為審計組現場勘查核實工作提供方向。

三、大數據技術在經濟責任審計中應用的案例

移動通信行業的主要收入為：大眾市場收入、集團信息化收入、家庭寬帶收入以及其他新業務收入。大眾市場經過多年的運營，風險控制措施和手段相對比較完善，而在集團信息化收入、家庭寬帶收入以及新業務收入方面還存在諸多管理不到位的情況。由于新業務收入規模較小，因此在經濟責任審計中，一般將集團信息化收入和家庭寬帶收入等作為了解和評估領導人員在企業發展戰略執行和效果情況以及風險管控情況的窗口。

另外，移動通信行業大量使用社會資源建立基站，由購買服務的方式從社會選擇合作伙伴對企業的運營提供支撐服務，基站租賃費、基站電費和網絡代維費用（以下簡稱網絡三費）等在移動通信行業的費用中占比較高，因此在經濟責任審計中，一般將網絡三費作為了解和評估領導人員履職企業的財務真實合法效益情況及風險管控情況的重要途徑。

現就移動通信行業的家庭寬帶業務審計、集團信息化收入審計、網絡三費審計如何運用大數據技術作一闡述。

（一）家庭寬帶業務審計

家庭寬帶業務是移動通信行業的一項戰略性業務，投資額大，各項資源較為傾斜，涉及建設、裝機、移機、拆機、代維、終端管理等多項運營成本，且整個過程均由外部單位來實施，屬于高風險業務領域，為全面了解、分析家庭寬帶發展中可能存在的問題，需將家庭寬帶業務發展質量作為一項重要的經濟責任審計內容，以降低審計風險。

1.大數據分析思路。家庭寬帶業務審計分三個步驟：首先，確定數據來源，與家庭寬帶有關的數據來源于不同的信息系統，如綜合資源管理系統負責家庭寬帶物理側的資源管理，智慧裝維系統和綜合裝維系統負責家庭寬帶裝機、移機、拆機的工單管理，寬帶終端管理系統負責家庭終端從采購入庫、庫間周轉、裝機、退庫回收的全生命周期管理，渠道酬金管理系統負責所有酬金的結算管理等。其次，從各系統中，將與家庭寬帶有關的數據進行整理，明確數據表之間的關系以及關系字段。并根據數據表的具體內容以及數據表之間的關系，構建多維的數據模型，以發現疑點問題。最后，通過對疑點問題進行現場檢查，落實問題。見圖1。

2.查找問題并落實問題的過程。以通過報裝虛假寬帶，套取業務酬金為例來說明：首先，通過前期數據表收集，取得綜資系統家庭寬帶業務查詢表，對已辦理了家庭寬帶的線路進行匹配，篩選出已裝機但綜資系統中未開通的家庭寬帶作為虛假寬帶處理。其次，對家庭寬帶的裝、移、拆機場景進行思考，對同一個家庭地址安裝的寬帶條數、同一個聯系電話安裝的寬帶條數、短期內存在裝移拆并再次裝機的情況、長期端口不活躍用戶、代維安裝人員日裝維量等明顯不符合正常家庭寬帶安裝、使用場景的特征進行聚類分析，對家庭寬帶裝移拆過程中的不知情訂制進行聚類分析，對渠道酬金明細表分別按工單、代維人員、寬帶賬號進行聚類分析等多個維度，并提取家庭寬帶安裝信息，取得上述各類聚類分析結果的交集。最后，抽取部分項目組織人員進行有針對性的突擊實地踏勘，獲取直接證據。

（二）集團信息化收入審計

受國家提速降費的影響，移動通信行業正在從過度依賴大眾市場向集團信息化收入方式轉型，以優化收入結構，降低經營風險，提高企業效益。

1.大數據分析思路。集團信息化收入大數據審計分析思路見圖2。由于集團信息化收入涉及多個信息系統，首先，需要與相關部門了解清楚，都有哪些業務系統與集團信息化業務有關，如綜合資源管理系統負責集團專線產品的資源管理，渠道商機管理系統負責收集與集團客戶業務相關的信息管理，CRM系統負責集團客戶出賬收入、欠費管理，渠道集中化管理平臺負責渠道酬金的結算管理等。其次，將各業務系統中與集團客戶業務相關的各類信息全部提取出來，明確各信息之間的邏輯關系，構建業務模型。最后，根據業務模型分析的異常，向相關部門確認。

2.查找問題并落實問題的過程。以客戶與渠道商是同一家單位、變相降低產品價格來說明：首先，將從相關部門取得的集團信息化收入表、集團信息化收入業務查詢表進行關聯，匹配每筆業務最終客戶及其渠道代理商，并結合渠道代理商關聯關系表，初步判定存在客戶與代理商是同一單位或存在關聯關系的情況。其次，對于存在客戶與代理商是同一家或存在關聯關系的業務，與渠道酬金明細表進行匹配，檢查客戶與代理商是同一家或存在關聯關系的業務是否已經結酬。最后，對于已結酬的業務，將數據提取出來，明確責任人，追繳多支付的渠道酬金。

（三）網絡三費審計

網絡三費作為占企業運營成本較大的付現成本，屬于企業運營的高風險領域，加強對該風險領域的審計，一直是經濟責任審計的重點。

1.大數據分析思路。網絡三費大數據審計分析思路見圖3。首先，需了解與網絡三費有關的信息系統信息，從內部、外部收集相關信息。其次，從各信息系統取得相關運營數據，明確各系統間數據關聯的信息，從網站取得外部信息，包括導入IC卡燃油采購信息，構建各數據表間的邏輯關系和數據模型。最后，將各關聯數據進行邏輯匹配和聚類分析，找到問題疑點。

2.查找問題并落實問題的過程。以網絡代維費用審計舉例說明：首先，自各類信息系統中取得基站、管道、動環監控等各類基礎設施基本信息，包括基站開通時間、目前狀態、產權單位、經緯度、管道起止時點等信息，自合同管理系統、代維管理系統、報賬系統取得商務結算、支付信息，自綜資系統取得各類代維工單，導入Oracle數據庫，并對數據結構進行調整，便于不同數據表間的信息關聯和信息交換;根據系統中管道信息分段計算管道長度;對于基站，按類型進行聚類統計。其次，對于包干結算的代維費，根據不同的結算單價分別將基站分類統計數據與結算清單的數量進行檢查、測算管道長度與結算長度進行檢查、結算單價與合同系統中的結算單價進行匹配，從而分析結算差異是價格差異還是數量差異。再次，對于按次結算的代維費，則分別根據工單信息、代維時長、代維人員、派單人員等方面進行聚類分析，看是否存在同一基站短時間內重復派單、同一代維人員在短時間內在兩處邏輯上不可能到達的地方開展代維作業、不同工單存在時間邏輯錯誤、停送電記錄不一致、出現異常工單是集中于個別派單人員還是普遍現象等情況。最后，根據數據分析結果，對涉及人員進行面談，了解差異原因，對性質嚴重的移交相關部門處理。

四、大數據技術在經濟責任審計中應用的相關思考

（一）打造高素質的大數據審計團隊

大數據時代對審計人員能力提出了更高的要求。不僅需要具備傳統的財務會計、審計知識，還需要有全局數據把控思維，熟練掌握大數據的采集、分析和處理。在此基礎上，通過構建不同應用場景下的數據模型，運用大數據分析的思路，可顯著降低傳統經濟責任審計中覆蓋面小、審計效率低導致的審計風險，更全面、客觀地反映被審計領導人員的經濟責任履行情況。

一是要培養審計人員大數據思維。大數據時代下，審計人員應在實踐過程中建立具體的數據計算分析式思維，即在面臨復雜問題時能夠從總體宏觀角度出發，附加以智能思維和容錯思維，建模現實問題并解決。二是要加強相關信息技術知識與技能的培養。大數據與云計算的日漸普及使審計人員在工作中不可避免地需要相關信息技術與工具的使用，這就需要審計人員緊跟時代及審計方法發展，不斷學習相關IT工具并能夠熟練運用，做到得心應手地處理海量數據。三是要培養審計人員的綜合能力。在大數據視角下，審計數據范圍不再局限于傳統審計工作中的財務數據，而是各方面多種數據均有涉及，這就需要審計人員具有較高的學科交叉融合能力，能夠運用多種學科的不同知識進行職業判斷。

（二）傳統審計方法與大數據技術相輔相成、相互促進

大數據的應用使經濟責任審計傳統方式得以變革。審計人員利用大數據，可以顯著降低風險，提高質效，但大數據審計模式并不會完全取代傳統審計方法，如經濟責任審計中涉及的訪談調查、紀要查閱及現場勘查等傳統審計方法，更多的是需要審計人員多年積累的職業敏感度與專業職業判斷，進而獲取活的線索。大數據技術為審計工作提供全面、深入、總體視角，篩選出問題線索，優化審計流程，為審計工作提供切入點，使審計人員能夠有的放矢，更高效地開展審計工作，傳統審計方法側重于微觀層面與具體動態情形，二者相輔相成，相互促進，可以形成一種更為高效的審計工作機制與流程。

（三）外部數據的兼容性需持續關注

經濟責任審計牽涉面廣，需要繁雜的各類行業數據，通過聯網審計系統可有效整合審計中所需要的財政、稅務等相關數據。然而，對于此類外部數據而言，存在一定數據安全與數據兼容性問題。因此，一方面要在數據產生、采集、傳輸、存儲、讀取、使用等環節建立相應的安全措施與規則，同時采取多種加密傳輸鏈路，確保外部數據的安全性;另一方面則要盡可能地解決數據接口標準化問題，使數據互聯互通更為順暢，進而減少數據兼容性問題。

五、總結

圍繞《規定》，運用大數據技術，是實現“有深度、有重點、有步驟、有成效”的經濟責任審計全覆蓋的必經之路，使全方位、多層次審計得以實現，使復雜性、隱蔽性問題更易發現，使有共性、趨勢性問題得以預警并能采取預防措施，實現可視化領導層決策。通過貫徹落實“總體分析、系統研究、發現疑點、分散核實、精確定位”審計方式和信息化管理方式，從而充分發揮審計的“抵御”和“預防”的功能，成為權力運行的“緊箍咒”、反腐敗的“利劍”，使國家治理體系和治理能力的現代化得以進一步提升。

（作者單位：中國移動通信集團北京有限公司，郵政編碼：100007，電子郵箱：zhanglei@bj.chinamobile.com）

主要參考文獻

[1]蔡偉.大數據在領導干部經濟責任審計中的應用[J].審計月刊， 2017（11）：9-13

[2]陶暢，尹珍麗.大數據時代經濟責任審計的變化及應對措施研究[J].中國管理信息化， 2020 （1）：41-42

[3]周易思弘.大數據背景下經濟責任審計發展趨勢探討[J].財政監督， 2018（13）：89-93