審計人員壓力管理、職業能力建設與審計工作績效的關系研究

李秀恩 李庭燎 李智 楊琳

[摘要]審計人員是企業內部審計工作效率、效果發揮的最核心因素。隨著審計在國家治理體系中作用越來越重要，新的審計領域和審計方法不斷出現，審計人員被賦予的責任也越來越大，使得當前審計人員的壓力管理和職業能力建設越發迫切。本文在分析審計人員職業壓力的現狀、內因及產生的效率損失的基礎上，探討了審計職業能力建設的難點、趨勢及效率提升的內在要求，提出了壓力管理、職業能力建設與審計工作績效的協同發展路徑，以期為企業內部審計管理提供借鑒。

[關鍵詞]審計人員壓力管理 ? 審計職業能力建設 ? 審計工作績效

一、引言

審計人員需要具有獨立性和豐富的綜合專業知識;審計工作是技術性高精尖工作，在監督企業運行和完善企業治理體系中發揮著重要作用。近些年，企業內部審計得到政府、企業及學者的重視，尤其是國有大型企業的內部審計更是關注重點，內部審計的社會地位不斷提升。因此，企業的內部審計部門被賦予了越來越多的審計任務，企業主要領導也對審計人員職業能力和審計工作的績效提出越來越高的要求。但是目前，在企業內部審計工作上，普遍存在任務量大、時間緊迫、目標要求高，而審計人員較少的現象，使得不少企業的審計人員在履行企業審計職責的過程中感覺壓力過大，從而表現出職業疲憊以及工作效率低下等特征，甚至部分企業審計人員有較強的離職傾向。因此，通過了解企業審計人員的工作壓力現狀和分析工作壓力的來源，并在此基礎上對企業審計人員職業能力建設提出新的規劃十分有必要。另外，中共中央提出深化國有企業改革的要求，要求國有資本做強做優做大，努力培育一批具有全球競爭力的世界一流企業。在此背景下，國有企業勢必對審計部門的要求越來越高，而審計人員則需要具備更高的職業勝任能力和全球發展的視野。并且隨著科學技術的發展，一些新興審計領域會不斷地出現，審計使用的技術和數據處理能力也越來越強，審計人員除了具備一些傳統審計能力外，對其在信息技術、統計軟件分析、組織架構以及高端戰略管理等相關的知識和技能要求也會越來越多。審計人員只有不斷更新自己的知識和技能，才能更好地勝任審計工作，從而滿足企業的發展需求。然而，當前一些企業審計部門作用的發揮還存在一些不足，審計工作效率還有不小的提升空間。通過研究審計人員壓力管理、職業能力建設與審計工作績效的內在關系，可以為企業審計管理提供理論借鑒。

二、審計人員職業壓力的現狀、內因及產生的效率損失

工作壓力來源于工作量過多、責任過大，職工的能力與外界環境不匹配等所引發的心理、生理和行為上的綜合反應。壓力源通常可以劃分為三類：第一類是工作單位與個人之間的沖突，這是工作壓力來源的主要方面;第二類是工作之外，個人與家庭及社會之間的沖突;第三類是個體自身心理與行為的相互矛盾。壓力源影響個人情緒和工作效率，決定了工作目標能否有效實現。從組織工作的角度來看，壓力源又可以進一步分為工作任務量、工作效果期望、工作中人際關系處理、組織中角色定位以及未來職業發展規劃等。目前審計工作人員的壓力普遍比較大，主要涉及風險承擔的壓力、出差的壓力、業務量的壓力、審計業務對知識全面性要求的壓力、對外溝通過程的人際關系壓力等。

為進一步分析審計人員面臨的壓力、了解審計人員職業壓力的現狀及內在原因，筆者采用了不同方式進行深入調查，獲得第一手資料。調查對象一為某國有大型電網企業，調查方式主要是審計人員統計數據的收集以及訪談部分審計人員。該國有大型企業審計人員166人，其中30歲以下2人，30—39歲91人，40—49歲49人，50—59歲24人;大專9人，本科112人，碩士44人，博士1人。審計部門業務涉及經濟責任審計、電力銷售審計、內部控制和風險審計、管理審計、資產負債損益或預算執行審計、工程項目審計、合同（設備、物資采購等）審計、舞弊審計等，業務范圍非常廣。該公司在職業晉升方面采用兩條線進行：從職稱級別上，正高1人、副高51人、中級93人、初級14人、無職稱人員7人;從行政級別上，總審計師1人、副主任2人、處長2人、副處長3人、科長19人、副科長9人、職員130人。審計人員涉及的專業有審計、會計、營銷、管理、工程、計算機、電器、經濟、金融、土木、法律及其他，專業種類非常多。審計管理分為省公司和市公司兩級;審計業務除了自身進行審計外，還采用外包的方式進行委托審計。通過統計數據（調查中還有一些數據文中沒有列舉）的分析以及訪談。

該國有大型電網企業審計人員的壓力主要集中在以下六類：一是審計業務對知識全面性要求的壓力，由于審計業務涉及專業知識面廣，很多非審計、會計類的人員在工作中從事審計工作，一些審計、會計類的人員在審計中又遇到工程、計算機、法律等方面的知識，使得審計過程中出現許多盲區;二是審計人員少，審計業務量非常大，一些審計人員經常加班加點，長期勞累導致職業的倦怠;三是業務范圍非常廣，審計人員在工作中不斷碰到新的問題導致學習壓力很大;四是被審計單位和審計單位之間存在天然的矛盾，使得審計人員在開展審計項目的過程中常常受到外在干擾，以及個別事項不配合情況;五是審計人員人均出差137天（數據來源于調查對象2019年審計工作會議上的工作報告），導致工作和照顧家庭之間存在一定矛盾;六是職業晉升的競爭壓力大，一些有能力、年輕的審計人員想要走上高職稱、高行政級別的崗位，中間的障礙需要進一步暢通。

為進一步拓寬調查對象，增加問題的代表性，調查采取隨機抽樣的方式，增加了對該國有大型企業審計人員之外其他審計人員的調查。調查對象二為機關審計人員，主要通過問卷調查的方式，調查人員100個（具體年齡、職稱、行政級別等基礎數據不再列示，類似上述國企特征）。通過問卷調查反映出來的壓力主要集中在以下三類：一是各個層級的審計人員壓力都比較大，在這類劃分標準中，基層審計人員的壓力相對最大，主要表現為存在審計項目任務重、審計業務范圍廣、被審計單位背景復雜以及長期出差等問題;二是各年齡段的審計人員壓力都比較大，在這類劃分標準中，31—40歲員工的壓力相對最大，主要表現為存在崗位晉升追求、工作和家庭生活沖突、工作人際關系難處理等問題;三是工齡長并不能有效緩解工作的壓力，在這類劃分標準中，工齡3年及以下的審計人員所感受到的工作壓力相對最大，主要表現為存在職業適應壓力、專業學習壓力、工作和個人生活沖突等問題。這些壓力使得審計人員產生了消極情緒，導致了審計工作效率降低。

三、審計職業能力建設難點、趨勢及效率提升的內在要求

當前，我國審計職業能力建設還存在不足，審計人員能力素質水平偏低，難以有效滿足現代治理體系建設的需求。這里面可能的因素有：一是企業主要領導根據工作的變化不斷對審計部門以及審計工作提出新的更高的要求;二是審計相關的制度、機制建設還不完善，如人員發展規劃和培訓機制還不夠健全;三是審計要求的專業知識綜合且高精尖、技術更新較快，而審計人員相關領域實踐經驗不足、專業技能欠缺;四是審計涉及業務范疇比較廣，任務量比較大，而一般審計人員特別是年輕的審計人員難以做到熟練，加上審計人員知識結構單一、人員數量相對不足，使得審計人員往往疲于完成任務，而缺乏持續學習提高的基礎，進而影響了審計人員整體素質水平的提升。

通過文獻的梳理，對目前審計職業能力建設中存在的問題做了歸納，審計人員能力不足主要表現為：一是業務知識掌握不足;二是思維存在定式、缺乏足夠創新意識;三是實踐經驗不足;四是持續學習能力較差;五是審計溝通意識不足;六是審計技能不先進;七是審計獨立性較差;八是審計復合型人才匱乏;九是審計職業操守有待加強。總體來看，當前職業能力建設的任務還很重。審計從財務導向階段到業務導向階段，到管理導向階段，再到風險導向階段，并且要求審計全覆蓋，審計的這種演變發展的過程，對審計人員的能力要求越來越高，審計人員不僅需要多元化的知識結構以及發現問題、解決問題的能力，還需要具備良好的溝通能力和管理者視野，更重要的是要有良好的職業道德、足夠的政治意識和主動服務審計對象的態度。另外，審計人員應該重點提升風險管理能力，并強化信息技術知識的掌握與運用。審計人員不應該僅局限于會計、審計專業，而應該廣泛地掌握宏觀經濟以及現代企業管理等知識，能夠在審計以外的領域發揮作用，為審計工作及相關事務的治理增加價值。當下，信息化發展趨勢越來越明顯、全球化發展趨勢也越來越明顯，企業在這種發展趨勢變化下，組織架構和治理水平必將改變，也必然會提出更多審計能力建設的新要求。與高工作績效相關的個人潛在特征包括動機、知識、技能、自我概念和特質五個方面，審計人員能力建設要圍繞這五個方面進行，深入剖析存在的問題，有序推進。針對企業審計人員職業能力建設，制定了下面的框架圖，當然，實際中審計能力建設的著力點可能會有更多，但不一一列舉，見圖1。

四、壓力管理、職業能力建設與審計工作績效的協同發展路徑

壓力作為人的一種生理和心理反應客觀存在，對人們的生活和工作會產生較大影響。對審計工作而言，適當的壓力能提升審計人員的工作積極性，挖潛其潛在的能力，提高對工作的注意力和參與度，進而提升審計工作效率;但過大的壓力又會降低審計工作效率，如審計人員對于資料收集和分析判斷的能力下降，審計工作中出現倦怠甚至抵抗的情緒等。審計人員在審計工作過程中，除了要對審計對象進行賬目上的審計外，還要與審計對象溝通。有效的壓力管理能夠緩解在工作時所產生的緊張情緒，進而達到良好的工作效果。由于審計工作的復雜性，審計人員需要在與審計對象的溝通中分清工作狀態與生活狀態之間的界限，減少壓力帶來的內心矛盾和行為上的混亂，讓心理長期處于平靜、理性的狀態，這樣審計工作績效才能提高。

1.壓力管理。審計人員壓力管理能夠提升審計工作效率，具體可以從以下路徑進行：一是審計任務管理，審計部門對審計任務要做精細化地分解、合理布置，對審計人員統籌安排，調動全體審計人員的積極性，盡量避免部分審計人員任務量大而其他審計人員任務量小，或者部分時間段審計任務重而其他時段又過于清閑。二是審計人員出差管理，經常出差是審計人員工作的特點，目前大多數審計人員都感覺到出差壓力過大，因此總體方向應該是降低出差次數和天數，特別是連續出差不能過長，審計部門可以創新審計技術，適當地安排線上審計，實現線上線下結合，同時可以出臺出差的制度性文件，對出差次數和天數實施上限管理。三是審計工作環境管理，審計部門要盡量保障審計工作不被干預，審計人員能夠客觀、獨立地給出審計意見，不好的審計意見給出不會被打擊報復，另外適當加大對于審計人員工作的人財物支持，使得審計人員工作環境更加寬松。四是審計人員人際關系管理，審計人員很多時候面臨復雜的人際關系網，一些被審計人員的權利范圍甚至遠大于審計人員，審計部門在人際關系處理上要給予充分的幫助，使得審計人員的精力集中在審計業務上。五是審計人員專業能力與職業要求匹配性管理，由于審計業務范圍廣，涉及的專業多，很多審計部門在審計人員招聘的時候要求應聘者具有多專業背景，或提前根據審計項目需求計算各個專業招聘具體比例和人數，但現實招聘卻往往招入大量單一專業背景和少數專業類別的審計人才，難以滿足審計實施時多專業交叉的要求。

2.職業能力建設。審計職業能力建設能提高審計工作效率，具體可以從以下路徑進行：一是根據企業的實際情況和內部審計部門的工作要求，明確制定準入標準，嚴格建立內部審計人員準入機制，同時建立責任追究制度，通過文件規定以及對審計人員實時監督，強化審計人員工作責任及風險意識，對審計人員存在的腐敗和瀆職等問題進行責任追究。二是培養審計人員在審計工作過程中的獨立性，使其客觀公正，合規、合法地給出審計意見。三是建立健全審計人員晉升與考核等制度，嚴格落實審計定崗、定編、定員工作，優化審計隊伍年齡、專業和職稱結構，為優秀的審計人員提供更多晉升機會和發展空間。四是通過持續的繼續教育，主要是單位內部審計知識與技能的培訓，再輔之以外部職業培訓，從而動態更新審計人員相關業務知識，如通過審計大講堂、優秀審計項目、審計課題研究、審計案例評選等方式對審計人員素質進行拓展，在專業技術知識儲備方面，關注財務會計與報告、管理會計、鑒證、財務策劃與理財、綜合商務知識、信息技術、稅務籌劃等相關知識，在管理能力方面關注戰略規劃管理、資源分配管理、業績考核和崗位監控等管理技能。五是加強審計人員溝通協調能力的建設，通過提高審計人員溝通和發現問題的能力，減少與被審計人員之間對抗情況的發生，進而提高審計績效。六是審計工具和技術使用的培養，審計工作技術化是未來發展的趨勢，數字化審計等審計的工具和技術方法使用是審計人員培訓的重點。七是強化政治意識，培養審計人員做到立場堅定、頭腦清醒、維護黨和國家的利益，企業內部審計的最終目的是要維護黨和人民的利益，促進企業治理現代化，這是企業審計工作績效的重要體現。

總之，審計工作壓力是審計部門、審計工作、審計人員以及審計對象之間相互作用產生的結果，其中審計部門對審計人員的工作壓力負有主要責任，是審計壓力管理的重要實施主體。因此，審計部門要采取各種措施緩解審計人員過重的工作壓力;審計人員個人對于審計工作也要有全面的認知，并不斷提高自己的抗壓能力，從而提高審計工作的績效。經濟的迅速發展、科技的進步推動了審計工具和技術的更新換代，審計人員是審計工作的承擔者，是審計工作績效發揮的關鍵，因此審計人員職業能力的建設要擺在首位，只有營造良好的審計工作環境，釋放審計人員壓力，通過“崗位練兵、以審代培”的方式，不斷地提高審計人員職業能力，激發審計人員創新活力，最終培養一批掌握審計先進理論與實務技術的復合型審計人員，才能提高審計工作的績效、實現企業治理現代化和促進經濟高質量發展。

（作者單位：國網山東省電力公司 ? ?南京審計大學，郵政編碼：211815，電子郵箱：tingliao@263.net）

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