基于A單位“小金庫”專項審計案例分析

陳麗

案例背景

“小金庫”是指未列入法定財務賬簿的資金及其資產。實務中，許多財政違紀違法行為，多存在“小金庫”問題，多年來一直是國家嚴厲打擊和整治的對象，也是審計的重點。2018年，某市一家國有集團M公司派出審計組，對外省市的下屬監管公司A單位首次開展“小金庫”專項審計。A單位為一家園林綠化公司，經當地政府許可，主要負責某管轄區內的園林、道路綠化養管等，M公司于2017年通過股權劃轉，對其持股達到50%，以往年度未對其進行內部審計。

審計過程及發現

（一）準備階段做好安排

因首次審計，在審計入場前，審計人員除了查閱內部信息外，通過“天眼查”、百度等查詢，多方面了解，A單位除本部外，下設一分公司、二分公司和后勤管理分公司;各分公司在管轄區域內均有獨立的管理辦公場所，除了路面景觀，還負責3個公園、1個廣場等管理工作，其中南部公園規模較大，總面積約16公頃，包括水面約1公頃等。審計人員根據對A單位的初步了解，配備了具有園林綠化、資金審查經驗的審計團隊，編制了審計計劃和審計實施方案。為避免被審計單位轉移資金，審計通知于前1日送達到A單位。入場當日，審計人員對A單位進行了“小金庫”問題專項治理重點檢查公示。

（二）了解階段引起關注

入場后，A單位負責人員及財務等人員對審計人員過于熱情，經常以拉家常的方式與審計人員攀談，同時表達了對A單位財務資金管理的自信。在與相關人員正式訪談時，A單位負責人介紹了“小金庫”自查自糾工作，特意強調了下屬三個分公司的負責人已分別簽署了承諾書，承諾“不存在”小金庫問題;在問到各分公司財務核算問題時，財務人員當即回答財務統一核算、各分公司無獨立核算等。經查賬，審計人員還發現租賃承包的苗圃基地，但對于運營和管理情況，單位負責人和財務人員均閃爍其辭。根據以往審計經驗，這種跡象引起了審計人員的懷疑和警惕。

（三）實地勘察發現線索

為了解A單位的實際運營情況，審計人員于周末未告知A單位，以游客的身份前往A單位管轄區內的3個公園、1個廣場開展實地勘察。在南部公園，發現有游船經營、小賣部經營情況，在與經營者攀談過程中，了解到有關經營是經公園管理單位許可的。此外，審計人員對苗圃進行了實地查看，發現苗圃內除了苗木培育，還存在大量果蔬種植的情況。在發現上述問題后，審計人員查閱了財務賬簿，除財政撥款和利息收入，未發現包括任何其他經營收入，也未發現果蔬種植相關的財務記錄。

（四）突擊盤點獲取證據

審計人員以固定資產盤點名義，分三組同時對各分公司的辦公區域突擊盤點。在一分公司，審計人員偶然發現行政辦公區域存在1個保險柜，雖然管理人員多次解釋該保險柜并非財務使用，但審計人員根據謹慎性原則，還是要求當場查驗。經查看，發現保險柜內存在收入明細賬若干本，個人存折、現金若干，大量收據、發票、小賣部承包合同、觀賞魚餌銷售承包合同等資料。在發現問題后，為避免打草驚蛇、消滅證據，審計人員一方面運用溝通技巧緩和現場氣氛，另一方面進行現場拍照取證，并要求保險柜的保管人員和相關負責人員進行盤點，相關人員盤點后簽字確認。

（五）調查分析核實問題

審計人員在后續調查取證中，查看了歷年會議紀要、合同、財務明細賬等資料，核對了賬外賬收支明細和相關單據，并與相關人員進行了核實。通過核查，A單位于2016年至審計截止日（2018年8月），將南部公園的游船收入、魚食收入、小賣部收入等常規收入，園內婚租場地收入、打草外活收入、園內捕魚罰款收入等非常規收入，以及小賣部和觀賞魚餌銷售承包費作為“小金庫”收入來源，形成賬外賬，收入累計約30萬元，主要用于職工福利、業務招待、園內日常支出、購買魚食、小賣部商品、果蔬采購等。

（六）移交紀檢做出處理

鑒于檢查手段有限，審計組及時向集團領導作了匯報，相關領導非常重視并決定將審計中發現的疑點向紀檢監察部門進行移交。紀檢監察部門利用審計人員獲取的證據，在全面調查分析取證后，與A單位負責人、分公司負責人及財務、業務等相關人員進行了談話，在事實證據面前，他們交代了借助分公司通過隱匿收入不入賬的漏洞，違規設立、管理、使用“小金庫”。根據相關規定，紀檢監察部門責令A單位立即改正、調整有關賬簿、追回有關資金等，并對相關人員進行了免職、調離等處分。通過整改，A單位已對“小金庫”進行了清理。

案例啟示

雖然本案例案情簡單，但也暴露出現階段“小金庫”的構成繁雜，形成方式隱蔽，常規的審計方法難以直接發現問題，取證困難。審計人員在審計權限有限、不了解被審計單位的情況下，開展“小金庫”專項審計更是難上加難。審計人員在審計過程中，一要加強對被審計單位業務的了解，全面掌握運營情況，培養職業敏感性，本著“大膽懷疑、小心求證”的原則，尋找隱藏在業務資料背后的風險點。二要善于運用心理學，掌握被審計人員的心理活動，分析產生這種心理活動的原因，從而采取有針對性的審計應對措施，提高自我保護意識，推動審計業務順利開展。三要在發現審計線索時，及時做出審計應對，盡可能收集和保全審計證據，及時取證，防止證據轉移、滅失，避免當事人串供、作偽證等情況發生，確保審計工作處于主動的地位。

審計建議

在實施“小金庫”審計過程中，除實施常規審計外，建議在以下三個方面予以關注。

（一）審計了解過程

審計人員要充分了解被審計單位，拓展了解渠道。一是外部調查。通過天眼查、企查查、招投標網站等查詢，可以了解被審計單位的基礎信息，如對外投資、訴訟、招投標等情況;通過大數據爬蟲技術，可以了解被審計單位的社會形象、企業文化等;還要關注被審計單位的股東單位和其他兄弟單位，因為違規違紀問題通常不是孤立存在的。二是內部詢問。與被審計單位人員的業務訪談和日常聊天也是了解被審計單位情況的重要途徑，但應注意溝通技巧，需要打消被審計人員的抵觸和戒備;如有必要，可以向被審計單位的紀檢監察部門最好是上級監管單位的紀檢監察部門，了解被審計單位以往是否存在違紀違規等現象。三是了解業務。通過觀察和詢問、行業比較分析、查看內控制度和流程等，掌握被審計單位的業務類型，重點關注以現金方式收取的業務、“三公經費”等;關注關鍵崗位是否專職和輪換、是否相互監督，如會計為代理記賬，同時兼任出納，存在重大風險;應走訪經營場所、觀察辦公環境，如觀察電梯間有無廣告投放、員工食堂和地下停車場有無收費運營、辦公區域有無閑置出租等情況。

（二）審計實施過程

審計計劃應考慮周全，審計程序應有的放矢。一是資料檢查，應對會議紀要、會議記錄、工作總結、合同、協議等內部資料進行查看，這些資料一般做不到天衣無縫，也會發現有關問題線索，如會議紀要中存在“賬外資產”的描述等。二是現金盤點，應對所有資金存放地點進行盤點，如公用事業收費大廳，盤點范圍應包括一般業務部門存放的保險柜;盤點過程中，要檢查保險柜是否存在夾層，及時記錄可疑物品，如明顯超過業務規模需要的大額現金、以個人名義開立的存折和銀行卡、個人筆記本、白條借據等，對于存在爭議的物品，力爭取得相關部門的配合，由相關部門采取進一步保全措施。三是核對發票金額，利用增值稅開票系統，對已使用票據進行統計并與賬面收入進行核對，檢查已開出票據的收費是否完全在賬面反映等。四是發票檢查，對大額費用支出的原始發票，通過國家稅務局發票查驗平臺進行查驗，驗證真偽，若發現存在發票作廢、開票后收款單位注銷等異常情形，應進一步核實。五是如有必要需要延伸以往年度，或經有關部門同意應延伸至有關單位，如酒店會議費，如發現存在預留情況，可以通過查看相關酒店的收款系統記錄進行核實，或者進行詢證。

（三）審計匯報過程

及時有效匯報審計發現，謹慎發表審計意見。一是審計成員發現問題時，應及時向審計組長匯報，審計組長能夠迅速作出審計判斷，給予審計成員進一步的審計安排，把握審計重點和方向，推動審計工作的有效開展。這需要審計人員之間彼此的信任，良好的信息溝通機制，以及審計工作要求和審計工作紀律的強化教育。二是審計組發現重大問題線索，應第一時間向委托單位或上級領導進行匯報，必要時，經委托單位或上級領導同意后，也應向有關部門匯報情況、移交相關線索資料等，除非有必須直接匯報的情形。應該注意的是，匯報形式應盡可能采取書面形式，或者通過審計匯報會等正式途徑。三是鑒于審計權限和現代審計技術制約，“小金庫”固有風險不可能全部被審計發現，“小金庫”的收支依據也存在審計證據不足的風險，因此編制審計報告時，應有理有據，客觀、公正地描述審計發現，充分適當地發表審計意見，對于“小金庫”問題的責任認定不應作出超過審計職能的結論。

（作者單位：天津生態城投資開發有限公司，郵政編碼：300467，電子郵箱：chenli@tjeco-city.com）