企業(yè)會計報表分析存在的問題和對策

周海燕

摘要：企業(yè)會計報表分析能夠比較直接地反映企業(yè)在過去時間所發(fā)生的業(yè)務(wù)、企業(yè)所形成的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營質(zhì)量和現(xiàn)金流量成果，能比較直接地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題并有利于及時制定相應(yīng)的解決方法，可以讓決策者在決策過程中充分了解到企業(yè)目前的狀況，為未來發(fā)展決策提供強有力的依據(jù)，同時也在企業(yè)財務(wù)管理體系中發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)財務(wù)工作者現(xiàn)面臨的一個重要問題是如何讓財務(wù)報表分析發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文針對企業(yè)報表分析在實際工作中存在的問題，提出改進及解決方法，從而進一步發(fā)揮會計報表分析在企業(yè)管理中的作用。

關(guān)鍵詞：報表分析;財務(wù)管理;財務(wù)決策

一、企業(yè)會計報表分析的現(xiàn)實意義

（一）企業(yè)會計報表分析中的基本報表

資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表是企業(yè)會計報表中的主要組成部分。會計財務(wù)報表分析就是分別對各表的數(shù)據(jù)進行解剖分析，最終得到相應(yīng)的結(jié)論。

1.為企業(yè)所有者和股東成員提供商業(yè)決策有用的基本信息

會計報表分析能夠從總體上準(zhǔn)確計算出一個公司的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營管理成果和公司現(xiàn)金資本流動性情況，為股東評判企業(yè)實際經(jīng)營風(fēng)險、預(yù)測企業(yè)投資收益回報情況提供全面的財務(wù)信息。

2.為企業(yè)債權(quán)人提供決策有用的信息

通過資產(chǎn)負債表，并分析資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各科目，對于企業(yè)的資產(chǎn)是否虛擬、企業(yè)的負債是否存在風(fēng)險、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否合理、企業(yè)是否產(chǎn)生負債風(fēng)險等情況有了充分的了解。

3.為企業(yè)高級管理人員提供有用的企業(yè)信息

隨著社會的發(fā)展與進步，目前公司制企業(yè)所有者與經(jīng)營者是相對獨立的，所有者將生產(chǎn)經(jīng)營交由專門的執(zhí)行機構(gòu)管理，然而所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離會導(dǎo)致所有者與經(jīng)營者之間的信息存在一定的差異，因此所有者有必要對經(jīng)營者進行經(jīng)營考核。通過企業(yè)財務(wù)報表進行分析，可以反映企業(yè)經(jīng)營者對整個企業(yè)經(jīng)營管理執(zhí)行情況。結(jié)合公司收益情況和收入支出費用科目，再通過利潤表進行分析，分析判斷企業(yè)是否有良好的財務(wù)狀況，是否有健康的收支情況，未來是否能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，在資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上結(jié)合利潤表，還可更加清楚地了解企業(yè)應(yīng)收賬款是否合理、賬齡的長短、存貨是否積壓過多等問題?，F(xiàn)金流量表可以直接評價一個企業(yè)實際償債能力，檢查企業(yè)的資金運用是否合理，了解企業(yè)的資金從哪里來又將流到哪里去。通過所有者權(quán)益變動表分析，可以清晰明了的反映年度會計期間公司所有者權(quán)益各個構(gòu)成項目的財務(wù)變動和權(quán)益構(gòu)成費用情況。總之一個企業(yè)日常經(jīng)營成本管理的問題癥結(jié)可以通過對企業(yè)會計財務(wù)報表全面統(tǒng)計分析準(zhǔn)確找出，便于及時提出一種解決這些問題的有效辦法，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)，從而加速企業(yè)的發(fā)展與進步。

二、目前企業(yè)會計報表分析中存在的問題

（一）企業(yè)對公司財務(wù)分析的重視度、支持作用不夠

1.管理層對財務(wù)分析的重視度須加強

當(dāng)今部門企業(yè)的會計人員可能存在同時擔(dān)任好幾家公司財務(wù)工作的情況，本身會計任務(wù)重，公司卻更加重形式、輕管理，對財務(wù)工作認知尚淺。企業(yè)管理層往往會比較重視工程項目建設(shè)、生產(chǎn)銷售管理，對財務(wù)人員素質(zhì)要求不高，根本不會去考慮會計人員的專業(yè)素質(zhì)能力，覺得會計人員的工作只是平時報銷、月底匯總、簡單地做做賬而已。對財務(wù)分析人員不夠十分重視，認為他的分析可有可無，對其他財務(wù)管理分析采取極度漠視和不理睬的態(tài)度。導(dǎo)致財務(wù)人員覺得沒有認真分析的必要，財務(wù)分析結(jié)果得不到價值的體現(xiàn)。這樣會給公司財務(wù)管理工作帶來混亂，并嚴重打擊了財務(wù)部門工作的主動積極性，以致財務(wù)部門并不能充分發(fā)揮本身真正的作用。領(lǐng)導(dǎo)的這種意識直接造成了財務(wù)管理在企業(yè)中發(fā)揮不了真正的作用。

2.財務(wù)分析者業(yè)務(wù)能力的不同，所產(chǎn)生效果也不一樣

分析企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，企業(yè)財務(wù)報表上的數(shù)字直接影響分析結(jié)果并起著決定性的作用，但由于對此進行分析者的能力不同，會導(dǎo)致最終的報表分析不全面、不深入，給財務(wù)報表分析產(chǎn)生不同的結(jié)果。比如一個集團財務(wù)總部需要得到下面子公司財務(wù)人員更為詳細的財務(wù)分析說明才能清楚地了解子公司乃至整個集團的經(jīng)營情況，以便盡早地發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。下面子公司財務(wù)處理往往只是機械套用財務(wù)分析模板，快速得出一個結(jié)果而已，并未對企業(yè)進行深入了解。例如假設(shè)利潤表上凈利潤為2000余萬元，那么在財務(wù)報表分析上只是給予一個數(shù)字，并未進行真正的分析，這樣給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直觀感覺上就是本企業(yè)本年產(chǎn)生了利潤2000余萬元。但實際上由于利潤表上大部分利潤按照合同應(yīng)以固定形式分紅付息，應(yīng)列支成本，按合同應(yīng)做會計估計調(diào)整，在財務(wù)處理上未做估計，明顯虛增了財務(wù)報表利潤表上的凈利潤金額，管理者不能得到客觀準(zhǔn)確地反映企業(yè)真實經(jīng)營狀況的財務(wù)數(shù)據(jù)，也許會對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生一些誤導(dǎo)，導(dǎo)致判斷錯誤。

（二）會計報表本身具有一定的限制性

1.會計報表數(shù)據(jù)不夠及時、準(zhǔn)確，具有很強的滯后性

比如公司銷售收入的確定，實際業(yè)務(wù)中，發(fā)貨日期和開票日期存在著時間上的差異，按照銷售合同，公司發(fā)貨后需在三個月后開票并收款，財務(wù)人員在報表體現(xiàn)上往往會在三個月后在報表上體現(xiàn)公司的銷售收入實現(xiàn)，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不真實。由于受一些因素影響，有些領(lǐng)導(dǎo)希望展示的是企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模越大越好，這往往會造成企業(yè)報表上虛增了資產(chǎn)，如一些應(yīng)收賬款的應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)，固定資產(chǎn)應(yīng)清理而未做清理，造成一些資產(chǎn)都是不實資產(chǎn)。

2.會計報表數(shù)據(jù)受人為因素影響

還有一些企業(yè)存在人為的操縱，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了有效配合某一個部門的業(yè)務(wù)需要，讓企業(yè)財務(wù)人員人為地調(diào)整公司會計報表業(yè)務(wù)并進行會計數(shù)據(jù)處理，修改企業(yè)會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)的完整真實性大打折扣。比如，公司為完成年底考核目標(biāo)，財務(wù)報表的真實客觀性受到了影響，往往會存在少計和多計收入、成本費用，實際上還是會存在財務(wù)上數(shù)字的造假現(xiàn)象。

3.財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)本身有很多局限性

在實際會計工作中，有些會計數(shù)據(jù)主要是通過主觀估計分析計算出來的，這些數(shù)據(jù)受會計人員主觀因素的影響較大。集團公司下屬有些子公司會計可能比較穩(wěn)健，有些公司可能數(shù)據(jù)會比較過于夸大，這樣子就會容易導(dǎo)致公司財務(wù)報表缺乏分析和真實性。

4.會計管理政策的選擇直接影響可比性

會計政策是指企業(yè)在進行會計核算時所需要遵循的具體原則以及企業(yè)所需要采納的具體會計處理方法。對于提高會計信息質(zhì)量來說，會計政策的選擇意義重大，企業(yè)不能隨意去改變會計處理方法，如固定資產(chǎn)折舊的政策、壞賬的計提。集團公司下屬很多子公司，每個子公司所選擇的會計處理方法不同，會計報表實際可比性就會受到影響。

（三）會計報表分析方法的存在一定的限制性

會計報表的分析方法大致可分為四種，分別有比較分析、趨勢分析、因素分析、比率分析。

比較分析法，是一種用來同時泛指兩個或兩個以上的財務(wù)資料之間進行的分析對比，是為了準(zhǔn)確地說明各項財務(wù)資料之間的數(shù)額和質(zhì)量關(guān)系及其中的數(shù)額差異，為進一步的分析指出方向，這種比較方法可以認為是將實際和計劃進行相比，或是本期和上期的相比，也可以認為是與同一個行業(yè)的其他公司進行相比，這種比較的方法更加適合于數(shù)額少的情況，比較的雙方都必須要有可比性來表現(xiàn)出它們的意義。在平時與同行業(yè)的比較中，要確保各個行業(yè)的人口計算、口徑和計量單位等因素保持一致，否則會導(dǎo)致所對比的結(jié)果不真實，實用性不強。

趨勢分析主要是為了準(zhǔn)確揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化及其產(chǎn)生原因、性質(zhì)，幫助預(yù)測未來。用于企業(yè)進行財務(wù)趨勢分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對值，也可以是比率或百分比數(shù)據(jù)，但趨勢分析法的前提是企業(yè)要保證對比期間不受到任何內(nèi)外因素影響而導(dǎo)致會計報表數(shù)據(jù)上產(chǎn)生重大波動，不然分析結(jié)果沒有任何的說服力。

因素分析主要是為了準(zhǔn)確地分析幾個有關(guān)的因素對某一企業(yè)或者其他公司財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響和重要程度，一般需要考慮到借助差異化分析的概念和方法。但這個概念在實際運用時，要謹慎地確定每一個相關(guān)因素所分解的相關(guān)性，注意各個相關(guān)因素之間要有一定的順序性。

比率分析是通過對財務(wù)比率的分析來了解一個企業(yè)的整體財務(wù)情況和管理成果，往往需要充分地借助比較分析和對比趨勢分析等方法。但如果只是使用這種比率分析方法，那么研究者得出的結(jié)論僅只能是通過對堆砌的數(shù)據(jù)指標(biāo)而逐步形成的分析結(jié)果，由于這些數(shù)據(jù)都是在歷史時期中形成的，所以常常不能準(zhǔn)確地判斷它們是否能夠直接給予一個企業(yè)未來的財務(wù)投資。

企業(yè)財務(wù)報表分析系統(tǒng)的建立一般都需要嚴格地遵循其科學(xué)、系統(tǒng)性、可操作性、實用性以及靜態(tài)和動態(tài)有機地相結(jié)合的原則。正常情況下，財務(wù)報表分析指標(biāo)系統(tǒng)的內(nèi)容、數(shù)額和體系的組織形式都會在某種特定的環(huán)境中繼續(xù)維護下去，并且能夠?qū)崿F(xiàn)相對的穩(wěn)定。但在現(xiàn)實生活中單單從靜態(tài)角度出發(fā)來思考問題往往是不全面的，指標(biāo)系統(tǒng)也會隨著當(dāng)前的經(jīng)濟條件和分析目標(biāo)的變化而不斷完善、不斷發(fā)展。因此需要根據(jù)權(quán)變理論的原理，對指標(biāo)體系及時作出相應(yīng)的調(diào)整。

三、如何完善及解決會計報表分析存在的問題

（一）提高管理者和財務(wù)人員的專業(yè)知識，完善財務(wù)制度

首先，管理者要加強財政知識的學(xué)習(xí)，豐富知識面，要了解國家最新的財務(wù)會計相關(guān)法規(guī)，掌握最基本的財務(wù)知識?？吹枚畧蟊恚牭枚攧?wù)分析，并能認識到財務(wù)工作在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮的關(guān)鍵性作用，認識到財務(wù)分析對企業(yè)經(jīng)營決策的重要性。管理者需要在會計報表分析的基礎(chǔ)上為公司提供決策支持，并且在風(fēng)險可控的情況下，思考如何更好地為企業(yè)創(chuàng)造價值，懂財務(wù)的管理者同時也可以充分調(diào)動財務(wù)人員工作積極性。

其次，隨著科技的進步和社會的發(fā)展，財務(wù)人員不能只停留在做賬、記賬上，要有創(chuàng)新精神，做有心人、勤快人，除了需要具備足夠多的專業(yè)知識和扎實的會計核算基礎(chǔ)外，還應(yīng)及時補充相應(yīng)的統(tǒng)計、管理等多方面專業(yè)知識。及時了解當(dāng)前國際最新局面，涉及的國際知識面要寬，在平時日常生活中還要不斷認真學(xué)習(xí)、不斷創(chuàng)新，在工作實踐中，勇于主動發(fā)現(xiàn)新的問題并及時提出解決，在問題中提高自己的技能水平。平時在有條件的情況下，多參加一些專業(yè)知識方面的培訓(xùn)。培訓(xùn)不僅能提供很好的平臺來增加專業(yè)知識，也可以通過培訓(xùn)平臺可以接觸到更多的專業(yè)人士，從他們身上學(xué)到寶貴的品質(zhì)。通過培訓(xùn)可以讓財務(wù)人員更加了解外部環(huán)境，認識到公司所處的一個大致位置，有利于對公司未來進行規(guī)劃。并且不斷提高自身的綜合能力和分析能力，使得分析結(jié)果會更加貼現(xiàn)實際，為決策者提供真實、可靠、合理的依據(jù)。

最后，制度是決定因素，企業(yè)應(yīng)盡快制立較為完善的財務(wù)管理制度，相關(guān)制度的制定要結(jié)合企業(yè)自身的實際情況并嚴格執(zhí)行國家企業(yè)會計準(zhǔn)則。集團各子公司必須嚴格按照公司總制度執(zhí)行，做到會計核算一致性，同時避免核算隨意性。管理制度必須在實際工作中不斷加以完善，確保企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)各個環(huán)節(jié)不出任何差錯，確保制度的合法合規(guī)，使基礎(chǔ)數(shù)據(jù)更加真實可信。這樣得到的財務(wù)報表才能更為真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。

（二）提高編制會計報表的效率

提高會計業(yè)務(wù)的處理速度，當(dāng)月發(fā)生的業(yè)務(wù)絕不拖到下月完成。嚴格遵守會計準(zhǔn)則，財務(wù)數(shù)據(jù)反應(yīng)要快速及時。會計信息質(zhì)量要掌握可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性的原則。財務(wù)報告中須充分、準(zhǔn)確的披露重要的會計事項。對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，按照實際情況進行充分分析，對于高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用的現(xiàn)象要杜絕發(fā)生。

（三）優(yōu)化會計分析方法

每一種會計分析方法必定都存在其本身的優(yōu)缺點。企業(yè)要根據(jù)實際情況，在分析過程中選擇適合自己行業(yè)的方法。在不確定最佳方法之前，可以先采用多種方法結(jié)合方式，接著對多種方法分析產(chǎn)生的結(jié)果進行比較和再分析，使最終得到的報表分析數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。會計報表分析人員必須要多了解與之相關(guān)的行業(yè)，進行比較分析，取之優(yōu)點。同時一定要對國家政策法規(guī)了解透徹，結(jié)合自身的實際經(jīng)營狀態(tài)，通過運用合理的分析方法，讓企業(yè)決策者及時準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營狀況，從而對一些事項及時作出決策，最終使企業(yè)利潤最大化，將風(fēng)險降至最低，確保企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

會計報表的分析結(jié)果對企業(yè)戰(zhàn)略決策及未來發(fā)展有著十分重要的作用，企業(yè)在一定程度上要充分強調(diào)會計報表在企業(yè)中的重要性，讓企業(yè)管理者充分了解，提高會計報表分析質(zhì)量，綜合運用各種分析方法，提高財務(wù)人員和財務(wù)管理者的整體素質(zhì)，建立和完善制度，為報表使用者提供可靠、強力的數(shù)據(jù)支撐，讓企業(yè)穩(wěn)步健康可持續(xù)發(fā)展。

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