石化倉儲企業土地使用稅籌劃及實施要點

趙慶龍

（中國石化銷售股份有限公司山東日照石油分公司，山東 日照 276800）

1.引言

在石化倉儲企業中，繳納的土地使用稅按照土地用途細分為倉儲設施占地土地使用稅、安全防范用地土地使用稅、辦公場所土地使用稅、生活區用地土地使用稅等。近年來，城市化建設速度不斷加快，土地資源的價值不斷提高，企業負擔的土地使用稅也有了明顯增加，當然，國家為了鼓勵企業發展，也出臺了相應的土地使用稅優惠政策。而作為石化倉儲企業，占有的土地面積較大，繳納的土地使用稅較多，有必要對土地使用稅進行科學籌劃，掌握籌劃要點，才能降低企業稅負，保障企業的經濟效益。基于此，加強對石化倉儲企業土地使用稅籌劃與實施的相關研究具有十分重要的現實意義。

2.公司現享受土地使用稅政策情況概述

公司擁有60000 平方米油庫一座，每年應繳土地使用稅57.60 萬元（9.60 元/平方米.年），運用防火、防爆、防毒等安全防范用地減免和物流企業大宗商品倉儲設施用地減半繳納土地使用稅的政策，2020 年減免土地使用稅39.84 萬元占應繳稅額69%。

根據國家稅務總局《關于土地使用稅若干具體問題的補充規定》（國稅地［1989］140 號）規定,對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地,可暫免征收土地使用稅的規定，經稅務部門認定的土地測繪公司實際勘測出具的《測繪報告》，由市公安消防支隊出具《油庫安全防范用地證明》認定公司防火、防爆等安全防范用地25000 平方米，經當地國家稅務局備案管理，2020 年城鎮土地使用稅減免額24 萬元（25000 平方米*9.60 元/平方米.年）。

根據財政部國家稅務總局《關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（財稅［2020］16 號）規定,油庫屬于大宗商品倉儲設施用地，總面積60000平方米，其中各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地25000平方米（已減免城鎮土地使用稅24萬元）,油庫辦公、生活區用地及其他非直接從事大宗商品倉儲的用地2000 平方米（不享受土地使用稅減免政策），剩余倉儲設施用地33000 平方米，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%繳納城鎮土地使用稅，每年減免城鎮土地使用稅15.84 萬元（16500平方米*9.60 元/平方米.年*50%）。

3.土地使用稅籌劃要點

3.1 物流企業大宗商品倉儲設施用地土地使用稅的減半征收

石化倉儲企業建有油庫，倉儲物品為原油、成品油等化學危險品，根據財政部國家稅務總局《關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（財稅［2020］16 號）規定,自2020 年1 月1 日起至2022 年12 月31 日止，對物流企業自有或承租的大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅的政策規定。倉儲設施包括倉庫庫區內的各類倉房、油罐、貨場、罩棚等儲存設施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區域等物流作業配套設施的用地，但物流企業的辦公、生活區用地及其他非直接用于大宗商品的土地不屬于減稅范圍。石化倉儲企業可較大程度降低企業稅收負擔和資金壓力，有利于企業減負增效。

3.2 安全防范用地土地使用稅的減免

石化倉儲企業油庫屬于危險品倉庫，根據我國建筑設計防火規范中相關條例規定，在油庫、油罐區等相應位置，必須保證消防車能夠順利通過，設置寬度在6 米以上平坦道路。根據《關于土地使用稅若干具體問題的補充規定》第八條，對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各、自治區、直轄市稅務局確定，暫免去征收土地使用稅；對倉庫庫區、廠房本身用地，應照章征收土地使用稅。石化倉儲企業應根據相關規定，對油庫區安全防范用地土地使用稅進行科學籌劃，向納稅主體的稅務機關進行減免稅的備案管理，降低企業稅收成本。

3.3 搬遷廢棄場地土地使用稅的減免

隨著城市化進程加深，舊城改造項目逐漸增多，新城建設速度增快，城鎮化建設腳步不斷增快，城市擴張范圍提升。石化倉儲企業油庫往往位于郊區位置，在城市擴建中往往需要經歷拆遷、重建過程。而根據國家稅務總局《關于土地使用稅若干具體問題的補充規定》（國稅地［1989］140 號）第十條等規定，如果被拆遷的油庫原地被收回，則不再需要繳納土地使用稅；而如果由于城市改造中老路廢棄、新路裁彎等原因，導致原來加油站位置偏遠而不得不荒廢，土地仍未處置的，可申請暫時不用繳納土地使用稅。作為石化企業，廢棄不用的油庫和加油站但仍擁有產權的情況較多，要及時向當地稅務機關申請減免用地使用稅，避免出現重復繳稅問題發生，實現降費增效。

3.4 綠化用地土地使用稅的減免

根據國家稅務總局《關于土地使用稅若干具體問題的補充規定》（國稅地［1989］140 號）第十三條等規定，對企業廠區（包括生產、辦公及生活區）以內的綠化用地，應照章征收土地使用稅，廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。近幾年國家注重環境綠化，有些石化倉儲企業油庫圍墻外仍屬于公司的土地往往也進行了綠化，經稅務局備案可減免土地使用稅。

3.5 企業的鐵路專用線、公路等用地土地使用稅的減免

根據國家稅務總局《關于土地使用稅若干具體問題的補充規定》（國稅地［1989］140 號）第十一條相關規定，對企業的鐵路專用線、公路等用地，除另有規定者外，在企業廠區（包括生產、辦公及生活區）以內的，應照章征收土地使用稅；在廠區以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。早期建設的石化倉儲油庫的鐵路專用線，一般都緊靠鐵路主線而遠離油庫，通過石油管線連接油庫，符合該條土地使用稅減免政策。

3.6 其他用地土地使用稅的減免

根據國家相關規定，油庫內的荒山、林地、湖泊等地尚未利用的，經稅務部門批準，可暫免土地使用稅。近幾年國家注重安全環保，許多地方建立化工園區，園區都遠離市區，很多建在荒山林地上。石化倉儲企業進園建設油庫一般分期進行，未建設的屬于還未利用土地，包括林地、湖泊以及荒山等，都可以暫時免收土地使用稅。

4.石化倉儲企業土地使用稅納稅籌劃實施策略

對于一個企業來說，稅務管理工作是企業管理中不可或缺的內容。開展稅務管理過程中，需要針對稅務風險產生的原因進行深度剖析，提出行之有效的稅務管理措施，為企業健康發展提供稅務保障。稅務籌劃作為企業稅務管理中關鍵內容，石化倉儲企業需要根據稅收優惠政策，及時向稅務部門申請減免土地使用稅，做到應享盡享、合理節稅。

4.1 關于物流企業大宗商品倉儲設施用地土地使用稅的減半征收策略

石化倉儲企業在實施倉儲設施用地土地使用稅籌劃工作中，要嚴格依據相關規定，如企業倉儲設施占地必須是自有或租賃的，占地面積6000 平方米及以上。2020 年以前實施稅務備案管理，企業需提供備案申請書、營業執照復印件、土地使用證復印件、《油品倉儲經營批準證書》和油庫平面圖等備案資料；2020 年開始稅務要求企業直接申報辦理，但筆者認為應按備案管理要求準備資料留存備查。

4.2 關于安全防范用地土地使用稅的減免策略

石化倉儲企業在實施安全防范用地土地使用稅籌劃工作中，需要依據相關規定，由專門的測繪公司根據《石油庫設計規范》測繪計算出油庫用于防爆、防毒、防火等安全防范用地的面積，經消防安全主管部門審批，審批后連同土地使用證、營業執照等文件提交省級（直轄市、自治區）稅務部門，經過稅務部門的審批同意后，則可以享受到相關的優惠政策。

4.3 關于企業搬遷后原場地土地使用稅的減免策略

在我國當下土地使用稅政策基礎上，企業在搬遷之后，如果原廠地廢棄不用，則暫時可以不用繳納土地使用稅。在企業繳納土地使用稅時應根據這一減免政策詳細計算企業可減免稅額，在備注欄中說明具體情況。為了避免稅務機關檢查中發生誤解，企業需要提前將相關政府部門批復材料、證明文件等資料提交給稅務機關備案。

4.4 關于其他用地土地使用稅的減免策略

倉儲企業中的綠化用地方面，在合理享受減免策略中需要企業根據土地使用證中道路紅線圖、圖紙等資料，加上當地園林綠化部門證明材料和油庫平面圖等；企業廠區外鐵路專用線和公路等用地減免土地使用稅需要企業提供土地使用證中道路紅線圖、圖紙等資料，加上油庫平面圖等；油庫內的荒山、林地、湖泊等地尚未利用部分減免土地使用稅，需要油庫土地使用證、油庫平面圖等資料。報請當地主管稅務機關同意后，將相關材料報送到省級（直轄市、自治區）的稅務局審批定，批復同意后，方可享受免征土地使用稅的優惠政策。

5.結語

在市場經濟環境下，石化倉儲企業面臨著市場競爭以及城市土地升級，為了應對不斷增多的成本投入，必須做好科學的稅務籌劃工作，降低企業稅務風險。土地使用稅作為石化倉儲企業總體稅額的重要組成部分，做好相關籌劃工作，充分利用土地使用稅減免政策，減少企業稅負，保證企業經濟效益，促進企業在激烈競爭中占據主動，走向可持續發展道路。