完善高職院校內部審計建設的策略思考

丁玉龍，張婧釗，邵 華

（1．盤錦職業技術學院，遼寧 盤錦 124000；2．渤海大學，遼寧 錦州 121007）

高職院校在黨和國家的高度重視與支持下，在國內經濟高速發展的客觀需求下，將出現高速發展的新時期，同時其自身也產生了更多亟待解決的新問題。“內部審計是高校提升內部管理和強化權力監督的重要機制。”[1]在高職院校推動自身良性發展的過程中，更要重視并更好發揮內部審計的積極作用，進一步推動教育工作的良好開展。

一、高職院校內部審計建設存在的問題分析

（一）內部審計制度建設存在一定缺陷

打造良好的高職院校內部審計，“而其中的首要任務之一是要健全高等學校內部審計制度。”[2]由此可見，良好的內部審計制度能夠為高職院校內部審計工作的良好運行提供堅強保障。但由于一定歷史原因、現實原因以及自身原因，部分高職院校在內部審計制度建設上存在一定的缺陷。這種缺陷表現是多方面的：

第一，內部審計制度的全面性建設上有缺失。隨著當前部分高職院校內部審計制度僅覆蓋其工作的一個或幾個方面，無法對高職院校各項工作，如財務、基建、固定資產等工作進行更加全面的審計與監督。

第二，內部審計制度建設的體系化程度不高。高職院校內部審計制度的體系化建設，是促進高職院校內部審計工作有序開展的重要保障，由于當前部分高職院校內部審計制度建設全面性上的缺失，使得高職院校內部審計工作的規范性不足，內部審計工作出現盲區，進而導致其內部建設的體系化程度不高。

第三，內部審計制度建設缺乏一定的指導與參考。當前內部審計相關研究成果豐碩，在理論的完善上、實踐的推進上有著巨大的作用，“但研究對象基本上都是企業，很少以高校作為研究對象。”[3]在這一現實條件下，導致高職院校在自身內部審計建設過程中，無法得到科學的理論指導與成功的實踐案例作為參考，從而導致高職院校內部審計制度建設難度較高，致使部分高職院校內部審計工作存在一定不足。

（二）內部審計機構建設存在一定不足

機構設置是促進高職院校有效開展內部審計工作的重要保證，是高職院校內部審計職能發揮作用的重要載體，對其內部審計工作的成果有著直接影響作用。但當前部分高職院校的內部審計機構建設存在一定的不足之處，造成這一現象的原因是多方面的，主要體現在領導重視程度、內部審計工作業績、內部審計機構建設者個人水平、高職院校內部機構設置等多方面。機構建設存在一定的不足之處主要表現在：

其一，部分高職院校內部審計機構不獨立。“保持較高的獨立性和客觀性是高校內部審計履行受托責任、保證審計質量的關鍵。”[4]由此可見，為保證內部審計工作更好地開展，須在內部設立具備較高獨立性的審計機構來行使審計職能。但目前在部分高職院校機構設置中，內部審計機構獨立性較差，獨立行使審計職能的程序較繁瑣，甚至部分高職院校將內部審計只能融入其他機構之中。因此，部分高職院校內部審計工作難以獨立進行。

其二，部分高職院校內部審計機構人員建制不合理。在部分高職院校內部審計機構建設過程中，在人員建制上存在著一定的不足，主要表現在內部審計工作人員的數量、質量等方面。目前對于內部審計人才的需求是多方面的，但部分高職院校內部審計人員工作素質難以符合內部審計工作需要。

其三，部分高職院校內部審計機構職能建設不明確。此處所提內部審計機構職能建設并非指其內部審計職能，而是指維持高職院校內部審計機構日常運轉、常項工作、緊急工作等的內部職能建設與分工，但在實際工作中，部分高職院校內部審計機構仍存在一定的不足，導致在機構內部運轉、工作效率、內部人際關系處理等方面難以取得良好效果。綜上所述，部分高職院校內部審計機構建設上存在一定的不足。

（三）內部審計人員職業素質有待提高

“高校內部控制及其審計質量的提升離不開高素質的內部審計團隊。”[5]內部審計人員在加強高職院校內部審計工作建設與開展的過程中，起著至關重要的作用，這種作用的體現也是多方面的，直接關系到高職院校內部審計工作質量、效率等。在部分高職院校內部審計工作開展的過程中，內部審計人員素質不足主要體現在三方面：

其一，審計人員審計專業理論知識方面有待于進一步提高。由于在部分高職院校中，對內部審計工作認識的不足，部分內部審計工作采用非專業或專業素質較低的人員來擔任，以及當前審計人才培養偏重注冊會計師方向等原因，導致審計人員專業知識體系上存在不足，難以滿足高職院校內部審計的工作需要。

其二，部分高職院校內部審計人員開展審計工作改革緩慢，難以適應高職院校發展需要。傳統的財務審計、事后審計已無法適應當前高職院校高速發展的要求，這也提出了高職院校內部審計工作必須進一步適應時代發展潮流與高職院校發展實際，這一現實條件對高職院校內部審計人員適應新時代的素質與能力提出了更高要求。

其三，部分高職院校審計人員專業能力單一，難以勝任當前時代條件的高校審計工作。隨著我國網絡的不斷發展、信息化程度的加深、大數據時代的到來，審計工作也進入了信息化時代，我國高校內部審計機構也迫切需要兼具審計業務能力和電子信息技術能力的復合型高級人才[6]。對高職院校內部審計人員信息應用技術能力的要求在不斷提高，內部審計工作信息化建設要求不斷提高，但目前高職院校審計工作人員很難滿足這一要求。

（四）內部審計檔案管理有待繼續完善

隨著高職院校的高速發展，其審計工作必將面臨著工作難度、強度等方面的大幅上升，隨之而來的則是大量由審計工作所產生的審計材料，其中包括證明材料、結論材料、審計報告等，是內部審計檔案的重要組成部分。內部審計檔案能夠發揮使內部審計人員更好地對所審計客體進行復查、了解審計過程等作用。但目前，部分高職院校內部審計檔案管理工作仍有待進一步完善。其主要表現在：

第一，內部審計檔案管理意識缺失。部分高職院校內部審計工作人員對于檔案的管理意識松懈，并未意識到檔案管理的重要性，導致對其重視程度較低，對內部審計資料的保存、整理等工作疏忽大意，使得內部審計檔案建設在一定程度上存在缺陷。

第二，由于部分高職院校內部審計人員檔案管理意識缺失，導致這一工作往往被忽略，從而使內部審計工作檔案管理制度建設不足，缺少完善的內部審計檔案使用、保存等制度，使得內部審計檔案工作建設、檔案保存、檔案查詢工作等等存在一定的不規范現象。

第三，由于部分高職院校檔案管理工作的不規范，使得內部審計材料在收集、使用以及保存的過程中存在較多不規范現象，這也導致了內部審計檔案在一定程度上存在缺失、遺漏、不足的現象，從而在部分高職院校內部審計工作建設中形成一定程度上的漏洞，不利于進一步加強高職院校內部審計工作。

二、高職院校內部審計建設完善策略分析

（一）穩步推進內部審計制度建設

加強高職院校內部審計制度建設，能夠有效提高高職院校內部審計工作規范化、體系化，提高工作效率與質量。“它確立了內部審計部門在高校內部的地位，授權內部審計部門接觸與業務開展相關的記錄、人員和實物資產，界定內部審計活動的范圍。”[7]由此可見，穩步推進高職院校內部審計制度建設是加強高職院校內部審計工作的必然選擇。加強內部審計制度建設，要從三個方面做好工作：

其一，要充分發揮高職院校內部審計人員工作主觀能動性，在實踐中探索內部審計制度建設。在實際工作中，要結合院校本身、內部審計人員的實際情況，堅持建立一定的激勵機制，推動提升高職院校內部審計人員的工作自主意識，自覺在工作實踐中完善內部審計制度建設，保證高職院校內部審計制度的不斷健全。

其二，拓展高職院校內部審計的工作范圍以提升高職院校內部審計制度全面性。隨著高職院校的快速發展，為內部審計工作帶來了現實上的更多的工作內容，要在工作實踐中進一步使內部審計達到全覆蓋，保證審計進入高職院校全過程，以工作實踐來進一步推動內部審計制度全面性建設。

其三，建立內部審計制度修正制度。高職院校所面臨的現實條件是不斷變化的，而內部審計工作是直面高職院校各項工作的一項重要工作，因此，隨著現實條件的變化，內部審計制度也需不斷完善，這需要內部審計工作人員不斷根據高職院校內部審計工作實踐進行檢驗與修改，才能更好地推動內部審計工作的開展，保證高職院校工作平穩運行。因此，要以制度的形式保證制度修改工作有效、科學地進行，從而保證內部審計制度不斷完善。

（二）逐步完善內部審計機構建設

高職院校內部審計機構是高職院校內部審計職能的執行者，是內部審計工作的主要執行部門，是為高職院校提供專業審計意見的部門。

首先，要始終堅持加強內部審計部門建設的獨立性。“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動”[8]，而內部審計機構的獨立性則是內部審計活動獨立性的重要保障。因此，要在內部審計的實際工作開展過程中，構建對內部審計主管領導直接負責的內部審計工作機制，減少其他部門對內部審計工作的參與，從而保障內部審計機構的獨立性，保證內部審計結果的公正性。

其次，內部審計人員合理構成是逐步完善內部審計機構建設的重要保障。合理規劃內部審計人員的構成，即以當前時代發展的具體條件為依托，以高職院校內部審計工作實際需要為依據，在人員構成中吸納所需專業人才，逐步構建審計、法律、信息人才等多樣化的人才體系，以多樣化的人才體系構成滿足當前高職院校內部審計工作所面臨的挑戰。

再次，重視內部審計機構軟性建設。以機構內部制度建設、文化建設等軟性建設為抓手，建成良好的部門工作準則、文化氛圍，有效引導高職院校內部審計機構發展道路，形成高效、自覺、可靠的內部審計隊伍。進一步完善高職院校內部審計機構外部監督體制，確保內部審計機構職權使用的合理性與規范性，從而進一步完善高職院校內部審計機構建設。

（三）跟蹤增強內部審計教育活動

跟蹤增強內部審計教育活動是指高職院校以教育成果為導向，重視、開展、監督內部審計人員的教育活動，以推動高職院校內部審計人員工作素質的不斷提升。“內部審計人員的良好素質是內部審計發揮作用的良好保證。”[9]高職院校內部審計工作為更進一步適應時代要求，推動高職院校自身良好發展，應始終堅持以人為本，重視高職院校內部審計人員工作素質的培養。這種工作素質的培養是時代的、現實的，是多樣的、具體的，是計劃性的、組織性的。

其一，始終堅持時代性與現實性相結合。高職院校對內部審計人員工作素質的培養，應正視當前社會現實條件下的大數據時代要求、內部審計工作多樣化要求等，以自身審計人員工作素質為基礎，切實開展信息技術培養、審計知識培養、法律法規知識培養等多個角度的教育活動，切實審查教育成果，從而提升高職院校審計人員的工作素質。

其二，堅持多樣性與具體性相結合。高職院校在推動審計人員工作素質的過程中，應正確認識內部審計工作所需工作素質的多樣性，以培養內部審計人員良好綜合素質為目標，在教育活動中始終堅持建立多種培訓方式，推動內部審計教育培訓多樣化，保證內部審計教育活動的多樣性，建立相應的教育管理制度，保證教育見成果、見成效，以結果為導向推動高職院校內部審計人員受教育的實效性。

其三，堅持計劃性與組織性相結合。提升高職院校內部審計人員教育活動計劃性、組織性，嚴格控制內部審計教育活動的時間、數量及參與人數等具體條件，有計劃、有組織地推進內部審計教育活動，重視內部培養與外出培訓相結合，保證高職院校內部審計教育活動有序進行。

（四）探索規范內部審計檔案管理

內部審計檔案管理工作是高職院校內部審計工作良好開展的重要內容與基礎。高職院校內部審計檔案是記錄其內部審計活動全過程的記錄載體，能夠有效保證高職院校內部審計工作的連續性，啟發內部審計人員更好開展內部審計工作。因此，我們應始終堅持加強對高職院校內部審計檔案管理活動進行規范。

首先，提升高職院校內部審計檔案規范意識。以高職院校對規范內部審計檔案管理嚴格要求與內部審計人員自覺意識相結合，充分提升高職院校內部審計人員內部審計檔案規范管理意識，進一步規范檔案管理行為，推動內部審計人員更好地規范審計檔案。

其次，做好內部審計檔案分類整理工作。高職院校的快速發展促使其內部審計工作內容更加多樣化、類別上的多樣化以及內部審計開展工作人員的不同，隨之而來的是更多不同審計檔案的變化。在規范審計檔案管理的過程中，高職院校內部審計人員要堅持以自身審計工作實際為基礎，進一步分類完善審計檔案，探索建立與完善電子檔案方式方法，進一步規范檔案管理。

再次，堅持審計檔案的真實性、保密性、連貫性等原則。高職院校內部審計工作內容決定了審計檔案內容的真實性、檔案管理的保密性以及檔案時間上的連貫性。因此，在規范審計檔案管理的過程中，要始終堅持以相應原則為指導，在實際工作中不斷貫徹下去，進一步完善審計檔案管理，使內部審計檔案管理規范化。

“內部審計是高校提升內部管理和強化權力監督的重要機制，是推進高校內部管理體制改革的重要抓手。”[10]當前高職院校正處于高速發展的新時期，在這樣的時代條件下，高職院校應直面挑戰，勇于面對，推進高職院校自身內部審計職能的進一步發展，通過建立良好的審計監督體系，保證高職院校更好協調發展與提升教育實效性，推動高職院校更好地培養合格的高素質技術技能型人才。