探析如何做好內部會計控制

華弘建設集團有限公司 李倩

一、內部會計控制內涵

內部會計控制指單位為提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度得到貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業需要遵循國家法律法規規定，依據會計管理制度相關規定，結合企業運營、財務資金的實際情況和需求，制定出符合企業文化、企業發展及企業全面管理的控制體系。內部會計控制是企業會計管理工作的基礎，是提升企業經濟管理效果的重要保障。

工程項目指企業自行或委托其他單位展開的建造、安裝等過程。工程項目內部控制從廣義上來說，指針對工程項目從項目建議和決策、概預算編制和審核、工程項目實施和價款支付、工程竣工決算和審計全過程，通過不相容崗位工作進行的有效控制和監督。工程項目會計內部控制主要包括工程中所涉及的財產物資、貨幣資金、價款結算、債權債務的發生和結算、資產清查、工程決算等業務，必須由兩名或兩名以上工作人員分工負責處理，以起到相互制約的作用。

建立工程項目內部會計控制制度，必須針對單位內部的崗位設置和崗位分工、責任制度、財務會計制度、財產物資管理、價款結算及支付等有關制度規定出會計內部控制的具體辦法和程序，并予以規范化、系統化，使之形成一個嚴密的、完整的體系，以利于提高工程項目管理水平和經濟效益。

二、工程項目內部會計控制問題

（一）管理人員控制意識和風險意識不足

對工程項目內部會計控制的重視程度不足，且缺乏風險意識。目前許多項目招標存在暗箱操作、竣工驗收不規范、質量檢驗不過關的情況，項目建設普遍存在物資質次價高、虛設建設成本等問題，并且有不及時辦理固定資產估價、轉結手續的情況。最主要的原因在于企業管理缺乏較強的主動性，對內部會計控制的重要性和必要性認知缺乏，工作內容停留在表面。此外，對風險識別和評估不到位，風險意識薄弱，評估方式簡單，僅從結算風險、財務風險兩個方面劃分類型，導致項目建設內部會計控制的風險經常發生，在缺乏有效的風險應對策略的情況下，造成沉沒成本增加，對資金流產生影響，進而引發財務風險。缺乏正確的控制意識和風險防范意識，很容易增加企業在會計控制及項目建設方面的風險。

（二）信息與溝通機制不夠健全

在實際的內控過程中經常會出現溝通不到位，內部控制與實際工作脫節的情況。主要表現在各個管理部門側重于自身的業務，缺乏與其他部門之間的交流工作，相互之間也缺乏監督互助，完全各司其職而不進行溝通交流，無法真正細化管理內控，不僅會產生一定內耗，造成內部管理成本增加，長此以往，企業內部會計控制水平還會有所下降。同時，進行項目資料匯總統計時，并未根據各部門實際情況進行核算，使得某些信息存在偏差，導致項目面臨更大的虧損。此外，部分企業已對會計系統軟件進行了配備，但各子公司之間采用不同規格的軟件系統，導致系統間難以充分兼容、信息無法實時共享，從而降低系統傳遞信息的效率。

（三）內部控制監督體系不完善

內部會計控制需要受企業相關管理部門的監督才能發揮最大作用。然而，由于內部監督控制體系存在漏洞，部分缺乏職業道德的會計工作人員容易以公謀私，產生貪污腐敗現象，造成企業會計數據混亂。比如審計部門人員結構不科學，部分人員非財會出身，需要會計人員的協助才能完成工作，顯著削弱了監督的力度等。此外，在授權審批等方面，合同的合法性、真實性和完整性未經提前認真核查，可能存在不公平的條款。對于建設項目，內部監督控制體系不完善，容易導致合同履約程度較低、發包商不按合同約定支付進度款、工程驗收合格后不及時辦理相關結算手續、挪用專項資金等諸多問題。此時項目負責人無法準確掌握工程進度，財務管理也將產生問題，進而引發項目建設的問題。

（四）信息化水平和信息安全問題突出

內部會計控制體系的建設與發展離不開信息化技術的輔助。大數據時代的到來使企業產生大量項目、顧客及財務等歷史數據，信息系統為高效處理海量數據提供了保障。財務內控工作量多、工作內容較為復雜，部分企業建立了專門的內控信息系統，以提升內控執行效率、保障內控執行效果，而部分企業仍處于觀望階段。然而，信息系統的普及也存在許多安全隱患。部分單位安全思想意識薄弱，缺乏有效的安全預防措施，加之從業人員操作不當，會導致財務數據信息、數據丟失的問題，使內控工作的執行難度進一步加大。因此，在高效信息化與信息安全之間尋求平衡點至關重要。

（五）內部會計人員專業素養參差不齊

企業會計人員掌握的專業知識不足也是阻礙執行內部會計控制制度的關鍵因素。會計人員是落實會計控制制度的重要載體，缺乏會計管理工作的專業素養不僅會影響制度的建設，更會影響內部會計制度的實施效果。會計工作人員缺乏專業素養的主要原因在于部分企業人力資源部門忽視對會計從業人員的整體培訓，尤其是在提拔部分業務能力較強的財務人員后，未及時培養對應減少的會計人員崗位人數，導致財務人員出現斷層。

三、工程項目內部會計控制措施建議

（一）打造良好的內部控制環境

良好的控制環境是項目的基石。控制環境指企業內部的一種工作氛圍，會最直接地影響到項目成員的控制意識以及工作質量和自覺性，是其他控制要素穩定發揮的基礎。建立良好的控制環境的基本要求在于，管理者自身擁有良好的職業素養與道德品質以起到帶頭模范作用。《會計法》明確規定，單位負責人作為本單位會計行為的負責主體，有責任和義務建立、健全本單位良好的內部控制環境、會計監督制度。單位工作人員也必須認真學習《會計法》《內部會計控制規范—工程項目（試行）》等財經法規，增強法律意識，并認真執行與實施項目內部會計控制制度，發現問題及時修改完善。所有人員都需遵行嚴格的懲處制度，對違法違規行為嚴加懲處。

（二）壓實管理者和從業人員責任

為保證建設項目企業內部的會計控制工作有序進行，提高內部管理層和從業人員的重視程度是當務之急。首先，相關管理人員要認識到內部會計控制的必要性，提升自身管理素質及內部會計控制意識，整體上推動項目開展時內部管理效率和管理水平的提高，讓各項控制制度落到實處。此外，管理層及普通員工之間應加強溝通與交流，嘗試開展內部培訓和教育，潛移默化地加強會計人員及其他項目員工的日常控制思想，逐漸提升項目建設的經濟效益。

（三）設立可行的會計控制目標

內部會計控制應達到的基本目標包括：1.規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；3.確保國家有關法律法規和單位內部規章制度得到貫徹執行。而實際項目建設過程中，控制的目標需隨環境變化而實時調整，根據業務職能和管理要求的更新不斷修改和完善。同時，這些目標的確立也需符合國家法律法規、內部會計控制規范及項目的實際情況；需要約束所有工作人員，確保任何個人都無法左右內部會計控制的權力。項目目標的確立也需涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、管理等各個環節。

（四）規范各階段的操作流程

規范化的操作流程應滲透到工程項目各環節中，包括立項、招標、造價、建設及驗收環節。項目實行過程中，資金的使用和流通較為復雜，為提高內部會計控制力度，需要建立統一的內部資金平臺，規范資金管理的各階段流程，從而有效改善流動資金不足和不規范的工作行為，使會計人員明確自身職責，使其操作條理有序、便于查詢。例如，在建設項目實行的過程中，企業內部會計控制主要關注項目預收款項、工程進度款項等資金的管理，防止在項目建設后期出現資金流失的問題等。同時，應建設標準化的會計制度和統一的資金平臺，對資金支出進行統一撥付，對資金流向進行嚴格的把控和審核，防止出現隨意增加支出的情況，不僅能加強企業內部的會計管理，還最大程度地避免了資金浪費，利于推動項目進程。

（五）完善內部會計控制監督體系

企業財會系統要承擔稽查責任，通過審查項目內部的相關活動，使項目建設過程中資金透明化，同時促使項目建設過程中的風險點能得到及時的發現與應對。為充分發揮會計內部監督的職能作用，企業應結合實際情況，單獨設立內部會計控制崗位，并配備專業技能過硬的專業人員，以便開展專業的內部會計控制和專門的督查控制，并確保監督制度具備較強的嚴肅性和權威性，通過各類方法貫徹落實該制度。此外，企業需保證內部會計工作的機構崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，分析出會計部門的不相容崗位，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督，避免出現暗箱操作，也便于進行準確和及時的責任追溯。

（六）提升部門溝通與風險防控信息化水平

部門之間進行有效交流溝通，提高信息交流的速度及流通性，可以使工作人員明確自身工作職責及范圍，減少時間成本，并使財務管理人員熟悉各部門的工作流程、擴充知識結構、了解更多工程信息，使從業人員深入參與到建設工程項目的內部控制中，提高控制的質量。企業應積極整合項目信息系統，統一構建財務信息管理體系，以高效共享會計內部控制信息。一方面管理人員可以及時發現內部會計控制工作中出現的問題，全面及時掌握項目的最新動向；另一方面也保證了信息獲取的準確性和及時性。該平臺打破了原有的局限性的問題，將責任落實到全員，在實現良好交流的基礎上方便進行監督管理。此外，企業需搭建風險防控平臺，包括工程風險評價、風險預警、現場檢查及風險綜合報告等模塊，實現業務操作、風險識別與評價、風險預警與攔截、規則視圖化等功能，但企業也需要特別關注信息化帶來的安全問題，構建完善的網絡安全制度。

（七）重視會計人才培養

會計工作人員是企業內部會計控制制度實施的關鍵，只有建立素養高的會計人才隊伍，工作質量才會得到提升。企業在招聘會計工作人員時需進行嚴格篩選，兼顧會計從業人員的專業能力和素質考核，保障工作人員既有較強的專業知識，又有高職業道德。同時，任職后需對人員進行定期培訓與考核，充分利用績效考核機制和獎懲機制，激勵員工正確高效地工作。

四、結語

加強工程項目管理，建立健全內部會計控制制度，是工程項目管理的重要內容。內部會計控制對建設工程項目起到了至關重要的作用。建設工程項目的內部會計控制首先要營造良好的內部控制環境，注重提升管理者與從業人員的重視程度和認知水平，并合理制定切實可行的控制目標；其次，需要規范化各階段的操作流程，保證財務流轉透明公開、操作有序，而建立與落實嚴格的監督體系也是落實內部會計控制制度、提高項目財務使用效率、規避資金貪污濫用的重要方面；此外，優化財會信息系統，搭建風險防控平臺，對信息安全問題加以關注，加強部門間信息流轉和管理控制協作、并重視人才隊伍的專業素養培訓與道德培訓同樣不可或缺。企業在項目管理的過程中，應當注重從上述方面對工程項目內部會計控制進行優化改進，進一步推動企業的健康發展。