中小型會計師事務所審計質量控制機制存在的問題及完善措施探析

李立明

（中審眾環會計師事務所（特殊普通合伙）云南亞太分所，云南 昆明 650032）

一、中小型會計師事務所審計質量控制機制中存在的問題

1.缺乏以審計質量為導向的考評制度

中小型會計師事務所內部缺乏以質量為導向的考評制度，審計人員整體的獨立性比較差，在發現企業財務舞弊事件之前，中小型會計師事務所與企業之間存在長期的合作關系。審計報告的意見類型關系到企業會不會在以后會計年度與中小型會計師事務所繼續合作，審計人員與企業管理人員之間存在一定的利益關系，很多中小型會計師事務所通過輸送利益的方式來維持審計業務。在這樣的情況下，即使是審計中發現相關問題，也會被注冊會計師所忽略，導致發表的審計意見缺乏證據的有效支撐。審計人員受事務所方面壓力以及自身利益關系的影響，可能導致審計過程中的獨立性不足。獨立性是保證審計意見可靠性的根本。獨立性的缺失將導致審計失敗風險大大增加，由于未及時防微杜漸，眾多企業帶病上陣直到積重難返。獨立性不足使得審計工作根本就無法發揮其監管效果，導致報告使用人因信賴存在瑕疵的審計報告而做出錯誤決策，這不利于我國資本市場的發展，對于會計師事務所作為企業財務質量“吹哨人”形象也是一種抹殺。此外，中小型會計師事務所的績效考核標準設置不科學，審計人員的績效考核結果主要與業務量掛鉤，這將導致事務所承接合伙人在獲取目標業務的過程中，忽視目標業務可能存在的審計風險。同時，由于項目負責人的薪酬水平、職級晉升與審計項目的完成數量相關，其在執業過程當中，對于企業很多違規行為沒有保持足夠的警惕性。更有甚者，直接為企業提供以合法形式掩蓋非法目的的財務處理建議，以期及早出具審計報告并完成項目收費指標。

2.中小型會計師事務所與被審計單位關系失衡

中小型會計師事務所在開展審計工作的過程中，事務所與被審計單位之間存在關系失衡的現象。中小型會計師事務所由于成立時間及業務規模較小，其擁有的業務資質較少，為了做大做強，獲取更多更大的業務，事務所合伙人往往采取降低審計價格的策略，在企業公開招標審計業務時，常常出現中小型會計師事務所的報價不到大型事務所一半的情況，隨之進行的審計業務質量也面臨著打折的情況。除了價格上的妥協，中小型會計師事務所還采取附贈服務的非價格手段獲取業務，在其人員配備及業務經驗本已有限的情況下，附贈服務只會讓本已捉襟見肘的審計服務質量更加堪憂。同時，由于業務拓展能力有限，中小型會計師事務所的部分客戶收費占比較高，導致事務所對其依賴度較高。在出具審計意見前，針對客戶不愿整改的問題，事務所可能選擇退讓或選擇性忽略，而這些問題恰恰又可能對審計意見的類型產生影響。

3.中小型會計師事務所審計程序執行不到位

由于審計程序執行不到位，中小型會計師事務所的審計效率和質量無法全面保證，很多重要問題在審計中沒有被發現，這成為導致審計失敗的重要因素。審計程序執行不到位主要有兩方面的表現。一方面是必要審計程序未執行，常見的情形有對被審計單位及其環境了解不到位、未執行函證及監盤程序、未執行分析程序以發現潛在的錯報等。審計程序執行不到位導致企業經營中的問題得不到全面的體現，無法獲取有利的審計證據，這對于審計質量的提升也是非常不利的；另一方面，是審計人員因沒有能力而未執行必要審計程序，隨著市場經濟及數字技術的發展，企業的經營模式花樣翻新，業務及財務系統信息化程度不斷提升，而中小型會計師事務所人員的知識及審計工具更新升級不及時，導致在應對創新業務、高度依賴信息系統的業務時，可供選擇的審計程序相當有限，即便執行了相應的審計程序，依然無法應對可能存在的錯報風險。

4.中小型會計師事務所質量控制制度與機制不完善

目前中小型會計師事務所在開展審計工作的過程中缺乏完善的控制制度，為了提升自身經濟效益，事務所不惜降低審計質量，以經濟效益為導向開展審計工作，對于被審計單位的實際情況缺乏深入了解。在面對紛繁復雜的審計業務時，中小型會計師事務所的獨立質量控制部門人員力量薄弱，缺少具備豐富經驗的質量控制人員對審計問題及工作底稿進行把關，導致審計人員在重大問題上判斷錯誤或執行程序不到位。此外，中小型事務所對各層級員工的培訓不夠重視，在以程序性工作為主的基層人員上缺少操作培訓，對于項目負責人缺少職業能力培訓。由于制度與機制各環節的不完善，導致中小型事務所的執業質量惡性循環，在審計過程當中僅僅對基礎財務數據進行基礎性的確認，沒有進行經營情況的深挖，進而使得審計失敗的概率全面提升。

二、完善中小型會計師事務所審計質量控制機制的措施

1.制定以審計質量為導向的考評制度

中小型會計師事務所應該制定以審計質量為導向的薪酬考評、激勵、晉升制度。通過這些制度提升審計人員對于自身素質的要求，激發審計人員提升自身綜合素質的積極性。在進行績效考核的過程中，中小型會計師事務所應該建立以質量為標準的考核指標，鼓勵審計人員積極提升自身的專業素質，保證審計質量得以全面提升，以獲得更好的薪酬待遇和良好的晉升通道。審計人員應該在大數據環境下更好地提升自身的綜合素質，對于各個行業的情況有一個基本的了解，利用大數據技術更好地開展數據分析，發現問題后要有一定的職業警覺性，保持必要的職業懷疑，這樣才能在審計中發現更多的問題，提升最終的審計質量，最終獲得事務所的認可，邁入良好的職業發展通道。

2.平衡事務所與被審計單位關系

為了能夠更好地提升會計師事務所的審計質量，中小型會計師事務所需要平衡審計單位與被審計單位之間的關系，減少與被審計單位之間的利益往來。同時，行業協會應建立統一收費標準并嚴格監督中小型會計師事務所對其的執行，實行低價競爭舉報制度，一旦發現有人惡意破壞行業審計收費標準，采取限制其后續承接審計業務等懲罰措施，以此規范整個會計師事務所行業的收費標準，通過科學、公平、合理的收費標準能夠更好地配合事務所改善不平衡的審計關系。對于法定審計業務，應由監管部門建立業務打分制度，對中小型事務所的業務質量及被審計單位的財務信息質量進行考評并分級，對于評級較低的會計師事務所及被審計單位，記入誠信檔案。通過雙邊打分的方式，可以使審計業務甲乙雙方更加重視財務信息質量，進一步地平衡雙方的關系。

3.嚴格執行必要審計程序

中小型會計師事務所必須保證審計程序制定的嚴謹性。風險識別與分析程序貫穿于整個審計過程，加強內部信息交流，發現的問題、質疑應留下書面記錄并得到解決。中小型會計師事務所開展審計工作不僅僅是單純應用風險導向審計，應該全面地落實風險導向審計方法和具體審計程序，要求審計人員對被審計單位內部可能存在的重大錯報風險進行全面了解，以風險為導向開展具體審計。首先，中小型會計師事務所要保證審計程序更具針對性，對于重大風險事項進行重點審計。中小型會計師事務所短期內應優化組合現有審計資源，優化審計程序，整合傳統審計方法，長期來看，需投資于大數據、信息化審計；其次，中小型會計師事務所在承接審計工作的過程中，應該全面地擴展審計范圍，除了做一些基礎性的審計程序，還要把審計范圍擴展到外部。通過外部行業信息對比，針對具體的問題進行全面的審查，這對于更快發現被審計單位內部問題，規避財務舞弊風險具有重大的指導性意義。另外，中小型會計師事務所應該加強審計質量內部監督檢查，優化人力配置，選派具有一定理論和實踐經驗、德高望重人員，擔任專職審計質量檢查負責人，定期或不定期對審計工作底稿、項目過程記錄實施檢查，并上傳、通報相關檢查結果，納入員工年度考評、晉升記錄。

4.完善內部控制制度

中小型會計師事務所必須要把審計質量置于企業發展的第一位，提高審計質量才能夠獲得更多市場認可，承接更多的審計業務，實現會計師事務所的良性發展。首先，在具體工作過程中，中小型會計師事務所需要制定完善的內部控制制度，落實具體的審計職責和不同的項目責任，選派具備足夠執業經驗的審計人員負責項目，并且對審計過程中的各種事項全面負責，這樣才能更好地提升審計人員的工作責任感；其次，在具體審計工作過程中，更專業地開展審計工作。在日常工作中，中小型會計師事務所需要落實內部控制制度，保證制度的約束性效果得以全面發揮，一旦審計過程中發現失職，要追究審計人員的職責，實現事務所對于審計工作的全面掌控，以降低審計失敗的風險，保證事務所總體審計質量得以全面提高。同時，事務所還應當加強質量控制部門的人員配備，加強審計工作底稿復核力度；最后，中小型會計師事務所在開展審計工作的過程中，應該針對員工進行全面的培訓，針對如何以風險導向開展全面審計工作提供可靠的理論儲備，同時中小型會計師事務所需要向工作人員傳遞保持必要職業懷疑的重要性，針對各項目中可能存在的各類審計風險進行全面的提示和培訓，以提升審計人員的職業判斷能力，從而降低整體審計失敗的發生概率。

三、結論

隨著市場經濟的進一步發展，審計成為影響我國市場經濟環境的重要行業，審計能夠充分地保障投資者的投資利益，屬于目前我國經濟市場中不可或缺的角色。因此，中小型會計師事務所應該充分地認識到自身職責所在，全面地提升審計質量，這樣才能夠有效地履行審計職責，保護投資者的利益，凈化我國資本市場的發展環境。