基于企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的成本管控問題分析

中國船舶重工集團(tuán)公司第七一一研究所 孫瑩

2020年6月，某集團(tuán)公司下發(fā)了成本工程的工作通知，安排了成本管理的一系列工作。其旗下某研究所及時成立了“成本工程”領(lǐng)導(dǎo)小組和辦公室，貫徹落實“成本工程”有關(guān)決策部署，完善本單位成本管控相關(guān)制度，開展成本對標(biāo)和分析，動態(tài)監(jiān)控并發(fā)布有關(guān)指標(biāo)完成情況。扎實推進(jìn)“成本工程”工作，從而推動本所降本增效。從中也可以看出，業(yè)財融合將成為我們加強(qiáng)成本管控和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一種重要手段。

一、業(yè)財融合的案例實踐——以某事業(yè)部采購管理為例

在購入產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)的采購行為時，嚴(yán)格按照事業(yè)部采購管理辦法執(zhí)行，從而可以促進(jìn)采購工作規(guī)范化，降低采購成本，提高市場競爭力。

（一）業(yè)務(wù)采購分工及流程

采購工作流程包括采購申請、供應(yīng)商選擇、采購定價和合同簽訂采購過程管理、驗收及供方評估、付款等環(huán)節(jié)。

1.各部門分工

業(yè)務(wù)部門：負(fù)責(zé)各類項目相關(guān)的采購組織開展采購的實施工作，收集市場價格信息，建立供應(yīng)商信息檔案，了解市場最新的動態(tài)和各地區(qū)價格，實施最優(yōu)化采購，編制本部門的采購計劃，還有資金需求、計劃提出相應(yīng)的采購申請、編制招標(biāo)文件等相關(guān)采購文件。

審計組：由責(zé)任心強(qiáng)、有相關(guān)經(jīng)驗的成員組成審價組，負(fù)責(zé)日常的審價工作，對采購價格的合理性進(jìn)行審查。

驗收組：對采購合同應(yīng)付情況進(jìn)行驗收，確保收到的物品與采購合同要求一致。

財務(wù)部：采購人員按照合同約定的付款節(jié)點辦理付款手續(xù)，提交采購申請單，審價單、合同復(fù)印件、發(fā)票、付款申請單、驗收單等資料，財務(wù)審核無誤后進(jìn)行付款、發(fā)票入賬等財務(wù)結(jié)算。對于未按合同協(xié)議條款履行的，應(yīng)簽訂而未簽訂書面協(xié)議的，或者驗收沒有通過的業(yè)務(wù)，財務(wù)部可以拒絕付款。

2.供應(yīng)商選擇

各部門將潛在的供應(yīng)商信息，報送質(zhì)保科，經(jīng)審核合格后列入《合格供方名單》，在選擇供應(yīng)商時，判斷是否是合格供方，如不是，則需要進(jìn)行供應(yīng)商信息收集。

3.采購定價

包括詢價報價和審價環(huán)節(jié)。其中：采購人員向不少于二家的供方發(fā)送詢價文件，明確采購具體要求。在洽談的基礎(chǔ)上獲得供方報價，采購人員根據(jù)詢價的情況，提出供應(yīng)商和價格建議，并填寫“事業(yè)部采購審價單”，在項目負(fù)責(zé)人簽署同意后，將“采購審價單”和相關(guān)資料，交給審價組。審價組在收到資料和審價單后，盡快開展審價工作，提出供應(yīng)商的選擇，做出審價意見并簽名。

（二）業(yè)財融合背景下的采購實踐分析

上述業(yè)務(wù)流程基于業(yè)財融合背景下，財務(wù)人員應(yīng)深入業(yè)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)流程，了解業(yè)務(wù)部門所思所想，為業(yè)務(wù)的開展、企業(yè)的發(fā)展提供更加有針對性的財務(wù)支持。比如，財務(wù)部門可以配合采購人員，根據(jù)各個品種的需要量、訂貨周期的長短等，合理確定每個品種的訂貨點，訂貨批量。當(dāng)貨物已達(dá)到訂貨點時，檢查庫存，發(fā)出訂單，合理采購，既能保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常開展，也能避免大額資金被占用的情況。一般而言，企業(yè)主要圍繞以下方面開展對供應(yīng)商的風(fēng)險評估：

1.盈利能力

考察企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不能單純地分析企業(yè)營業(yè)額的實現(xiàn)情況，因為它是受銷售數(shù)量的影響，同時利潤額在不同企業(yè)之間缺乏可比性，經(jīng)營管理差的大企業(yè)很可能比經(jīng)營管理好的同類中小企業(yè)獲得更多的利潤，因此，在分析盈利性、分析利潤的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步分析企業(yè)相對數(shù)的獲利能力，才能全面評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。比如：銷售毛利率、銷售利潤率、銷售凈利率，在一般情況下，這三個指標(biāo)越大越好，說明企業(yè)銷售盈利能力越強(qiáng)，但也并非絕對，也要結(jié)合利潤總額、銷售增長情況，對凈利潤變化情況進(jìn)行綜合考慮。

2.償債能力

企業(yè)的償債能力常用資產(chǎn)負(fù)債率(負(fù)債除以資產(chǎn)總額)來衡量，這個比率越高，財務(wù)風(fēng)險越大;比率越低，長期償債能力越高。一般來說，40%-60%比較合適。衡量短期償債能力的指標(biāo)，有相對指標(biāo)（流動比率、速動比率）和絕對指標(biāo)（營運資本），流動比率（流動資產(chǎn)除以流動負(fù)債）在1.5-2之間，說明該供應(yīng)商的償債能力較強(qiáng)。速動比率（速動資產(chǎn)除以流動負(fù)債），在1左右，比較適合。

3.營運能力

主要指標(biāo)有：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（銷售收入除以總資產(chǎn)）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售凈收入除以應(yīng)收帳款平均余額）、存貨周轉(zhuǎn)率（營業(yè)收入除以存貨平均余額），這些指標(biāo)越高，反映企業(yè)的運營能力越好。

此外，利用財務(wù)指標(biāo)對供應(yīng)商財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，只能獲知該公司財務(wù)狀況的一些信息，考慮一家企業(yè)是否是最適合的供應(yīng)商，需要全方位綜合考量。

二、業(yè)財融合中的企業(yè)成本管控方法

（一）事前控制

做好全面預(yù)算，需要全員積極參與，各部門互相配合，互相溝通，才能使預(yù)算更加合理。目標(biāo)成本和成本預(yù)算是成本管控的重要工作。參考以前類似產(chǎn)品，在歷史成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合料工費的變化情況，同時考慮某些項目的特殊性，生產(chǎn)過程、研制過程的不確定性，進(jìn)行目標(biāo)成本的預(yù)測。通過業(yè)務(wù)和財務(wù)相融合，可以使成本預(yù)算達(dá)到更好的效果。

（二）事中控制

首先，通過預(yù)算和信息系統(tǒng)及時獲得預(yù)算的執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)了使用異常，存在預(yù)算超支的情況，應(yīng)立即采取相關(guān)措施。需查明原因，對于客觀原因造成支出超出預(yù)算的，業(yè)務(wù)部門應(yīng)向經(jīng)費管理部門辦理調(diào)整預(yù)算的申請手續(xù)，待調(diào)整后再進(jìn)行報銷。應(yīng)根據(jù)項目任務(wù)書的開支預(yù)算確認(rèn)費用發(fā)生的合理性，防止出現(xiàn)項目經(jīng)費被擠占的情況。其次，做好成本核算。財務(wù)人員按國家會計制度和辦法，對收到原始單據(jù)審核，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中，各部門所發(fā)生的成本費用進(jìn)行財務(wù)核算、實施監(jiān)督，保證費用開支的合理性。同時嚴(yán)格按照國家會計制度和單位內(nèi)部分?jǐn)偣芾磙k法，對間接費用進(jìn)行合理分?jǐn)偅瑥亩钩杀練w集規(guī)范化、合理化。

某研究所成本核算流程:根據(jù)實際科研生產(chǎn)活動產(chǎn)生的成本,分別計入材料費、燃料動力費、專用費、外協(xié)費、差旅費、會議費、事務(wù)費、專家咨詢費等明細(xì)科目的項目成本。固定資產(chǎn)折舊費、研制費及工資勞務(wù)費按各項目發(fā)生的工資比例分?jǐn)偡ǎ謹(jǐn)傓D(zhuǎn)入各項目成本。半年、年終核銷時，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的核銷表，進(jìn)行核銷賬務(wù)處理。

間接費用的分?jǐn)偅海?）工資及勞務(wù)費按工作量比例法分?jǐn)偂９べY費沖減財政補(bǔ)助后的余額，分解到各部門，各部門按參與項目的工作量比例制成“月度工作量統(tǒng)計表”（各業(yè)務(wù)部門留存?zhèn)洳椋爸苯尤斯すべY分?jǐn)偙怼薄巴馄竸趧?wù)費分?jǐn)偙怼薄爸苯尤藛T工資匯總表”“外聘勞務(wù)費歸集表”。各業(yè)務(wù)部門根據(jù)“直接人員工資分配表”“勞務(wù)費分?jǐn)偡峙浔怼保瑢⒚總€項目承擔(dān)的工資數(shù)填入“直接人工工資匯總表”及“外聘勞務(wù)費分歸集表”，經(jīng)各部門領(lǐng)導(dǎo)審批后交財務(wù)科，計入項目成本的“工資”。（2）固定資產(chǎn)使用費按直接工資比例法分?jǐn)傆嬋腠椖砍杀尽Ｏ劝礃?biāo)準(zhǔn)比率計提折舊費進(jìn)行第一次分?jǐn)偤螅鄢荒芊謹(jǐn)倢嶋H利率計提的折舊費的項目后，重新計算工資分?jǐn)偙壤褜嶋H提取的折舊與標(biāo)準(zhǔn)折舊的差額，進(jìn)行第二次分?jǐn)偂⒍畏謹(jǐn)偟慕痤~匯總合計，計入項目成本的“固定資產(chǎn)折舊”。（3）研制費分?jǐn)偘粗苯庸べY比例法分?jǐn)傆嬋腠椖砍杀荆瑱C(jī)關(guān)的研制費按照部門的人數(shù)分?jǐn)傆嬋敫鞑块T研制費。然后再按每個項目的工資分?jǐn)偙壤鄢兄瀑M用中如罰款等不能分?jǐn)偟接刑厥夤芾硪?guī)定的項目的費用后進(jìn)行第一次分?jǐn)偅豢鄢刑厥夤芾硪?guī)定項目，重新計算工資分?jǐn)偙壤瑢⑽磪⒓拥谝淮畏謹(jǐn)偟馁M用進(jìn)行第二次分?jǐn)偅粚⒌诙畏謹(jǐn)偟慕痤~匯總，合計計入項目成本的管理費或者研制費用。

通過嚴(yán)格執(zhí)行國家和單位的成本費用開支規(guī)定，規(guī)范集團(tuán)公司科研院所成本費用歸集和分配，避免多攤費用、擠占挪用的情況發(fā)生，準(zhǔn)確、及時、全面反映成本費用的開支情況，確保經(jīng)費保障精準(zhǔn)高效。

（三）事后控制

可以使用財務(wù)分析方法，對成本信息的一些數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的分析，例如：盈虧臨界分析、目標(biāo)利潤分析、成本結(jié)構(gòu)分析，從而找到需改進(jìn)的地方，提出改進(jìn)措施。

三、關(guān)于業(yè)財融合的幾點思考

（一）加大財務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度

某研究所每年都會組織全體財會人員進(jìn)行財務(wù)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對新的會計制度、準(zhǔn)則等進(jìn)行解讀講解。同時，財會人員也要主動學(xué)習(xí)，去學(xué)習(xí)新的財務(wù)知識、業(yè)務(wù)知識，掌握分析思維、方法、工具，夯實基礎(chǔ)，提高財務(wù)專業(yè)能力。以適應(yīng)業(yè)財融合的需要，為業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)活動的開展提供財務(wù)支持。

（二）提高財務(wù)部門的主動服務(wù)意識

隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理對財務(wù)工作的服務(wù)提出更高的要求，財務(wù)人員要以良好的態(tài)度、有效的工作方法，做好服務(wù)保障工作，不斷提高服務(wù)效能，為企業(yè)經(jīng)營決策提供支持。

（三）加強(qiáng)跨部門信息溝通與合作

目前，財務(wù)部財務(wù)人員日常大量的工作是會計核算、財務(wù)報銷、往來賬清理、各類報表的編制、年中和年末的各類項目核銷等工作。業(yè)務(wù)部門的工作重心則是制定技術(shù)方案、研究開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計等等，對于過程中的成本歸集、預(yù)算的執(zhí)行、數(shù)據(jù)的分析則需要財務(wù)知識的支持。要加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財務(wù)部門的信息溝通與合作，將財務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行對接，加強(qiáng)項目全過程管理，對業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理。