企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施研究

張友明

（中廣核核電運(yùn)營(yíng)有限公司，廣東 深圳 518000）

一、正確認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其基本特征

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，因缺乏有效的經(jīng)營(yíng)管理，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不確定性。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部人員成本、管理成本等因素都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的最終財(cái)務(wù)收入不佳，誘發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很有必要認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征，了解引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征通常有：①風(fēng)險(xiǎn)因素不確定性。企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展不斷發(fā)生變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因周圍環(huán)境的變化而變化。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在很大的不確定性。②風(fēng)險(xiǎn)因素客觀存在。企業(yè)只要在經(jīng)營(yíng)，任何時(shí)刻都面臨著風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不受主觀意志的影響，運(yùn)營(yíng)商只有采取有效的控制管理，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)程度降低。③企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)。只有采取有針對(duì)性的防控措施才能合理地規(guī)避防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素

影響企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素也是多方面的，主要因素有：①整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響息息相關(guān)。整體經(jīng)濟(jì)利好，消費(fèi)能力提高，企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)增加。②經(jīng)濟(jì)政策的影響。根據(jù)國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，政府扶持某些行業(yè)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獲得政策支持，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)良好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。③所在的地域影響。在不同的地區(qū)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的產(chǎn)品效益與地區(qū)差別有所不同。④企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的差異。有些企業(yè)盲目擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，購(gòu)置大量生產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)一旦出現(xiàn)資金回收不及時(shí)，有可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。⑤缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。雖然在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中隨時(shí)都存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但如果企業(yè)具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)是可控的，當(dāng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，經(jīng)營(yíng)者正確快速識(shí)別并采取措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可最大限度減少企業(yè)損失。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的含義及其基本要素

企業(yè)內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否合法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否規(guī)范等內(nèi)容進(jìn)行有效管理和控制。企業(yè)針對(duì)有效管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的要素進(jìn)行分析，以促進(jìn)企業(yè)有效管理風(fēng)險(xiǎn)。全面了解內(nèi)部控制要素是正確實(shí)施內(nèi)部控制管理的核心內(nèi)容，內(nèi)部控制要素分為以下五個(gè)方面：①優(yōu)化企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的工作，營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化氛圍。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)分析應(yīng)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有利于改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。③控制的方法。企業(yè)應(yīng)明確授權(quán)分工，完善會(huì)計(jì)制度等具體控制方法，嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制。④信息暢通條件。包括收集信息和溝通渠道機(jī)制，企業(yè)及時(shí)收集內(nèi)部控制相關(guān)的信息，提高企業(yè)內(nèi)控效率。⑤內(nèi)部控制的監(jiān)督制度。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時(shí)改進(jìn)的制度保障。發(fā)揮監(jiān)督作用，促使企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度。各要素之間緊密關(guān)聯(lián)，相互促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

二、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用

通過上述分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的相關(guān)特性，增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素和內(nèi)部控制要素的認(rèn)識(shí)，很有必要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的重要作用。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）有利于強(qiáng)化管理層重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的思想認(rèn)識(shí)

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，采取有效的內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，定期對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，認(rèn)真分析并提出有針對(duì)性的、科學(xué)合理的解決方案，及時(shí)控制各種阻礙企業(yè)健康發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有利于改進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量

建立在進(jìn)一步完善現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制管理制度、嚴(yán)格要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員規(guī)范行為的基礎(chǔ)上，促使企業(yè)各項(xiàng)管理工作圍繞保證財(cái)務(wù)部門提供的有效數(shù)據(jù)信息的真實(shí)可靠，進(jìn)一步提高企業(yè)決策的質(zhì)量。

（三）有利于優(yōu)化企業(yè)資源

企業(yè)內(nèi)部控制要與企業(yè)發(fā)展規(guī)模相結(jié)合，合理設(shè)置的職能部門，可以充分發(fā)揮不相容職責(zé)的作用，有效地預(yù)防和監(jiān)督財(cái)務(wù)職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制管理中普遍存在的問題

（一）運(yùn)用內(nèi)部控制管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前，仍有不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，不能充分理解內(nèi)部控制的作用，既沒有理解內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，也不重視通過財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理促進(jìn)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)的作用。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，缺乏正確運(yùn)用內(nèi)部控制手段知識(shí)技能，因此，企業(yè)管理層不能正確處理兩者之間的有機(jī)聯(lián)系，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，從而影響內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的效果。

（二）忽視全員參與預(yù)算管理是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段

很多企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒有實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)，全員參與預(yù)算管理呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。企業(yè)的管理者片面地認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，預(yù)算機(jī)構(gòu)人員都是有財(cái)務(wù)管理部門的人員，企業(yè)很少動(dòng)員其他部門的人員參與預(yù)算管理，長(zhǎng)期這樣容易導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算編制偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，預(yù)算的可執(zhí)行性大打折扣，效果不盡人意，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，影響企業(yè)預(yù)算控制管理的有效性。

（三）財(cái)務(wù)資金管理存在風(fēng)險(xiǎn)隱患

企業(yè)資金配置是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的多發(fā)點(diǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不合理的資本配置一旦不能滿足企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的資金需求，就會(huì)引發(fā)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)一步阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。與此同時(shí)，如果企業(yè)的決策層不能全面準(zhǔn)確地掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，容易在資本運(yùn)營(yíng)過程中出現(xiàn)資金配置的重大錯(cuò)誤，將大大增加企業(yè)正常運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制的監(jiān)督制度也是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。很多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但缺乏有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)管理制度，不能確保內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施。相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷，缺乏監(jiān)督力度、評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，在一定程度上抑制了內(nèi)部控制。監(jiān)督評(píng)價(jià)方面帶有強(qiáng)烈的主觀性，不能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行的效果。

四、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

（一）營(yíng)造內(nèi)部控制環(huán)境

第一，企業(yè)管理理念上必須重視運(yùn)用內(nèi)部控制管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理念，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)，重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善企業(yè)員工共同參與內(nèi)部控制，從思想上形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。第二，定期舉辦培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)，扎實(shí)推進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的實(shí)施。第三，部門設(shè)置上，從企業(yè)內(nèi)部抽調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)豐富的人員，建立相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)控制管理部門，專門負(fù)責(zé)預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)的辦事效率。

（二）積極引導(dǎo)全體員工共同參與實(shí)施全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是科學(xué)評(píng)估內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。整合企業(yè)財(cái)務(wù)部門和非財(cái)務(wù)部門的可用資源，增進(jìn)企業(yè)各部門之間的交流與協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理是企業(yè)全面實(shí)行內(nèi)部控制的全局性工作，在預(yù)算管理活動(dòng)每個(gè)環(huán)節(jié)的管理過程中，全體員工都是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的執(zhí)行者，因此，提高全體員工對(duì)預(yù)算管理的正確理解是企業(yè)順利實(shí)施預(yù)算管理的主要部分。具體措施，一是明確崗位職責(zé)，權(quán)責(zé)權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一，引導(dǎo)全體員工參與預(yù)算管理活動(dòng)并落實(shí)到每一位員工，共同為分解細(xì)化預(yù)算目標(biāo)出謀劃策，逐步提高預(yù)算管理的可執(zhí)行性。二是建立預(yù)算管理考核機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，激發(fā)企業(yè)員工參與預(yù)算管理活動(dòng)的主動(dòng)性和積極性，使企業(yè)的預(yù)算管理在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠得到貫徹實(shí)施。

（三）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

第一，全面樹立風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。開展企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的比賽，針對(duì)企業(yè)全體員工全面樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，具備有效識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的能力，全面提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。第二，建立一個(gè)全面覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，事中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、事后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，也要關(guān)注外部環(huán)境，全面提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的能力。第四，風(fēng)險(xiǎn)管理不再一朝一夕，需要常抓不懈。人才是全面提升風(fēng)險(xiǎn)管理的重要資源，培養(yǎng)具有綜合素養(yǎng)的復(fù)合型人才，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供人才支持。

（四）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督機(jī)制

第一，健全內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，進(jìn)一步明確職責(zé)，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不留盲區(qū)，確保有效實(shí)施全方位監(jiān)控。第二，保持各級(jí)各部門之間的溝通渠道暢通，確保信息傳輸?shù)臅r(shí)效性。第三，建立企業(yè)內(nèi)部問責(zé)機(jī)制。企業(yè)決策層依靠信息進(jìn)行決策。建立各部門定期如實(shí)報(bào)告信息制度，財(cái)務(wù)部門必須做好數(shù)據(jù)信息綜合分析工作，提供準(zhǔn)確可靠的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，確保數(shù)據(jù)真實(shí)有效。

五、結(jié)束語

加強(qiáng)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，在確保內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)上，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，提高財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。實(shí)施內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理促進(jìn)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立全面覆蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全面提升企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，為推動(dòng)企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展提供高質(zhì)量的服務(wù)。