注冊會計師行業(yè)監(jiān)管研究

周君潔

摘要：新中國成立后至今，由于我國社會主義政治經(jīng)濟(jì)制度的進(jìn)一步發(fā)展，中國登記注冊會計師業(yè)務(wù)已經(jīng)獲得了世界矚目的成績。中國的登記注冊會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)一直是社會主義現(xiàn)代化市場體系建設(shè)中的一部分，在企業(yè)改革、部門轉(zhuǎn)移職責(zé)、推動中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、公司的改造和蓬勃發(fā)展、財稅改革和保障社會經(jīng)濟(jì)秩序和證券市場等方面，充分發(fā)揮了難以取代的功能。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的相關(guān)資料，截至2018年底，中注協(xié)個人會員超過25萬人，全國共有會計師事務(wù)所9005家。在事務(wù)所規(guī)模逐步壯大，執(zhí)業(yè)數(shù)量不斷創(chuàng)新高的今天，由于近期資本市場上財務(wù)數(shù)據(jù)造假頻有爆出，對注冊會計師的業(yè)務(wù)監(jiān)管也尚存在不少問題。而近年來，中國的注冊會計師業(yè)務(wù)在發(fā)展中也暴露了不少問題，尤其是在證券市場上接二連三發(fā)生的大量會計錯誤，使得國內(nèi)注冊會計師業(yè)務(wù)遭遇了前所未有的信任危機(jī)。上述事故的出現(xiàn)與業(yè)內(nèi)監(jiān)督管理不力有較大的關(guān)聯(lián)。本章通過對注冊會計師行業(yè)監(jiān)督管理中的模式分析，指出了注冊會計師行業(yè)監(jiān)督管理中出現(xiàn)的問題并提供了意見。

關(guān)鍵詞：注冊會計師;行業(yè)監(jiān)管;審計質(zhì)量

1.引言

行業(yè)監(jiān)管是為提升整體社會對于注冊會計師行業(yè)的信心而設(shè)置的制度。任何不重視監(jiān)管或企圖影響監(jiān)管過程的行為，都是與專業(yè)主義精神背道而馳的。因此，無論處于哪個經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期，注冊會計師都應(yīng)一以貫之、不折不扣地遵從監(jiān)管。這是注冊會計師專業(yè)主義精神的基本體現(xiàn)。[1]

監(jiān)管是一個專業(yè)化程度很高的領(lǐng)域。注冊會計師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)在為國家建立和維持一個強(qiáng)大、安全的經(jīng)濟(jì)、金融體系方面有著共同利益。注冊會計師應(yīng)像對待自己的業(yè)務(wù)伙伴一樣對待監(jiān)管機(jī)構(gòu)，一起堅持專業(yè)，解決專業(yè)問題。

企業(yè)會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)的主要準(zhǔn)則。改革開放后四十余年來，中國公司一直把準(zhǔn)則建設(shè)作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)的重大基礎(chǔ)性工程來抓，通過同國外企業(yè)會計準(zhǔn)則的銜接，逐步形成同中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的企業(yè)會計準(zhǔn)則與管理體系。全球采用統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則是未來的發(fā)展趨勢。在這個過程中，各國應(yīng)積極推進(jìn)各國會計準(zhǔn)則 與國際會計準(zhǔn)則的全面趨同。在國際會計準(zhǔn)則的制定過程中， 中國要積極發(fā)揮作用，把中國聲音傳遞給國際會計界。[2]

我國的注冊會計師行業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采取積極措施，投資會計人才隊伍建設(shè)，并積極引進(jìn)我國的注冊會計師加入國外社會團(tuán)體合作項目，或在海外機(jī)構(gòu)、地區(qū)組織中兼任職位。隨著人民幣國際化、企業(yè)“走出海”、境內(nèi)全球雙循環(huán)發(fā)展促進(jìn)的新經(jīng)濟(jì)發(fā)展布局不斷向縱深蓬勃發(fā)展，中國的會計服務(wù)能力也要“走出海”，并積極舉辦會計、審計領(lǐng)域的多層次、高質(zhì)量國外研討會，建立研討平臺，加強(qiáng)國際會計界對中國經(jīng)濟(jì)制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則的理解。

2.注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的含義及模式

注冊審計師業(yè)務(wù)監(jiān)管，是指企業(yè)管理者從微觀層次上對企業(yè)會計信息質(zhì)量、審計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過程服務(wù)質(zhì)量等實施檢測、監(jiān)管。通常來講，登記注冊審計師業(yè)務(wù)具體實際監(jiān)管主要涉及：職務(wù)資質(zhì)的確認(rèn)、業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入、職務(wù)規(guī)范的建立、對登記注冊審計師業(yè)務(wù)的監(jiān)督與管理、公司會計信息的審核、違法懲戒等內(nèi)容。因為這些職責(zé)與管理政府監(jiān)督與產(chǎn)業(yè)自律之間的分工不同，加上政府部門的參與程度和介入方法也有所不同，形成了不同的產(chǎn)業(yè)監(jiān)管模式。而每個監(jiān)管模式都有自身的優(yōu)缺點。[3]

2.1行業(yè)自律監(jiān)管模式

業(yè)務(wù)內(nèi)部自治管理模式，是指執(zhí)業(yè)微觀層次的事項均由注冊會計師行業(yè)經(jīng)過其業(yè)務(wù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)來規(guī)劃組織人員進(jìn)行管理工作。產(chǎn)業(yè)自治模型監(jiān)管主體往往具備更強(qiáng)的專業(yè)性，并且更具靈活度和適應(yīng)癥;而產(chǎn)業(yè)自由的監(jiān)管模式，在實踐中往往更多的是由投資者們自我監(jiān)督管理自身，自我為自身制訂準(zhǔn)則，自我監(jiān)督，自我執(zhí)行，這樣就會出現(xiàn)了管理人員與被管理者之間的關(guān)系尺度很難被掌握的問題。

2.2政府監(jiān)管模式

政府部門監(jiān)督模式，是指由政府部門直接對注冊審計師業(yè)務(wù)微觀層次的事項實施監(jiān)督管理、限制、并擁有對審計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)品質(zhì)和對公司財務(wù)信息的提供審查的權(quán)限。與產(chǎn)業(yè)自由監(jiān)督模式有所不同的是，政府部門監(jiān)督模式主要是依法實施的行政性檢查。政府監(jiān)督模式雖然具備了強(qiáng)大的權(quán)威性和威信力。但也因為行政監(jiān)督工作是政府的執(zhí)法活動，所以，比較缺乏靈活多樣和變通性。也極易造成一些部門濫用權(quán)力的問題和現(xiàn)象的發(fā)生。

2.3獨立監(jiān)管模式

獨立性監(jiān)督模式，是通過建立一種既獨立于地方政府部門又獨立于業(yè)界機(jī)構(gòu)的獨立性監(jiān)督組織，對注冊會計師業(yè)務(wù)中微觀層次上的重大事項實施獨立管理與監(jiān)察。例如自二零零二年美國政府就開始建立的獨立型注冊會計師業(yè)務(wù)監(jiān)督模式——美國聯(lián)邦上市公司財務(wù)監(jiān)督委員會。注冊會計師行業(yè)自立型監(jiān)督管理模式力求解決行業(yè)自約束模式的弊端，即提高了資本市場的信息公開質(zhì)量，即具備了較大的自主性，也具備了較大的法律權(quán)力和較集中的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力，但缺少了基于社會信譽(yù)的權(quán)威性，同時面臨著外部制約弱化、內(nèi)部過度監(jiān)督以及對業(yè)內(nèi)的專門知識利用缺失等問題。所以，其推行過程需要同時符合權(quán)力、激勵和知識的三項要求。

2.4政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式

政府部門監(jiān)督與業(yè)界社會自律結(jié)合的監(jiān)督模型，是在技術(shù)基礎(chǔ)條件完善的情形下由我國政府部門與業(yè)界內(nèi)機(jī)構(gòu)聯(lián)合對注冊會計師業(yè)務(wù)中的重大事項，作出計劃、組織、進(jìn)行管理、評估、監(jiān)督的方法。這一監(jiān)督模型可以充分調(diào)動社會各方面的力量，各部門也充分發(fā)揮了各自的優(yōu)點，從而合理地界定了政府部門監(jiān)督的層次。但若二個共同監(jiān)督模塊之間配合不力，則勢必會發(fā)生沖突。而二個模塊的共同監(jiān)督，還可以產(chǎn)生交叉依賴性和對工作責(zé)任的相互推諉。

3.我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的不足

當(dāng)前，我們在產(chǎn)業(yè)監(jiān)督工作模式中行政監(jiān)督和產(chǎn)業(yè)自治兼而有之，而且也正從過去的以行業(yè)協(xié)會為主體轉(zhuǎn)變到以地方行政監(jiān)督機(jī)構(gòu)為主體的監(jiān)督工作模式。盡管中國回歸了會計師監(jiān)管模式已經(jīng)二十余年時光了，但同國際市場上金融監(jiān)管經(jīng)驗的發(fā)達(dá)國家比較，在中國會計師業(yè)務(wù)監(jiān)管過程中出現(xiàn)的問題仍然較多。

3.1政府監(jiān)管內(nèi)部失調(diào)

行政監(jiān)督的內(nèi)在失衡，大多是由于監(jiān)督主體不清而導(dǎo)致的。此處的"失衡"所指的是在職能的分配問題以及執(zhí)法能力的有效性問題上。例如在會計師監(jiān)督中，行政監(jiān)察部門既是會計準(zhǔn)則的制定者，也是制度的重要組成部分和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，這首先就違反了權(quán)力原本應(yīng)分享的準(zhǔn)則。政府監(jiān)督模式的內(nèi)部部門主體主要有財政、審計機(jī)關(guān)、地方稅務(wù)部門、國家投資機(jī)關(guān)等，各個機(jī)關(guān)都按照相應(yīng)的職能分工不同，對會計師業(yè)務(wù)實施了監(jiān)督管理。但由于職能關(guān)系和分工并不清楚，也缺乏必要的信息銜接與交流，使得各個機(jī)關(guān)之間缺少必要的相互配合。因此政府監(jiān)督中多頭管理現(xiàn)狀仍然是非常嚴(yán)峻。

3.2行業(yè)自律監(jiān)管模式混亂

在中國，由于注冊審計師協(xié)會屬于國家財政部門的下屬單位，不能完全擺脫政府部門的行政管轄，所以它集政府部門監(jiān)督和業(yè)內(nèi)自治監(jiān)督職能為一體。就這種注冊審計師協(xié)會陷入了很尷尬的處境，一方是業(yè)內(nèi)自治監(jiān)督模式的管理人，可由受到我國財政的直接監(jiān)管，一方成為業(yè)內(nèi)權(quán)益保障人，當(dāng)雙方出現(xiàn)沖突之時，它就一定要保護(hù)注冊審計師的權(quán)益。同時擔(dān)任監(jiān)管者與產(chǎn)業(yè)權(quán)益維護(hù)者二種互相沖突的角色，勢必會造成對產(chǎn)業(yè)或協(xié)會職責(zé)的定位錯誤。從而無法更全面的充分發(fā)揮行業(yè)自律模式的優(yōu)點，在很大程度上影響了對行業(yè)自律模式的監(jiān)督的效率和效果[4]。

3.3政府監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的不協(xié)調(diào)

因為行政監(jiān)督機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會并不能徹底分開，這也導(dǎo)致了二個模式之間在實施監(jiān)督管理工作時沒有很好的協(xié)調(diào)與銜接的問題。同時注冊會計師行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制也不能理順，行業(yè)協(xié)會和行政組織之間職責(zé)范圍的劃分不清，也影響了監(jiān)督效果。在市場監(jiān)督管理工作中，各種市場監(jiān)督體系都有他們主要承擔(dān)的職責(zé)任務(wù)，但就單一一個市場監(jiān)督模式的推行還必須做好許多工作細(xì)分準(zhǔn)備。

3.4法律法規(guī)約束不夠

法律和規(guī)章是對監(jiān)督市場主體進(jìn)行監(jiān)督管理的基礎(chǔ)，審計的基本準(zhǔn)則，所以現(xiàn)在相對的公認(rèn)的會計學(xué)體系主要是以《備案登記審計師法》為重要監(jiān)督主體，《審計師法》《證券交易法》《公司法》為重要補(bǔ)充的法律監(jiān)督體制。但是因為法律出臺部門不同，所以立法的時間也不一樣，無疑地給實施工作帶來了極大的障礙。而本來執(zhí)行者的權(quán)利，由于職能的相互交叉，加之立法機(jī)制不健全，其中出現(xiàn)的問題都加劇了行業(yè)里的監(jiān)管亂的風(fēng)氣。[5]

4.我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的完善措施

4.1 明確現(xiàn)階段應(yīng)有的監(jiān)管模式

鑒于現(xiàn)階段的中國注冊會計師監(jiān)管意識還比較薄弱，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還沒有徹底建立，而且企業(yè)的會計資料品質(zhì)也一般不高，執(zhí)業(yè)環(huán)境也較差，以及很多危害注冊會計師行業(yè)誠實執(zhí)業(yè)的原因都有待進(jìn)一步處理，所以，不可以完全擺脫地方政府部門的扶持和監(jiān)督，而應(yīng)該把對登記注冊審計師業(yè)務(wù)的政府行政監(jiān)督和產(chǎn)業(yè)自律監(jiān)督相結(jié)合。本著立法規(guī)定在前，以行政監(jiān)管為主打，以產(chǎn)業(yè)自由監(jiān)督相輔的基本原則，構(gòu)建了以政府行政監(jiān)督為主導(dǎo)、以產(chǎn)業(yè)自由為基石、以立法規(guī)定為保證的注冊審計師產(chǎn)業(yè)監(jiān)督模式。同時，還將在二個模塊之間明確分工。政府部門在管理工作中主要承擔(dān)著引導(dǎo)、監(jiān)督和管理、服務(wù)以及起到的促進(jìn)和支持功能，并發(fā)揮其權(quán)威;而注冊會計師協(xié)會則要發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的基本性功能，注重細(xì)節(jié)管理和日常監(jiān)督管理。[6]

4.2 完善法律規(guī)范

健全注冊會計師監(jiān)督體系的有關(guān)法規(guī)體制，進(jìn)一步明確規(guī)定了注冊會計師業(yè)務(wù)監(jiān)督體系、行政各監(jiān)管之間的責(zé)權(quán)范疇以及相互配合機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范了專業(yè)協(xié)會的基本性質(zhì)、職責(zé)、組織建立、社會自律機(jī)制，進(jìn)一步健全準(zhǔn)入要求和控制，增加了對審計證據(jù)和審核人員日常工作筆錄的要求，進(jìn)一步健全注冊會計師和會計師事務(wù)所之間的涉外民事索賠負(fù)責(zé)和職務(wù)責(zé)任保障，進(jìn)一步補(bǔ)充和健全現(xiàn)有的審核標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則體系，并抓緊制定和補(bǔ)充有關(guān)行業(yè)法規(guī)制度和配套措施。出臺規(guī)章的地方主管部門還必須聯(lián)系社會實際，適時聽取群眾反饋信息并加以修正。

4.3 提升會計師事務(wù)所的自律性，配合監(jiān)管

維護(hù)了大型會計師事務(wù)所的良性發(fā)展環(huán)境，也促進(jìn)了中小會計師事務(wù)所的迅速發(fā)展。監(jiān)管者應(yīng)著重從人員、品牌、規(guī)模、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等方面幫助其提高服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，使之發(fā)展成為可以為中大小企事業(yè)單位、上市公司等進(jìn)行專業(yè)化服務(wù)的事務(wù)所;同時，指導(dǎo)中小事務(wù)所突出工作特點，細(xì)化管理工作，以提升誠信質(zhì)量。[7]

4.4 及時溝通，提升效率

為了確保監(jiān)督工作的順利完成，地方政府部門與注冊會計師協(xié)會有必要形成信息溝通聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)，以及時建立和完善信息資源共享平臺，并定期舉行例會進(jìn)行工作總結(jié)和溝通，以共同謀劃未來的工作事宜。也可以成立專業(yè)的新聞機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)消息的有效傳播，及時梳理最近從各監(jiān)管部門反饋過來的消息，同時做好最新資訊的及時公布，并做好與各個監(jiān)督主體的合理銜接。

5.結(jié)語

國外對于行業(yè)監(jiān)管有著詳細(xì)的法律規(guī)定，監(jiān)管模式等的變化也要做到法律先行，并且事先由政府部門、會計職業(yè)界等的相關(guān)機(jī)構(gòu)代表各方組成問題協(xié)調(diào)小組進(jìn)行分析研究，形成改革建議報告。法律法規(guī)明確了監(jiān)管的權(quán)利和義務(wù)，提供了一個制衡機(jī)制，政府獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu)及行業(yè)組織都按照法律授權(quán)實施管理，使整個行業(yè)監(jiān)管機(jī)制得到規(guī)范和有效運(yùn)行。我國要加快完善相關(guān)法律及其實施細(xì)則的步伐，合理、明確地界定政府部門及行業(yè)協(xié)會等的監(jiān)管職責(zé)，同時規(guī)定監(jiān)管形式。內(nèi)容發(fā)生變化時所必須經(jīng)過的法律程序，實現(xiàn)依法監(jiān)管。[8]

參考文獻(xiàn)：

[1]吳進(jìn).加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管信息化建設(shè) 提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量[N]. 中國會計報，2021-09-24（001）.

[2]宋京津，王帆，樊子君，郭維真，莊飛鵬，李登科，阮靜.規(guī)范財務(wù)審計秩序 切實加強(qiáng)財會監(jiān)督[J].財政監(jiān)督，2021（18）：35-49.

[3]謝獲寶.注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管：內(nèi)涵、問題及政策建議[J].財政監(jiān)督，2021（17）：5-12.