注冊會計師新業務拓展問題研究

摘要：目前，我國會計師事務所業務模式較為單一，提供的服務具有同質性。隨著全球經濟高速發展，注冊會計師行業面臨愈加激烈的競爭，而傳統審計業務存在著局限性，為了增強行業競爭力，拓展新業務成為必然趨勢。另外，我國審計業務和非審計業務比例失衡，拓展新業務是適應市場和經濟發展的舉措，也是推進注冊會計師行業國際化發展的必然需要。本文主要是分析注冊會計師新業務拓展的現狀、方向及面臨的問題，并提出一些關于拓展注冊會計師新業務的建議。

關鍵詞：注冊會計師;非審計業務;新業務拓展

一、引言

近年來，注冊會計師對我國企業經營活動的管理越加重要，國內會計師事務所的發展也呈現出規模化規范化的趨勢。但是，我國會計師事務所主營業務是從事審計、審閱以及其他的鑒證業務，至今仍然局限于傳統審計的范圍內，已經不能滿足處理新興業務的需要[1]。目前，傳統審計市場已經逐漸飽和，經濟環境變化和全球化發展使非審計業務的需求迅速擴大，我國出臺相關政策督促會計師事務所進行轉型[2]。會計師事務所轉型升級的壓力越來越明顯，面對行業加速轉型發展的新局面，會計師事務所在將傳統審計業務引向縱深發展的同時，也要不斷拓展新的業務領域。

二、注冊會計師新業務拓展現狀及方向

（一）注冊會計師新業務拓展現狀

目前，注冊會計師開展的業務主要分為兩類：鑒證業務和相關服務業務。但是，大家普遍將關注點集中在傳統的審計業務上，在實務處理中，以傳統財務報表審計為主的鑒證業務占據大壁江山。我國注冊會計師行業忽視了推動其可持續發展的非審計業務的重要性，使其缺乏競爭力，以致于遠遠落后國外注冊會計師行業。

雖然，注冊會計師行業在拓展新業務方面取得了一定成績，相關服務業務收入占行業總收入的比重也有所增加，但是業務結構單一、市場競爭激烈的局面依然存在，新業務拓展仍然存在著巨大的發展空間。同時，在拓展新業務過程中尚面臨諸多的難題。一方面，法律建設的速度總是慢于經濟發展，拓展新業務的過程中，由于有一部分業務涉及的法規體系建設還尚不完善，從而加大了新業務拓展和實施的困難。另一方面，部分注冊會計師缺乏業務拓展的能力，不能適應新業務拓展的需求，影響新業務拓展的有效性實施。

（二）注冊會計師新業務拓展方向

1.拓展傳統審計業務

傳統審計業務，是我國法律法規賦予注冊會計師的法定業務，鞏固和發展傳統審計業務是注冊會計師行業的立身之本。注冊會計師拓展傳統審計業務主要是拓展傳統審計的對象和范圍，主要包括：

一是醫療衛生領域，例如醫療衛生機構的年報審計、醫改資金使用的審計等;

二是農村集體經濟領域，例如對涉及農業生產部門、支農資金和支農服務項目的審計等;

三是公共財政和非營利組織，例如財政支出績效審計、服務于彩票管理中心領域的專項鑒證業務等;

四是公共資金運營效率領域，例如財政補助資金項目驗收專項審計、高新技術企業認定專項審計等;

五是保險領域，例如保險公司合規合法性審計業務、保險公司償付能力審計業務等;

六是創新金融活動，例如定向資產管理的專項審計、風險控制指標審計等;

七是司法、民事等領域，例如司法鑒定業務內部審計、移民審計等。

2.拓展非審計業務

2.1管理咨詢

企業管理咨詢業務包括投資咨詢、重組咨詢、風險管理咨詢、內部控制咨詢、合規經營咨詢等。通過管理咨詢，注冊會計師可以幫助客戶發現企業存在的問題并合理權衡風險和機遇，通過運用科學的管理方法和策略設計并實施管控體系，確保企業在相應法規框架內持續運營，全面提升企業績效。積極拓展管理咨詢業務能夠推動會計師事務所進一步發展，避免在審計業務領域和其他事務所陷入惡性競爭的泥淖。同時，能夠進一步加強會計師事務所與企業之間的緊密聯系，實現企業與注冊會計師的雙贏。

2.2法律咨詢

現如今，法律體系逐漸成熟，人們對法務會計的需求大大增加，而法務會計所處的法律與執業環境得到了很大改善，法務會計迎來了前所未有的大好發展機遇。注冊會計師是最適合擔當法務會計專家的主體，而推進法律咨詢業務也是我國會計師事務所拓展新業務的一大突破口。會計師事務所應當從出庭作證保障和支持、強化責任與風險意識、完善服務收費標準、加強業務培訓與引導等方面入手積極拓展法律咨詢業務。

2.3稅務咨詢

在不斷變化的稅收環境中，企業降低稅收風險的同時也要滿足法律要求。注冊會計師能夠深入理解最新稅法的內涵和實務規則，掌握最先進的知識與技術，為企業設計最優的稅收優化方案，協助企業有效的實施該方案，從而使得企業能夠將稅務功能轉化為戰略資產。我國會計師事務所應該積極大力的支持并推動稅務咨詢業務，促使注冊會計師行業更快更好的發展，增加行業競爭力。

2.4并購轉型咨詢

企業如果想做的更大做的更好，那么兼并收購或者轉型升級是一個最佳的選擇。注冊會計師擁有完備的知識體系，掌握著最先進的技術手段，可以幫助企業提供從并購戰略、咨詢、融資到業務出售的一系列企業顧問服務。另外，注冊會計師還可以憑借其扎實的專業功底為企業提供估值方法的指導和建議。

三、注冊會計師新業務拓展面臨的問題

（一）拓展新業務缺乏理論支撐和質量標準

當前我國會計師事務所普遍面臨的難題是缺乏新業務拓展應用的理論。只有通過全面詳實的理論分析，在充分了解法律法規、行業壁壘及行業發展態勢后，注冊會計師才能開拓新業務。只有在理論分析的指導下，會計事務所才能創造差異化優勢，進而提高市場競爭力。另外，注冊會計師新業務的拓展尚未成熟，相應職業準則和應用指南還不健全。雖然，近幾年一些行業主管部門出臺了部分扶持政策和配套措施，但缺乏規章制度和質量標準的指導，增加了新業務拓展的盲目性和不確定性。

（二）拓展新業務加大了審計風險

由于注冊會計師擁有審計與被審計的雙重身份，其審計行為必然會受到這種利益的捆縛，難以客觀公正實施審計程序，使審計結果受到質疑。而且，新業務拓展可能涉及內部控制的設計和執行。在這一過程中，注冊會計師對公司進行治理和改造，充當公司管理者，降低了其對企業交易和運作體系評判的客觀性。另外，由于向委托方收取了高額的咨詢管理費用，使得會計師事務所對委托方產生了一定的經濟依賴，可能會導致注冊會計師喪失獨立性，從而增加了審計風險。與此同時，利益相關者出于各自不同的目的，可能會不惜重金來獲取財務信息的鑒證結果，令管理咨詢收費甚至超過審計收費，使注冊會計師審計質量大打折扣，進而使財務報告面臨可信度降低的風險。

（三）新業務拓展人才匱乏

對大多數會計師事務所而言，員工大多擅長審計和會計方面的業務，提供的服務只能滿足企業、事業單位基本的會計業務需要。新業務拓展對精通會計、審計、金融、稅法、公司戰略與風險、投資等知識全面人才的需求更為強烈，而人才匱乏的現狀很難在短期內得到改善。人才結構單一，高素質人才短缺，制約新了新業務的拓展。

（四）非審計業務存在結構性缺陷

目前，我國對非審計業務的需求大大增加，但我國的會計師事務賴以生存的主要手段仍是年報審計、 鑒證服務等傳統審計業務，對于管理咨詢、法律咨詢、稅務咨詢服務等非審計服務拓展十分有限，而且往往開展非審計業務事務所的服務形式單一、業務規模較小。當下，我國審計業務和非審計業務的結構仍然不平衡，特別是與國際大型事務所相比，國內事務所的非審計業務的拓展方面存在相當大的差距，難以形成競爭優勢。市場競爭愈加激烈，我國會計師事務所的審計執業范圍狹小、結構單一，自身抗風險能力也較弱，不利于行業健康、穩定、全面發展。另外，全球對會計運營系統平臺和信息咨詢等方面的服務需求會大大增加，市場前景廣闊，但我國尚屬空白，并未涉及高端產品服務領域。

四、注冊會計師新業務拓展的建議

（一）加強相關理論研究

會計師事務所應該積極組織并開展研討會，討論實務中存在的不足，在經驗總結中完善當前已有的理論體系，對日后工作起到指導作用。同時，前沿學者的研究成果應該成為注冊會計師關注的重點。這些成果中往往會有比較明確的意見，對理論研究有很重要的指導作用。注冊會計師應該積極組織并參與關于拓展新業務的經驗分享交流會，對國內外理論動態進行實時追蹤，為新業務拓展提供及時的理論指導和實務經驗借鑒。

（二）制定新業務質量標準

在已有業務目錄基礎上，不斷更新完善新業務指導目錄，以便跟上行業發展步伐。在指導目錄中，可以對新業務的規模、發展狀況以及社會對新業務接受度等進行詳細說明。各級中國注冊會計師協會應該盡快制定拓展新業務的工作目標、方案以及具體措施。會計師事務所應該充分發掘并運用其自身的優勢，為自身發展努力創造更有利的環境，從而能夠搶先加入新業務拓展試點和示范基地創建工作中。

（三）加強非審計業務披露，確保審計獨立性

注冊會計師必須時刻保持獨立性，不可以兼營那些與鑒證業務不相容的業務。但是，注冊會計師的獨立性很容易受到經濟利益的影響。另外，非審計業務的獨立性主要是體現在財務利益的獨立上，當相關服務業務的收入占總體收入的比重過大，就會使審計獨立性遭到沖擊。此外，因注冊會計師的不當行為對投資者產生的損失尚且無法通過集體訴訟的方式獲得賠償，因此，必須加強非審計業務披露，確保注冊會計師審計的獨立性。上市公司主動披露有關非審計業務的信息，可以使投資者更清晰地掌握非審計服務對審計業務的獨立性造成的影響，讓投資者及時準確快速地做出判斷，以便了解注冊會計師在提供非審計服務時是否保持了應有的謹慎性和職業獨立性。只有充分披露非審計業務的相關信息，才能客觀上最大限度地防范非審計業務影響審計業務獨立性的程度，保證投資者合法權益不受損害。

（四）提高審計人員專業素養

會計師事務所在招聘人員時，要注重綜合素質和全面能力，為滿足管理咨詢、法律咨詢、稅務咨詢服務多元化要求奠定基礎。創建學習型事務所，在事務所內部營造終身學習的氛圍。注冊會計師既要不斷充實自己的專業知識，也要擁有積極進取的精神，從而全面提升執業素養。

另外，會計師事務所要不斷改進相關人才管理制度，提高注冊會計師的工作效率。

（五）對非審計業務加強監管

首先，加強政府部門的行政監管。注冊會計師不僅要嚴格按照行業制度和規范來執行，還必須接受政府監管部門的行政監督和社會監督，確保非審計業務能夠在有效監管下健康發展。

其次，強化非審計業務的內部監管。審計風險總是不可避免的，也是極易發生的，但并不是不可控制的，可以在風險發生前很好地防范風險，或者在風險發生時將風險控制在最小的影響范圍之內。從審計獨立性的角度出發，風險控制是非常有必要的，

要努力控制和降低檢查風險，進一步將審計風險控制在最低水平。

最后，健全違法違規的處罰機制。目前，我國在注冊會計師相關法規規定中民事賠償尚未建立有效的機制。而事實上，民事賠償責任的弱化在一定程度上降低了會計師事務所的違規成本，使非審計執業的違規行為變得缺乏約束和管制。因此，健全注冊會計師審計訴訟制度和民事賠償制度是非常必要的，

應當加大對違規行為的處罰力度，通過增加違規成本來約束注冊會計師的執業行為，從而降低注冊會計師的執業風險。

五、結語

在當前新形勢下，注冊會計師行業需要順應新經濟發展，運用新科學技術和先進管理手段，以創新的姿態實現轉型升級，推動其高速高質量的發展。

立足于注冊會計師行業發展實際需要，本著為社會服務的原則，加快拓展新業務，提升注冊會計師的發展空間。會計師事務所拓展新業務應當從審計業務與非審計業務兩個方面同時展開，主要體現在擴充業務對象和業務范圍兩方面。

參考文獻：

[1]張躍馨，李郁明，徐珍艷，歐陽圣恩，樓旖，王云潤. 注冊會計師新業務拓展研究[J].山西農經，2020（08）：33-34.

[2]曾梅.注冊會計師業務拓展情況探究[J].價值工程，2018（25）：284-287.

作者簡介：張煜（1994—），女，寧夏固原人，湖北經濟學院會計學院，碩士研究生在讀，研究方向：財務管理、審計和碳會計。