“一帶一路”倡議下中德國家審計合作機制構建研究

宓純琦

（浙江省立同德醫院，浙江 杭州 310000）

一、引言

2014年3月中歐發表了《關于深化互利共贏的中歐全面戰略伙伴關系的聯合聲明》，中歐關系獲得了里程碑式的進展[1]。自中國提出“一帶一路”倡議后，德國以研究報告、媒體采訪、研討會等多種方式給予了關注、德國智庫專家對此戰略持積極肯定的態度：“老絲綢之路為人類開啟了一個相互理解的時代，新絲綢之路將攜手現代科學技術，給人類帶來更多的文明成果，是人類發展新紀元的開端。”德國立場與中德關系對整個“一帶一路”倡議的推行都起到重要的作用。本文通過兩國合作博弈分析，形成初具雛形的具有可操作性的國家審計合作機制，為該領域的研究提供一些經驗，同時研究成果也將更好地服務于“一帶一路”倡議的推行和探索。

二、基于“一帶一路”倡議落實中的中德合作博弈分析

1.中德非合作博弈與合作博弈

中德是歐洲最大的貿易伙伴，兩國近年來簽訂了許多經貿協定，經濟來往密切；中德語言年、中德文化年的舉辦極大促進了中德文化的交往。兩國審計機關在各審計領域的合作為“一帶一路”倡議下審計合作提供了經驗和實踐。兩國之間的合作更傾向于合作博弈，通過公平公正的方式簽訂具有約束力的國家審計合作協議，在合作中實現利益均衡，最終獲得雙贏的結果，而不是在沖突對抗中解決問題，這也是“一帶一路”倡議在中德兩國間發揮作用的意義所在。

2013年世界審計組織第二十一屆大會通過了《北京宣言》，提出各國審計機關發揮的作用在于推進政府實現良治和全球治理。同時，會議中提到國家治理最嚴重的威脅之一是腐敗，提出各國最高審計機關要參與到打擊腐敗的國際合作中來，發揮審計在反腐倡廉中的作用[2]。央企對外投資虧損、官員出國考察消費水平居高不下等問題背后都有腐敗的影子。本文以“一帶一路”倡議背景下的兩國審計機關反腐合作為例，對兩國之間的博弈行為進行分析。

2.博弈機制構建

貪污腐敗是一項國際性的問題，反腐合作機制的建立符合各國政府的需要，也符合各個國家的利益[3]。假設兩國都從各自利益出發考慮是否進行審計合作，即協助他國審計跨國腐敗，將導致如表1所示的結果。

表1 簡單非合作博弈

其中：C1為協助他國的審計成本，C2為被協助的審計成本；S1為協助他國的審計收益，S2為被協助的審計收益；D為跨境腐敗成本。假設兩國都存在跨國腐敗現象，且沒有他國協助審計無法進行，兩國的收益和成本在同一個水平；在實施審計后，跨境腐敗現象消除，款項追回，本模型假設腐敗成本消失。

在表1中，如果兩國都不進行審計合作，境外腐敗現象持續存在，使得收益始終為負。如果雙方都選擇合作，最低要求需要S1+S2-C1-C2＞-D，即雙方合作獲得最終受益或者損失小于跨境腐敗的成本。如果一方選擇合作，另一方選擇不合作，則選擇協助他國的一方獲得損失，而選擇接受協助而不協助他國的一方相對獲利或損失較小。

當然，我們必須意識到協助腐敗審計的收益，在剔除腐敗成本的基礎上，是十分微小的。我們假設協助他國的審計成本為3，被協助的審計成本為1，協助他國的審計收益1，被協助的審計收益為2，腐敗成本為4，則產生如表2所示的結果。

表2 簡單非合作博弈的舉例

在表2中，只有一方選擇協助，另一方選擇不協助，才會有選擇不協助的一方獲得收益，而另一方將遭受巨大的損失。這種只注重眼前利益的博弈方式，結果可能是低效的。同時，為協助他國審計的收益大部分基于長期合作的信譽積累的基礎上的，這就涉及到合作博弈，以長期的利益代替了短期的眼前利益。

合作博弈可以盡可能擺脫這種低效的合作方式。但如何實現合作博弈，是迫切需要解決的問題。形成兩國間穩定的合作必須考慮以下的條件。

首先，在聯盟中，審計合作的整體收益必須大于審計合作付出的代價，也大于兩者分別行動即不合作的收益。從非合作博弈可以看出，基于短期利益的合作很有可能出現損失的情況，但在長期腐敗審計合作中，由于共同合作機制的建立，雙方合作的成本將不斷降低，而隨著審計效率的提高，也將獲得“1+1＞2”的收益結果。

其次，需要建立一個以長遠利益為導向的動態重復博弈，即合作需要建立在不斷磋商交往的基礎上，針對對方的策略不斷調整自身的策略，尋求不同的均衡戰略。在非合作博弈中，短期利益可能導致一方違背合作的現象發生，而在動態重復博弈中，信任可以被慢慢積累起來，為整體合作博弈提供條件。

再次，雙方進行審計合作相對于其他選擇更加迫切，即該領域的合作符合雙方的共同利益，且優先級較高。2013年《北京宣言》強調了審計在國際層面打擊腐敗的重要性，歐洲理事會早在1999年就通過了《歐洲理事會反腐敗民法公約》和《歐洲理事會反腐敗刑法公約》，反腐倡廉在黨的十七大中被寫入報告，在“一帶一路”倡議落實中，兩者必然的交往更加密切，推進中德兩國反腐敗的跨國合作符合兩國的共同利益和時代要求。

最后，實現兩國的合作博弈，需要簽訂一個具有約束力的協議。該協議能夠產生帕累托最優的納什均衡結果，以確保其運行有效；同時，該協議必須具有可重復性，而不會導致兩方中有一方背叛協議。另外，該協議必須保證對兩方都具有約束力，擁有行之有效的監督程序，并給予激勵，使合作博弈雙方按照協議進行合作。反腐審計合作的協議制定，不是一蹴而就的，必須在中德兩方的不斷合作中積累信任，考慮到兩國的實際情況制定要求，并制定有約束力的獎懲制度，在不斷完善中得以成型。

通過上述博弈分析，發現合作博弈更符合兩者合作的趨勢和要求。在今后的審計合作交流中，制定有約束力的協議將更好地為兩國經濟發展和國家良治創造條件。

三、基于“一帶一路”倡議中中德合作機制構建

結合合作博弈的理論構想，“一帶一路”框架下的兩國合作機制初見雛形。在制定具有約束力的雙邊合作協議的基礎上，以“一帶一路”倡議的主要內容“政策溝通、設施聯通、貿易暢通、資金融通、民心相通”為對象，進行兩國最高審計機關的合作，并通過對兩國國家審計部門和政府部門具有一定約束力、權威性和執行力的國際機構指導評價監督復核審計結果，為發揮國家審計“免疫系統”的作用提供保證[4]。如圖1展示了構想中的國家審計合作機制。

圖1 中德國家審計合作機制

從審計主體的角度，德國審計院、州審計院和中國審計署、地方審計機關四者可以交叉進行審計合作，接受國家、省（自治區、直轄市）到縣市政府企業的委托，對德資企業、中德合資企業等進行審計，也可以以訪問、學習的方式參觀研討進行審計合作活動，邀請專家進行講座和審計制度規范的意見征詢和交流。

從合作博弈的角度，制定有約束力的協議，建立在較長時間的合作博弈與國際形勢變化相對穩定的趨勢之上，如今在“一帶一路”的穩步推進和兩國長遠利益關系建立的背景下，該協議的成型勢在必行。由此提出的《中德國家審計協議》是“一帶一路”兩國審計合作的基礎，實質上反映了長期合作博弈的結論性成果和較為完善的審計合作模式的起點。審計協議的內容必須包括兩方面的內容：一是對審計合作的內容做出準確的描述和界定，明確兩國的權利和義務；二是對監督機制、規范性條款以及獎懲措施作出明確的規定，使其具有法律性的效力和地位。

從審計合作內容的角度，以“一帶一路”倡議內容作為覆蓋的對象，全方位進行審計合作，具體包括以下幾個方面。政策溝通方面，審計長劉家義強調國家審計通過對公共資金和公共權力運行的跟蹤監督，為決策部門提供客觀、翔實、可靠的信息，從而促進各項決策部署在政策取向上相互配合。跟蹤審計應該成為兩國審計合作的重點，其對象覆蓋重大項目跨國建設、高新技術產業引進、央企境外資金使用等各個方面。同時，中德經貿技術合作緊密，但在政治制度、經濟政策、稅收政策、進出口貿易法律法規上存在著較大差異，由此會產生較大的審計風險，推動政策溝通，進一步完善平等互惠協議，降低貿易壁壘是降低審計風險的重要條件。

設施聯通方面，中德都是基礎設施的輸出國，在欠發達國家的基礎設施建設合作項目中，需要充分考慮可能由于政治、經濟、文化不同帶來的審計風險。鑒于中國社會科學院2014年公布的結果顯示，中國境外投資新興經濟體虧損嚴重，單一國家審計存在政治、人力、審計方法等方面的困難，可以增加對于國家資本進行的新興經濟體國家基礎設施項目的審計合作。在借鑒中德兩國國際影響力的基礎上，降低審計中的人為、政策因素干擾。

貿易暢通方面，截至2015年年底，德國是中國在歐洲的最大經貿和技術合作伙伴，在“一帶一路”沿線國家中，德國與中國的產業結構互補性較強，在機械、電子等方面對中國的技術轉讓為中國經濟的發展轉型帶來機遇[5]。兩國國家審計合作需要重點關注稅收爭議和貿易壁壘帶來的風險，加強信息審計體制的合作，降低信息不完全和信息不對稱，使得服務投資更加便利安全。

資金融通方面，“一帶一路”需要大量資金的支持，亞洲投資銀行作為資金融通的重要渠道，發揮了重要的作用，其中中國的出資額大約在1/3以上，隨著“一帶一路”的深入開展，中國在資金融通方面的投入也會不斷增加。與此伴隨著可能出現的外幣風險、融資風險、貸款風險都需要通過審計合作進行有效控制。尤其是專項資金的使用，橫向審計方法最為有效，既是德國國家審計擅長的領域，也為我國自身開展審計工作提供經驗[6]。

民心相通方面，兩國的經濟合作十分密切，一些德國企業通過與中國政府的合作，廣泛參與到中國的基礎設施、工業、醫療器械、交通設備制造等領域中來，中國也在德國政府的支持下，創建孔子學院，舉辦文化節，等等。針對民生工程，要確保公共資金落實、項目實施透明、政企合作暢通、民生成果顯著，兩國國家審計人員必須在審計合作中積極溝通交流，重點關注專項資金審計、公共支出審計、經濟責任審計、環境可持續性審計等方面，確保國家財產合理使用以及人民群眾的利益得到保障。

形成良好的合作協議需要有效的制約機構進行監督，國家審計合作組織的建立可以推動兩國間審計合作協議的有效履行，為長期的穩定合作打下基礎。同時，將審計合作的機構管轄權大致劃分為政策執行部、基礎設施部、商貿運營部、資金管理部、民生工程部，對政策溝通、設施聯通、貿易暢通、資金融通、民心相通五個方面的審計合作進行指導監督與評價，并根據實施情況與反饋，給予恰當的獎懲措施。

總而言之，中德國家合作協議是“一帶一路”審計合作的基礎，并由國家審計合作組織進行監督和保障。協議的具體合作方向由“一帶一路”倡議內容的五個方面組成，并通過合作組織的五個部門分別管理。最終實現帕累托最優的博弈均衡結果，促進兩國長時間的穩定合作。

四、總結

中德兩國在“一帶一路”倡議的實施中發揮著重要的作用。兩國之間的交往日益密切，促進兩國的經濟發展與良好治理是中德共同的心愿。兩國各具特色的審計制度，也為合作機制的構建提供了取長補短，共同進步的空間。對審計合作進行了博弈分析，得出合作博弈能夠使兩國合作獲得“雙贏”的結果。構建如下的合作機制：審計機關通過簽署中德國家審計協議，在政治、經濟、文化“五通”方面進行審計合作，以國家審計合作組織的形式進行監督，最終實現兩國最高審計機關的長久合作，發揮國家審計的免疫功能。

實現“一帶一路”倡議任重道遠，中德兩國的審計合作是沿線各國協同審計必不可少的一環。如何真正落實審計合作協議，互相建立信任、公正的長期合作機制，通過審計合作推動經濟的可持續發展，實現國家良治，需要實踐的探索和雙方的不斷努力。