新奧生態控股股份有限公司成本控制存在的問題及其對策分析

佘雨晴

（南京信息工程大學，江蘇 南京 210044）

成本控制，是指企業在生產該產品前的一段時間建立的一種關于成本管理目標，通過預防和調節來對可能會影響成本因素和潛在的條件施加控制，可以更好地達到成本管理目標的效果。

一、成本控制的方法

作業成本法，首先選擇合適的成本動因，主要是將產品歸先集于成本動因，然后通過成本動因來確認產品所最終消耗的作業量。

目標成本法，先根據成本的基礎確定一個標準成本，然后與實際的成本相比較，對于二者的差額進行分析的一種方法。

變動成本法是在傳統成本法的基礎上進行革新而發展的一種成本控制方法。

標準成本法，一般和完全成本法結合使用，主要包括了三個方面：標準成本制定、標準成本與實際成本的差異分析、差異的處理。

本量利分析法，本量利分析法是一種基于成本狀態分析和可變成本法的分析方法，進一步研究了銷售量、價格、成本和利潤之間的定量依賴關系。

二、成本控制在我國的發展狀況

在我國的一些企業對于戰略成本管理以及價值鏈分析不夠重視。通過分析和使用公司內部和外部之間的適當措施來實現整個公司的戰略目標，以使成本最小化。將影響產品成本的任何關系記錄為成本控制中心，從對于項目的研究、產品的設計、物料的提供和生產過程到售后服務，這一分析使管理者對于產品周期成本可以更好地了解的一個控制方法，從而最大限度地提高產品的利潤在一個完整的生產周期內。雖然公司成本管理相對狹窄并且需要更好的控制，但是企業成本管理和管理依賴于現有成本會計系統。無法完全了解公司運營的整個過程以及公司的不同操作流程，以及諸如成本，導致信息不對稱，以及成本管理中不同類型信息的平不能做到很好的銜接。尤其是對于非財務信息，缺乏詳盡的思想來滿足現代全面成本管理的要求以及企業的戰略發展的進一步需要，需要對管理模式和方法進行進一步創新。

三、新奧生態控股股份有限公司基本情況

新奧生態控股股份有限公司在1992年建立，根據國家戰略發展的要求，致力于發展天然氣生產能源技術與甲醇的生產銷售等，提供產品和服務。市場中充滿機遇與挑戰，公司始終按照國家規定實施發展計劃，始終堅持低成本核心競爭力，在保持傳統產品開發的同時，積極整合資源并占領市場。同時注意加強公司內部管理與優化，繼續專注技術產品研發、經營效率優化、深化成本監控、產業整合、智能化改造、數字化應用等經營管理轉型升級舉措，穩步推進公司發展。2019年新奧生態控股股份有限公司實現營業收入13544053454.88元，實現歸屬于上市公司股東的凈利潤為1204645071.47元。

四、新奧生態控股股份有限公司生產成本構成情況

表1分別表示新奧生態控股股份有限公司的各項產品的營業收入和營業成本，同時計算出營業收入與營業成本與上一年相比得出的增減變化情況，同時將毛利率通過與上一年的比較，進而得出毛利率的增減情況。通過表1的數據，從而進一步對于新奧生態控股股份有限公司的成本情況進行分析。

表1 產品生產成本構成 （單位：萬元）

首先，從表1中可以看出來材料費用呈明顯的上升趨勢，對于材料的采購，該企業對于其中的一部分是“就近原則”采購，而并不是去選擇一個與企業可以長期發展并且合作的伙伴。采購部門對于成本控制的意識不夠，認為這并不是自己的職責，是財務部的任務，采購部門與財務部門之間對于職責的分配不夠明確，出現責任互相推脫的現象。再加上公司對于采購部的這種“不作為”沒有過多的重視，最終導致材料采購費用較高。

其次，企業人工成本主要是指在特定時期，企業為了阻止生產經營或者提供勞務，因為使用勞動力而產生的所有費用的總和。隨著企業的發展規模愈來愈大，人工成本也會不斷增加，其中主要有培訓費用、工人工資等，其中一線工人的工資水平相比較高。

最后，企業的制造費用主要是設備的折舊費用、維護費用以及工人生產過程發生的水電費等。企業對于制造費用的分配沒有確切的分配方法，由于相關的人員沒有對于制造費用的認知局限，無法將制造費用進行正確合理的分配，不能準確的對于成本的的核算與歸集。

五、新奧生態控股股份有限公司近兩年的期間費用

表2是公司近兩年來的期間費用明細情況以及增減變化情況，其中包括銷售費用，財務費用以及管理費用。期間費用是指企業日常活動發生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用。

表2 期間費用

從表2可以得出銷售費用、財務費用都呈下降趨勢，只有管理費用呈現增加趨勢，同比增加0.23%，主要原因是本報告期裝置設備維修費、聘請中介機構費增加，去年同期農藥業務發生停工損失導致變動差額相應較少。管理費用占收入比重從3.82%增加到3.85%，說明其管理費用發生了較大變化。

管理費用大多為固定費用，根據歷史的一些資料來判斷未來可能會發生的各種費用，企業需要準確根據歷史信息來的編制并開展預算。管理費用應用在企業生產的方方面面，靈活多樣、內容全面、系統龐雜，所以加強對于企業的管理費用的管理不僅是在生產方面所需，也是企業創新的必要手段。

六、新奧生態公司作業成本法的現狀

新奧生態控股股份有限公司最開始采用傳統成本法，隨著業務的增多，產品的多樣化，制造費用也不斷上升，因此，使用傳統成本法對于產品費用的分配不準確，于是轉用作業成本法。

以下以該公司某產品為例，比較其傳統成本法與作業成本法。

表3 傳統成本法下該產品成本

表4 作業成本法下該產品成本

首先，劃分好產品的作業，然后確定產品動因，確定成本動因是作業成本法的關鍵。

傳統成本法下產品成本為151808.73元，作業成本法下產品成本為137683.57，二者間差異為14145.16元。

產生這樣差異的一個原因是由于傳統成本法對于產品制造費用的分配準確性不夠，而作業成本法的依據是原始的成本，從而采用多種成本動因進行分析，從而最終計算的結果相對準確。

市場的競爭不斷加大，面對企業內部的管理的壓力，新奧生態控股股份有限公司為了更好控制成本，引進了作業成本法，同時提高管理水平、增加收入。新奧生態控股股份有限公司現在使用的是SAP公司的ERP系統，具備比較完整的作業成本核算的標準，從理論上看，公司對于作業成本法的核算過程可以進行良好的實現。但是由于作業成本法核算過程比較復雜，在核算之后會得到很多的成本管理數據，這些數據能夠被有效地利用才是成功實施該方法的關鍵。由于作業成本法對于數據準確性要求較高，公司在實施初期階段可以聘請有經驗外部的相關顧問，隨著對于數據的分析內部控制的管理水平也逐步上升。

另一個方面是因為原來的傳統成本法對于采購部門、市場營銷部門的一些費用計入制造費用，這樣對于產品的成本分配不夠準確，也從而導致傳統成本法下的成本費用偏高。

七、新奧生態控股股份有限公司成本控制存在的問題

1.公司內部管理不重視導致實施成本過高

對于公司的成本控制，僅僅依靠財務人員是不夠的，它的實施需要企業各部門乃至全體員工的參與。新奧生態控股股份有限公司并沒有能夠做到重視內部成本管理，因此公司內部成本管理的實施變成了空談，這是內部成本管理損失的最大原因。如果這不是一個完善的成本監督機制，并且尚未實施內部成本監督機制，則在許多情況下，一系列內部成本管理程序和詳細信息將無法同步或控制，也無法與成本監控關聯，對于企業內部的管理費用的降低并沒有起到實質性作用。

2.公司材料采購費用較高

由于公司對于采購費用的不夠重視，導致采購部門的人員意識不強，對于采購的過程沒有一定的規范性，也可能會導致材料的不必要浪費。況且企業對于存貨的實際成本進行確定時，結合自己的情況，選取正確的采購方法以及對于材料成本的核算方法。具體的核算方法有先進先出法、個別計價法、一次加權平均法、移動加權平均法。在制定材料成本預測時候，由于信息更新的不及時，消息傳遞收受到阻礙，以及管理層獲得的消息比較滯后，容易導致財務人員在估計材料費用與實際費用有偏差。忽略了與供應商達成長期合作模式，更沒有從舊模式中轉移到雙贏模式中來。企業對于部分材料的采購只在周邊進行，并沒有更好地完全地了解市場，對于材料的價格掌握的不全面，而且由于沒有固定的供貨商，材料購買的價款也會偏高。

3.公司使用作業成本法的局限性

首先，作業成本法相比于傳統成本法，不僅僅需要財務人員的參與，而是需要體全員工的參與，實施作業成本法不僅僅需要時間、人力的投入，還會消耗企業的資本。其次，一個企業需要定期的對外公布企業的財務報告，此時，作業成本法就有一定的缺陷和不足。因此，企業在出具財務報告時不得不尋找專業人員來進行成本調整，這同時也增加了企業的工作量以及成本，所以部分企業作業成本法只是為了輔助企業內部的管理工作。最后，使用作業成本法需要確定成本動因，對于企業來說，一個產品的生產過程越復雜，對于成本動因和作業分析的難度也越大。使用作業成本法需要確定成本動因，對于企業來說，一個產品的生產過程越復雜，對于成本動因和作業分析的難度也越大。如果對于分析的過程想要偷工減料那么計算出來的數據也是誤差非常大的，無法達到預期的效果。作業成本法由于公司的性質、經營的規模不一樣，也不好形成統一規范的理論體系，這樣做出的決定會導致主觀因素較多，不夠準確客觀。

八、針對新奧生態控股股份有限公司成本控制的優化建議

1.控制公司內部成本與降低資產構建成本

加強預算在成本控制中的作用，對預算指標進行完善，確定預算所有者，對預算跟蹤、檢查以及差異分析制度進行總結。例如：嘗試對預算單位進行完善，與基層團隊多溝通多了解，降低不必要的中介咨詢費用，嘗試優化和標準化成本細節；成本限制，并加強對成本預算執行情況的評估；建立預算分析差異分析系統，控制每個月的預算，然后再進行有針對性的補救措施和完善方法。運輸費用的控制要根據結合實際情況具體分析，拒絕無用投資和多余閑置，業務流程也要一步一步的進行優化，以降低運營成本為前提和目標來實現招攬大量客戶和企業成本控制的目標。

2.優化公司原材料成本控制

首先，對于企業來說，過多的庫存意味著資金沉淀，所以企業在訂購材料時主要依靠銷量，在生產過程中對于材料的領用與耗費也要給予適當監督和控制。其次，對于管理層與財務預估的材料費用出現差異時，要及時溝通，共同配合，在第一時間獲取最新的市場信息，在市場對于企業最有利的時候及時采購，從而可以更好地降低企業的材料成本。對于企業來說，選擇一個合適的供應商也是非常重要的，對于材料價格把控的同時，質量也是不可忽略的，質量是企業的信譽保證，也是一個企業獲得更高經濟利益的基礎保證。同時，對于不同材料的供應商進行分類管理，并且由專人負責與監督，避免與供應商之間有不利于企業的行為。

3.將標準成本法與作業成本法結合使用

對于成本的控制過程，標準成本法不僅可以做到事后控制，還可以事前控制，這樣可以及時地對于成本進行調節。使用標準成本法是對于整個過程的控制。作業成本法控制成本的重點是必要成本，這樣會導致在控制成本時主觀性比較強，而且實施作業成本法對于信息質量的要求較高，信息若是出現偏差，那么管理者的決策可能出現失誤。作業成本法還有一個缺點是其參考的信息和數據都是企業的歷史數據，無法結合企業當下的生產情況進行展開核算與管理。而標準成本法中的差異剛好可以彌補這一缺陷，像材料采購環節需要及時獲得最新的信息，這樣通過二者的結合可以最大限度地降低采購成本。標準成本法與作業成本法結合使用，可以互相彌補兩種成本控制方法的不足，標準成本法由于對于制造費用的處理方法過于老舊，其成本信息可能沒有足夠的說服力，然而，作業成本法是根據消耗資源來確定成本，對于間接費用的分配更加合理準確。對于直接人工和直接材料選擇用標準成本法，對于制造費用選擇用作業成本法，這樣計算出來的成本也更加準確。