鐵路運輸企業強化成本費用管理提高經濟效益的路徑探析

王麗薇

（內蒙古東烏鐵路有限責任公司 內蒙古自治區 鄂爾多斯 017200）

新時期，在激烈的市場競爭環境下，鐵路運輸企業要想在市場經濟的浪潮中立于不敗之地，必須重視和加強運輸成本費用的管理，依據企業自身生產經營特點，努力創收的同時積極節約支出，有效經營的同時加強成本管控，并促進全員營銷，以實現降本增效，不斷提高經營效益的目標。

一、鐵路運輸成本

（一）鐵路運輸成本概念及分類

鐵路運輸成本是指企業為運輸旅客、貨物所發生的消耗。運輸經濟中所指的成本，不僅僅是運輸中實際發生的賬面費用支出，還應該考慮機會成本，即企業將某種資源投入到每一特定用途，所放棄的在其他用途中獲得的最大利益。例如鐵路運輸企業，利用自己固定擁有的機車、車輛從事運輸生產，雖然不需要支付利息和租金等，但在建設期已經一次性投入了資本，如果這部分資本投入其他行業同樣可以獲得利潤，這部分利潤就是機會成本。鐵路運輸成本從運輸生產功能角度，可以分為固定設施成本（如鐵路軌道、信號設備、接觸網等）、移動設備成本（如機車、車輛）和運營成本（如員工工資、燃料、電費等）三部分。企業在成本分析過程中，還應考慮從事運輸生產活動所產生的社會成本和外部成本。

（二）鐵路運輸成本計算

鐵路運輸成本計算是在成本費用核算的基礎上，將一定時期的成本費用歸集到不同的計算對象。企業根據自身特點和管理需要，主要計算客運總支出、貨運總支出、單位旅客運輸成本、單位貨物運輸成本等。運輸總成本是指企業為提供某種運輸勞務所消耗的成本總額，由固定成本和可變成本組成。平均成本是指單位運輸工作量（旅客周轉量、貨物周轉量等）所消耗的成本。鐵路運輸成本計算，包括定期鐵路運輸成本計算和不定期鐵路運輸成本計算。

定期鐵路運輸成本計算：一定時期的客運、貨物總支出及相應的單位支出，如：

不定期鐵路運輸成本計算：主要包括支出率法、運輸作業過程分項計算法、單位支出分攤法等。

1.支出率法：假定完成一定運量所消耗的指標數為X1，X2，X3，…，Xn，各項指標相應的支出率為A1，A2，A3，…，An，與運量無關支出為B，則鐵路運輸成本C為：

C= A1X1+ A2X2+ A3X3+…+ AnXn+B

2.每一車輛公里和總重公里平均支出計算法：

R：運行噸公里對計費噸公里比例系數

（三）鐵路運輸成本影響因素分析

影響鐵路運輸成本的因素有很多，有企業管理經營，也有運輸客觀因素，其中運量、運距和機車車輛利用率等因素是諸多影響因素之一。

以運量對運輸成本影響為例，在其他影響因素不變的情況下，隨著運量增加，運輸總成本增加，固定總成本不變，變動總成本增加。同時隨著運量增加，單位成本減少，單位固定成本減少，單位變動成本不變。如圖1、2（A：固定成本，B：單位變動成本，BQ：變動總成本，A/Q：單位固定成本）。因此，適當擴大運輸規模，增加運量、運距，提高機車車輛利用率，減少空車走行率，可以較大程度上降低單位運輸成本，提高企業經濟效益。

圖1 運量變化與運輸總成本的關系

圖2 運量變化與單位運輸成本的關系

（四）鐵路運輸成本費用管理

鐵路運輸成本費用管理，是指鐵路運輸企業在生產經營過程中，通過系統預測、計劃、核算、控制與分析等相關的成本費用，進一步挖掘潛力，降低消耗，實現企業效益最大化的過程。鐵路成本費用管理是將企業的成本控制、預測與決策進行有效整合，減少費用、成本支出，依據企業生產經營、自身發展的客觀條件和環境變化，準確地對企業成本做出預判，并以此確定企業在市場環境中的競爭力水平和能力，并有效促進企業經營目標的達成，以實現高質量發展。

二、鐵路運輸成本費用管理的影響因素分析

近年來，隨著市場經濟發展，以改革創新為根本動力，追求高質量發展為目標的新發展階段，市場環境變化對鐵路運輸成本管理的影響不斷加劇，使得鐵路運輸成本管理面臨不確定性因素。具體來說有以下幾個方面：首先，鐵路運輸成本分擔，出現不均衡不合理現象。受地方經濟因素影響，鐵路運輸產品種類較為單一化，且存在不穩定因素，導致不能產生大規模穩定的運輸效益。其次，與運輸成本費用相關的機制不夠健全與完善。企業在實施全面預算管理基礎上，雖然比較重視收入與成本預算的執行落實情況，但在收支管理激勵政策與約束機制方面還存在不足之處，如在制度制定上不夠完善、執行與落實力度不到位等。再次，現有的成本費用管理重點偏向于對預算指標的分解執行，并不能有效促進和激勵全體員工的主觀能動性和參與積極性。最后，在財務分析方面針對成本費用核算的分析，主要側重點在于事后分析，存在滯后性，不能及時有效反映出成本費用管理在實際中的作用。而企業在實際管理中，管理層對信息的需求發生變化時，要求信息變化能夠為運輸生產的事前預測，及事中控制，提供較為全面準確和及時的信息依據，因此，只重視事后分析的成本費用核算，已不能滿足成本管理的需求。

三、強化鐵路運輸企業成本費用管理的具體路徑

（一）強化鐵路運輸成本費用管理，需要以人才管理為基礎

1.加大成本管理宣傳力度，樹立全員成本管控意識

強化鐵路運輸成本費用管理，首先要求管理層對這一問題引起高度重視，在成本管理上創新方法和手段，制定有效措施，獎罰分明。此外還要注意在企業內部營造良好的成本管理環境，使全體員工明確成本管理與控制，并非一個人或一個部門就能實現的，而是需要全員、全方位參與和協調配合。與此同時，還要積極做好成本費用控制的宣傳與講解工作，讓全員認識到成本控制對企業和個人效益的重要性和必要性，從而為推動成本費用控制起到積極作用。

2.落實與執行財務制度，強化財務監督管理

財會人員在成本費用管理中的地位是十分重要的，不僅要執行落實好核算職能，還要積極認真地履行好監督職能。在實際管理中，財會人員在履職過程中，往往容易陷入矛盾之中，如領導支持、員工卻不理解，所以要求財會人員在履職時不能只為了滿足領導或個別需求，而應認真履職并做好相關解釋工作，以得到各方的理解和支持，從而為提高企業成本管理及經濟效益提供有力保障。同時，財會人員還應加強對相關生產與經營知識的學習力度，積極提升自身業務與技能水平，協助領導決策、運籌與控制成本和資金的供應，努力提升業財融合的服務水平，促進業務與財務部門的信息溝通，把握成本管理主動權，做好企業成本費用的管理工作。

3.重視員工隊伍發展建設，全面提升員工素質

在鐵路運輸生產過程中，員工的行為與企業成本費用消耗有著直接關聯，如行車調度人員制定最優的運輸組織計劃，可以減少機車走行和車輛周轉時間，提高機車車輛利用率，為企業節省機車車輛運用成本和電力、燃料等物資成本。因此企業要加強員工隊伍建設，從員工整體素質與思想覺悟方面進行干預與提升。同時，要提升一線員工成本費用的管理能力，使其做到與公司、站段、班組為家，把降本增效作為維護自身和公司利益與發展的重要組成部分。

（二）強化鐵路運輸成本費用管理及各環節成本控制

1.加強鐵路運輸預算管理環節成本控制

企業在進行預算分批、落實到具體部門過程中，要將運輸成本控制在合理預算范圍內。如出現生產力布局變化需要調整增加成本支出時，必須要及時向上級報告追加預算，經審核批準后方可對預算費用做出調整。如在企業經營過程中出現超出科目預算，且需要進行報銷的費用，要經相關負責人進行審核。企業要加強人事、站段、財務、運輸等部門的協調與溝通，促進成本費用支出的科學管理。此外要開展分批預算和執行落實日常監督檢查工作，對超出月度成本費用支出的情況要加強審核，提升企業對運輸預算監督管理能力。

2.加強鐵路運輸過程中各環節成本控制

鐵路運輸企業要對運輸中各環節影響成本的因素，進行分析和明確。如運輸組織水平、物資管理水平、財會人員的工作水平、勞資水平、運輸產生固定資產技術及管理水平等，準確分析其影響程度，從而為增強鐵路運輸成本控制，提供有效的參考路徑。以東烏鐵路為例，該鐵路公司于2004年8月1日創立，注冊資金10.8億元，實際總投資29.24億元，平均每正線公里造價886萬元/公里，遠遠低于同期周邊鐵路的建設成本。正線全長360公里，東起鄂爾多斯市伊金霍洛旗海勒斯壕集運站，西至烏海與黃公線公烏素站接軌，近期運量1500萬噸/年。平均每正線公里2.3人，用人成本遠遠低于周邊國鐵及其他地方鐵路平均水平。該企業通過全員營銷、全員成本管理，增加運輸需求，合理組織雙向運輸，優化運輸組織模式，較為嚴謹的成本費用管理機制等方式，有效節約成本費用，促進企業經濟效益不斷提高。通過對該鐵路公司前期建設成本與運營成本費用管理研究發現，對于鐵路運輸的各環節成本控制主要考慮以下幾個方面。

第一，設計鐵路建筑和選擇運輸設備，要結合技術、經濟進行科學合理的設計，從而提升企業投資與運輸的經濟效益。第二，在鐵路運輸組織方面要提升運輸組織水平，提高機車車輛的利用率，在現有設備條件下增加運量。如開展全員營銷，挖掘運輸需求；合理組織雙向運輸、聯合運輸，最大程度上減少空車走行率，降低設備運營成本。第三，對相關的運輸設備進行及時更新升級，依據運輸需求積極引入先進的科學技術和設備等。第四，加強運輸計劃、運輸用車的科學安排，避免運輸產品在站場內出現貨物積壓。鐵路運輸企業與產品生產部門、銷售部門密切溝通，合作辦公，積極優化費用結算方式，做到車輛裝卸完畢即走，減少車輛周轉時間，確保原料與產品的輸出與輸入效率。企業如能做到這點，每年可在貨車使用費方面節約60余萬元。企業還應適當提升車輛貨物裝載重量，提高車輛利用率。以石油運輸為例，現行罐車平均充裝量在89%～92%之間，還可再提升2.3～5.5%的充裝空間。相較于原有的充裝量可多運輸產品1000噸左右，有效減少發車量，使得相應費用支出比原來減少約11萬元。第五，從經濟管理角度對企業固定資產折舊率、材料及工時消耗定額進行科學確定，不斷增強企業勞動生產效率，全面提升企業成本管理的科學性。

（三）以健全的機制為保障強化鐵路運輸成本費用管理

1.建立鐵路運輸成本分析和預警機制

企業要建立健全成本分析與預警制度，從而有效實現事前成本控制。這一環節需要以業務與組織方面為切入點，建立組織成本管理制度，提升基礎業務管理能力與水平，確保控制流程實現科學化。同時以此為基礎健全突發事件預警制度及應急處理預案制度，進一步明確成本費用處理的具體流程，確保鐵路運輸成本管理實現科學管理目標。

2.建立成本管理動態機制

經濟效益是企業生存和發展的重要指標，企業需要在控制成本同時實現成本價值。因此鐵路運輸企業要加強成本控制管理力度，嚴格對材料、運輸和設備運用進行動態控制，重視成本的輸出管理，且要明確其在經濟效益中的占比。在具體動態控制過程中，企業要堅持“先算后行”原則，將鐵路運輸效益和成本相互結合，構建動態管控系統，促使企業能夠更好實現成本費用管理。

3.完善成本管理激勵機制

首先，要建立合理有效的成本管理激勵制度。鐵路運輸企業要明確鐵路運輸管理中，站段是生產成本消耗的第一線。這一環節的成本管理和控制水平，直接與企業的利益相關，是鐵路運輸成本管理的重點之一。因此對于這樣的基礎管理方面，要有比財務管理更嚴格的收支核算與相關的補償考核制度，在相關的激勵制度下，推動員工努力降本增效，實現提升企業經濟效益的目的。其次，要將鐵路運輸成本支出與運輸收入、工資績效掛鉤，以促使企業員工均關心企業成本支出，讓全員參與到成本管理中來，調動全體員工對成本控制的積極性。

（四）強化鐵路運輸成本費用管理以精細管理為優勢

強化運輸成本費用管理，可以通過加強精細化管理控制費用支出，來實現管理增效的目標。首先要堅持強化對標管理控制成本費用的支出。企業堅持與管理先進的鐵路運輸部門進行對標，對內與管理先進的部門、科室、車間進行對標學習。通過內部對標提升、外部對標找補短板方式，加強過程監督與考核。以運輸成本費用精細化管理為主線，實行對標和生產經營、鐵路運輸成本管理的融合，重視管理創新與技術攻關舉措，積極補齊自身短板，建立有效的常態化對標管理機制，實現對標、分析、計劃、執行及再對標的閉環管理模式，推動企業既定目標的高質量完成。其次提高設備維護效率，科學合理使用各項費用。

結束語：

總而言之，在我國鐵路運輸行業蓬勃發展的新形勢下，鐵路運輸成本管理作為企業管理中的重要內容，在成本管理方面占據了一定比例。為更好地保障與提升企業經濟效益，必須樹立鐵路運輸成本管理意識，通過對鐵路運輸成本管理內容、影響因素的分析，明確有效的控制路徑和手段，推動企業積極構建以市場發展為導向的成本管理機制，實現對成本管理的動態控制，不斷提升企業市場競爭力，促進鐵路運輸企業健康快速發展。本文僅對部分鐵路運輸企業進行了調查研究，沒有形成普遍調研，對鐵路運輸企業成本費用管理路徑的探析，存在一定的局限性。