審計人員專業勝任能力研究熱點與趨勢
——基于CiteSpace的可視化分析

賈云潔（教授） 馬盈銀 楊利娟

（1南京審計大學政府審計學院 江蘇南京 211815 2山東省審計廳經濟責任審計處 山東濟南 250012）

20世紀初，“科學管理之父”泰勒通過實施“時間-動作”實驗，開始將專業勝任能力納入到人力資源管理領域。20世紀60年代中期，研究者們開始對專業勝任能力進行大規模的研究，麥克利蘭在政府選拔工作人員項目中，依據員工的表現，將員工分為平庸者和杰出者，并進行差異化分析，以此來識別影響工作效率的因素。1973年，這項研究結果經過麥克利蘭的系統化處理和總結，最終形成了《測量勝任力而非智力》一文，并首次界定了勝任力概念。在此之后，各領域的研究者對專業勝任能力的要素、影響因素和框架等展開了深入探討。1982年，《勝任的經理》一書出版，意味著專業勝任能力框架開始正式運用到企業管理中，這也代表著專業勝任能力的研究已經成功從理論開始轉向實踐，并逐漸應用到各個學科領域。雖然不同領域的研究者對專業勝任能力的關注點和重點不同，但研究的議題都日趨深入，對不同領域都具有借鑒意義和指導價值［1］。

黨的十八大以來，隨著經濟發展理念、范式的轉換，我國步入高質量發展的新時代，國家治理體系和治理能力現代化建設對審計事業發展提出了新的要求，比如新增的政府財務報告審計［2］、政策跟蹤審計、戰略規劃審計，以及區塊鏈等信息技術手段在審計業務中的廣泛應用等。高質量發展、治理能力現代化的新形勢、新要求，必然影響到審計人員專業勝任能力建設。審計人員是審計治理能力中最活躍的能動要素［3］，是影響審計事業發展和審計質量的基礎性要素。新時代審計人員應具備什么樣的專業勝任能力標準，具有什么樣的典型特征和變化趨勢？這一問題的答案，不僅直接影響著審計人員選拔、培育及后續教育機制調整修正，更影響著審計治理效能的發揮程度，因此有必要對審計人員的專業勝任能力進行透徹分析，以更好地發揮其助推國家治理體系和治理能力現代化建設作用［4］。

迄今為止，越來越多的研究者開始關注審計人員專業勝任能力研究，學術交融不斷凸顯，積累了豐富的研究成果。本文采用文獻計量法和可視化技術，對2000—2021年有關審計人員專業勝任能力研究的核心期刊文獻數據進行計量分析，從發文數量、年代分布、高被引文獻以及關鍵詞等維度出發，立體展現審計人員專業勝任能力的研究脈絡，梳理總結其研究熱點及未來發展趨勢。

一、文獻來源與研究方法

本文的研究樣本來自中國知識基礎設施工程收錄的CSSCI等來源的核心期刊數據庫。首先在高級檢索中設定主題詞為審計專業勝任能力，期刊來源設定為北大核心、CSSCI、SCI、EI和CSCD數據庫。在不設置年限的情況下，搜索結果最早可追溯至1997年，而有些文獻與審計專業勝任能力研究相關度低，予以剔除，最終將有效年限設置為2000—2021年，據此得到213篇文獻。之后經過篩檢甄別，剔除筆談摘要類、學習筆記類、準則等文獻，以及關聯性不強的文獻，最后僅保留了110篇與審計人員專業勝任能力相關的文獻。鑒于研究者有時會將審計專業勝任能力簡稱為“勝任能力”或“審計能力”等，審計人員的素質也是專業勝任能力的一部分，因此在搜索相關文獻時，為了更準確地確定樣本，筆者又將主題詞分別設為審計能力、審計專業能力、審計人員素質等，在具體分析文獻相關性的基礎上，依次補充20篇文獻，最終得到130篇有效文獻。

本文主要采用文獻研究法和數據分析法，通過繪制線性趨勢圖和表格的具體方法，將其作為分析途徑，據此闡釋有關審計人員專業勝任能力的研究熱點和趨勢。在具體操作上，一是使用CNKI中的文獻數量年代分布以及高被引文獻分析結果，二是將CNKI中獲取的文獻導入CiteSpace軟件進行知識圖譜分析，直觀呈現出審計人員專業勝任能力框架研究的脈絡、現狀，并據此分析未來發展的熱點及趨勢。通過CiteSpace軟件的聚類圖譜分析功能，依據關鍵詞和作者等維度對樣本文獻進行聚類分析，立體呈現某個研究領域不同時間節點的重點議題和發展趨勢。

二、審計人員專業勝任能力研究描述性統計分析

通過樣本文獻的年代分布情況、高被引文獻兩個方面，可以考察2000年至2021年間關于審計人員專業勝任能力研究的發展概況。年代分布特征代表有關審計人員專業勝任能力的研究成果在不同年代的分布情況，并間接體現出這一研究在不同年代的熱度情況。高被引文獻則代表著這一研究方向中較具創造性和代表性的文獻，可以體現出該研究領域關注的重點以及取得的突破性成果。

（一）研究文獻年代分布

圖1顯示了國內審計人員專業勝任能力的文獻數量在總體上呈曲折上升的趨勢。自2000年開始文獻數量緩慢上升，2008年開始數量明顯增加，2009年數量首次突破10篇，在2010年達到峰值。究其原因，發文量同我國審計事業的發展過程密不可分。1983年，中華人民共和國審計署正式成立，而我國內部審計是伴隨著政府審計的恢復和重建而發展的，1985年成立中國內部審計協會。注冊會計師審計制度則于20世紀80年代恢復重建，1981年才成立了制度重建后的第一家會計師事務所。可見，我國審計在這一階段重在制度的建立恢復，審計人員專業勝任能力尚不是關注重點。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》確立了我國內部審計的法律地位，1995年的《審計署關于內部審計工作的規定》進一步對內部審計作出了具體規定，內部審計日漸得到重視。2003年開始，中國內部審計協會陸續發布《內部審計基本準則》《內部審計及人員職業道德規范》、29項具體準則和準則運用指南等一系列內部審計相關的準則規范，內部審計規范化發展之路開啟，從而對內部審計人員專業勝任能力提出了高要求。而注冊會計師審計在1998年進入體制創新階段，開始全面開展會計師事務所脫鉤改革，步入規范化、法制化發展道路，在這一階段對注冊會計師專業勝任能力的關注和要求也有了明顯提高，因此從2000年開始相關發文數量開始緩慢上升。為適應這一改革發展趨勢，各級協會重視強化監管、提高質量，與此同時，國內學者也開始注重研究專業勝任能力與審計質量的關系。

圖1 2000—2021年審計人員專業勝任能力研究文獻年代分布

此外，2008年至2013年之間文獻數量顯著高于其他年度，發文數量處于峰值階段。盡管在2011年出現了驟減跡象，隨即又回升，這意味著審計人員專業勝任能力在此期間是研究的熱點話題。這一階段學者們在強調審計質量的同時，借鑒前人的研究成果，構建內部審計人員勝任能力框架的成果日益豐富。而在2012年之后，文獻數量趨于下降，但是值得注意的是，2018年，新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》開始施行。同年中央審計委員會成立并召開了第一次會議，強調要發揮審計在黨和國家監督體系中的作用，國家審計定位發生變化。這或許也是相關文獻數量在2018年得到回升的原因，也代表著審計人員專業勝任能力又成為新的關注點。綜上，審計人員專業勝任能力研究緊緊圍繞我國審計事業的發展而展開，緊跟時事熱點，學術界也積極關注影響我國審計發展的各種因素，從不同的維度關注審計發展，并通過學術研究促進審計發展和作用發揮。

（二）高被引文獻

下頁表1列示了有關審計人員專業勝任能力研究的前10位高被引文獻，這10篇文獻主要集中在2009至2014年間。高被引文獻呈現如下特點：

表1 審計人員專業勝任能力研究前10篇高被引文獻

1.內部審計人員專業勝任能力研究取得較大突破。比如張慶龍（2013）通過問卷調查，構建了內部審計的專業勝任能力框架，具備系統性和針對性［5］。有關內部審計人員專業勝任能力的研究在審計人員專業勝任能力框架的構建原則、研究方法、理論模型等方面都已經形成了相對比較成熟的研究模式。這對于構建其他審計類型審計人員的專業勝任能力具有借鑒意義，可以尋找共通之處并在此基礎上具體分析不同審計類型的審計人員的特殊性，在一定程度上起到奠基作用。

2.注重專業勝任能力與審計質量的融合研究。這與《審計署在2008年至2012年審計工作發展規劃》中對提高審計質量需要加強審計隊伍建設方面的要求相契合，也與2007年發布的《中國注冊會計師審計準則》中關于審計質量的相關規定以及2014年頒布的《第2306號內部審計具體準則——內部審計質量控制》中對審計質量的強調相關。此外，除了一部分文獻獨立分析專業勝任能力這一要素對審計質量的影響外，還注重專業勝任能力的引介作用。比如王守海和楊亞軍（2009）將專業勝任能力定義為內部審計質量的要素之一，認為高質量的內部審計有助于減少審計費用［6］。將專業勝任能力視為橋梁，使審計質量的內涵進一步縮小，更有利于分析其他影響審計質量的因素。

3.相較于一般理論闡釋，更偏向現實研究。從高被引文獻中可以看到現實指向遠大于理論取向。在現實指向方面，學者們愈發嫻熟地對專業勝任能力和其他審計要素進行因素分析，將實際的議題納入專業勝任能力研究框架，為實踐中加強審計質量、提高審計效用增強可行性。但是在深入性和應用性方面仍然存在較大的提升空間。相較而言，在理論取向方面，學者們欠缺對審計人員專業勝任能力的理論性研究，不過這也在一定程度上和審計這一學科的實踐性強的特征相關聯。

三、審計人員專業勝任能力研究的熱點議題

通過CiteSpace 5.8.R3軟件可以對2000年至2021年之間有關審計人員專業勝任能力研究的高頻關鍵詞進行可視化分析，得到本研究相關的知識圖譜，直觀地展示研究的主要內容與熱點議題。首先通過聚類分析，形成圖2所示的關鍵詞共現圖譜，這些關鍵詞主要被分為6個聚類，涉及審計質量、內部審計、審計工作、審計風險等議題。依此可以看出該領域的主要研究內容。

圖2 2000—2021年審計人員專業勝任能力研究的關鍵詞共現圖譜

1.能力框架多細分為專業品質和專業技術兩類要素。審計人員專業勝任能力框架中涉及的具體能力要素可以劃分為專業品質和專業技術。“客觀性”“獨立性”和“職業謹慎”等關鍵詞共同組成審計人員的專業品質。“智力能力”“估值技術”和“云計算”等關鍵詞都是專業技術的組成部分。需要注意的是，“框架設計”“框架研究”和“能力框架”等關鍵詞在表述上雖有不同，但實際內涵相似，因此在計算關鍵詞頻數時，進行了匯總計算處理。

2.研究聚焦于內部審計、審計質量與獨立性。依據圖2共現圖譜，整理出前10個高頻關鍵詞，其中高居前4位的關鍵詞及其頻數分別是內部審計（19）、能力框架（17）、審計質量（17）和獨立性（13），見下頁表2。該分析結果與表1高被引文獻分析相吻合，共同表明“內部審計”和“審計質量”是該研究領域中的焦點，占據著重要地位，也在一定程度上表明相對于其他審計主體而言，學者們更多關注內部審計人員的專業勝任能力，期望能厘清內部審計人員專業勝任能力框架構成。通常情況下，研究將審計人員專業勝任能力或能力框架嵌入審計質量中一并研究，這也是審計人員專業勝任能力與審計質量間高度相關關系所決定的。獨立性作為審計的本質特征，是審計工作有效開展的基本保障，研究關注度也相對較高。

四、審計人員專業勝任能力研究的演變脈絡

審計人員專業勝任能力研究關鍵詞的時序變化能有效展現該領域研究脈絡變化特征。依據關鍵詞時序變化得出審計人員專業勝任能力研究關鍵詞時區演進圖（見圖3），圖中連線表示這些關鍵詞在不同時段之間的持續性，展現了熱點議題跟隨時間的變化和走向，結合表2中高頻關鍵詞首現時間一并分析，可以探測審計人員專業勝任能力研究脈絡以及演變動因。

圖3 審計人員專業勝任能力研究關鍵詞時區演進圖

表2 審計人員專業勝任能力研究前10個高頻關鍵詞

關鍵詞突現是指在某一個研究領域之內，其在特定時期對于某個議題關注程度的變化情況。圖4是2000—2021年審計人員專業勝任能力研究的關鍵詞高突現詞表。它容納了這一研究領域突變強度前19位的關鍵詞，體現其在某一時間段的突增和突減現象，據此可以明確研究熱點發生變化的時間，并在一定程度上預測發展趨勢。由圖4可知，突變強度居于首位的是“內部審計”一詞，是2011—2013年間的研究熱點，其他關鍵詞按照突變強度大小排序分別是“勝任能力” “獨立性”“審計專業”和“審計職業”，分別代表在某一時間段內的研究熱點。審計人員專業勝任能力的研究關鍵詞，必然隨著審計制度的完善和審計事業的發展，呈現出與時俱進、同頻共振的變化，體現出典型的階段特征和意義。

圖4 關鍵詞高突現詞表

（一）研究起步階段

2000—2006年間，國家審計、內部審計和注冊會計師審計制度不斷發展和完善。2000年，審計署1號令《國家審計基本準則》發布，至2004年6號令《審計機關審計項目質量控制辦法》頒布，基本完成第一輪的國家審計準則體系修訂工作。2006年，首次對1994年頒布的《審計法》進行了重大修訂。2000年，中國內部審計協會組建了準則委員會，自2003年4月起，陸續發布了內部審計準則、職業道德規范、系列具體準則及實務指南，到2005年底，我國內部審計準則體系基本形成。1993年通過的《注冊會計師法》賦予中國注冊會計師協會準則制定權，1994年5月開始起草獨立審計準則，到2003年先后分6批制定發布獨立審計準則，此外《職業道德基本準則》《質量控制基本準則》《后續教育基本準則》三個準則相繼頒布實施，由此完成了首輪的準則框架體系建設。這些都彰顯了該階段對審計制度體系建設和審計質量的重視。因而此階段的研究，緊緊圍繞“審計質量”這一重點，結合該時段的突現詞“獨立性”“審計意見”可知，學者們開始從審計的獨立性和客觀性等專業勝任能力維度出發，嘗試探討影響我國審計質量的因素以及提高審計質量的策略方法，故而，此階段可稱之為我國審計人員專業勝任能力研究的起步階段。

（二）研究發展階段

自2007年起，修訂后的《審計法》（2006年版）開始實施，由此開啟了新一輪國家審計制度體系修訂完善階段，2010年新修訂的《審計法實施條例》發布，2011年修訂后的《國家審計準則》發布，制度建設更加凸顯適應經濟社會發展變化的動態調適與本土化演進特征。與此同時，內部審計準則體系在實踐運用中也發現了系列問題，從而啟動了新一輪修訂工作，并于2013年8月發布了修訂后的內部審計準則體系。經濟社會的發展，推動審計事業的發展變遷，催生與時俱進的制度建設跟進，包括相關研究關注點的同頻變遷。

2007—2017年，我國的審計人員專業勝任能力研究步入發展階段。隨著審計事業和制度建設步入提高完善階段，這一時期的熱點議題轉向關注支撐審計事業發展的核心要素——“勝任能力”本身，開始探討構建完整、全面的“能力框架”。首先，“內部審計”和“內部控制”成為該階段專業勝任能力相關研究的主要突變詞，說明在這一階段中，隨著我國企業內部控制的基本框架、內部規范體系建設取得重大突破，現代化的內部審計制度體系建立并逐步完善，內部審計人員的專業勝任能力成為學界研究的主要焦點。同時，作為內部審計人員的專業品質關鍵要素，獨立性和客觀性得到越來越多的關注。其次，隨著2014年《國務院關于加強審計工作的意見》發布，國家審計面臨著新的轉型發展任務，2015年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，明確提出“審計全覆蓋”要求及路徑，國家審計事業發展及其人員專業能力要求面臨著新挑戰，在一定程度上解釋了突變詞“國家審計”為什么會在2015年開始出現。

（三）研究深化階段

2018年，十九屆三中全會審議通過了《中共中央關于深化黨和國家機構改革的決定》和《深化黨和國家機構改革方案》，這是黨中央為適應新時代中國特色社會主義發展要求作出的重大決策部署，是著眼實現全面深化改革總目標的重大制度安排，是推進國家治理體系和治理能力現代化的一場深刻變革。隨著中央審計委員會的組建成立，國家審計被黨和國家賦予了新的職責定位和要求，并要求其強化對內部審計的監督與指導，充分利用社會審計資源，形成監督合力。自此，審計機關更加重視加強自身能力建設，努力建設高素質專業化審計干部隊伍，拓展審計廣度和深度，更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。2018年，審計署發布《關于內部審計工作的規定》，明確了新時代內部審計職責定位變化，以及對內部審計工作指導和監督的要求，內部審計面臨著轉型發展的新任務。隨著《證券法》《公司法》等修訂完成，注冊制、審核制的改革落地，使得注冊會計師行業法律責任風險加大，同樣面臨著高質量發展的新挑戰與機遇。因此職能定位發展需求的變化，必然對審計人員專業勝任能力提出新的要求，從而傳導并影響到專業勝任能力相關研究的變化。

2018年至2021年，“審計干部①查閱有關審計干部專業勝任能力的研究文獻，均探討的是國家審計人員這一特定主體的專業勝任能力，故合并統計到國家審計人員研究成果中。”“審計風險”等突變詞出現，恰恰印證了上述分析。從2019年開始，學者們對審計人員專業勝任能力的研究，不再局限于“審計人員”這一籠統概念，也不再聚焦于內部審計人員這一特定主體，而是更加關注“審計干部”，也即國家審計人員這一特定群體。在國家審計人員專業勝任能力研究中，又細分為組長、主審等管理層和一般業務人員，對其勝任能力要求展開對比研究，研究的針對性和實踐指導價值得以大幅度提升。與此同時，學者們逐漸強調審計人員專業勝任能力對審計風險的影響，探究通過提高審計人員的專業勝任能力以降低審計風險，更好地發揮審計在促進國家治理體系和治理能力現代化建設中的積極作用。

五、研究內容述評

通過關鍵詞共現圖譜和時區演進圖，結合對審計人員專業勝任能力研究的具體文獻內容的分析解讀，筆者對該領域的研究內容主要概括如下：

（一）研究尚未形成公認的標志性成果

依據關鍵詞“專業技能”的出現頻度和首現時間，筆者發現在專業勝任能力框架研究中最基礎的能力要素是“專業技能”。在框架研究的起始階段，審計人員專業勝任能力的構建不外乎專業技能、專業知識和專業品質這三個維度。隨著研究的深入和風險導向審計的發展，學界對專業勝任能力框架的研究不再局限于上述三種要素，更加強調能力的綜合表現，突出實踐能力和解決問題的能力。比如，黃友和周海彬［12］認為專業勝任能力作為一種綜合體現，除了包括專業知識等基礎要素，還要有能把理論知識付諸實踐的能力。諶小紅、劉正軍［13］從風險導向角度出發，指出審計人員應當具備諸如溝通能力、處理能力、超前的服務意識等更綜合的能力。“云審計”“云計算”等關鍵詞的出現，說明隨著信息技術在審計中的深入運用，“科技強審”成為審計創新發展的新動能，數據分析能力、信息技術知識等能力要素開始進入學界研究關注的視野，并將其作為關鍵新增要素納入到審計人員專業勝任能力框架之中。如，張娟和張慶龍［14］構建了由動機、職業道德、技能、知識四部分組成的內部審計人員的能力框架，并給出了詳細的技能需求，審計人員要掌握最新的科技手段，如GPS技術、數據挖掘技術等。

總的來說，關于審計人員專業勝任能力框架的研究，尤其在國家審計領域，學界一致認同在新時代背景下，為促進審計事業高質量發展，提高審計監督效能，推進國家治理能力和治理體系現代化，推動構建新發展格局，審計人員的專業勝任能力要求更加廣泛。除了職業道德、專業技能要素之外，其他能力要素劃分仍有爭議，審計人員專業勝任能力框架的構建至今還未形成公認的標志性成果。

（二）研究關注主體存在不均衡現象

學界對不同審計主體專業勝任能力的關注度存在差異。早期專業勝任能力框架的獨立研究起始并聚焦于內部審計領域，以后才開始擴展至其他審計領域，至今最趨于完善的研究也依舊是內部審計人員的專業勝任能力框架。對注冊會計師審計人員的專業勝任能力研究而言，筆者發現對能力本身的研究不足，更多將專業勝任能力作為研究內容的一個因素進行分析，這可能與此方面國際上已形成的成熟專業能力框架相關，中國注冊會計師協會在此方面也都有明確具體的要求，相關研究的增長空間相對而言可能不大。另外，國家審計人員的專業勝任能力方面的研究難度相對較大。早期國家審計人員專業勝任能力的研究主體主要聚焦國家審計人員整體［15］，相對較為寬泛和概括，隨著研究的深入，學者們開始關注國家審計人員中的細分群體，諸如政府績效審計人員［16］、地方審計人員［17］，甚至分為審計機關負責人與業務骨干兩類展開比較研究［18］，研究主體更加細分，更具有針對性。盡管近年來有關國家審計人員專業勝任能力的研究逐漸增多且朝著細分方向發展，但仍然有較大的增長空間。因此，對不同類型的審計制度下的審計人員專業勝任能力框架的具體闡釋還需要加以系統化拓展。

（三）研究方法相對較為固定

關于建構審計人員專業勝任能力框架的研究，側重于依據審計實務以及審計面臨的風險等來分析審計人員需要具備的專業勝任能力。在這一研究中，學者們從專業勝任能力的內涵開始展開研究，沿著專業勝任能力構建的原則、方法和模型等的研究脈絡最終提出不同的審計人員的專業勝任能力框架。

當前學者們主要采取三種評估方法作為審計人員專業勝任能力框架研究的基礎。一是功能分析法，著眼于個體的產出結果，通過分析個體的角色和任務而得到。二是能力要素法，著眼于個體的投入分析，認為能力的培養對工作的勝任起決定作用。三是將兩者進行結合，也就是通過個體工作的職能定位去得到為了實現這些工作職能所需要的能力。在此研究基礎上，關于審計人員勝任能力框架的研究，學者們主要采用了兩種不同方向的研究線路。一種是首先運用問卷調查，然后從調查結果中分析提煉出審計人員專業勝任能力中的重要要素，最終建立能力要素的框架。另外一種方法與前者方向恰好相反，首先建立審計人員專業勝任能力的框架，然后通過軟件對框架中的要素進行分析，關注其對不同層級人員的差異性和適用性。

（四）研究呈現出明顯的融合性特征

早期對專業勝任能力的研究起始于審計獨立性研究中的一些闡述，之后才開始將其他要素和勝任能力融合起來研究，逐漸開始重視勝任能力在其中發揮的作用。和專業勝任能力聯系最緊密的是審計質量，一方面，學者們將專業勝任能力視為獨立因素展開實證研究，單獨分析其與審計質量之間的關系。齊芬霞、宋璐通過實證研究重點分析了審計人員素質對審計質量的影響［19］。另一方面，學者們用專業勝任能力解釋審計質量，進而分析審計質量和其他要素之間的關系。王守海等用內部審計人員的專業勝任能力、客觀性和內部審計的規模解釋內部審計水平，進而發現內部審計的質量越高越有利于提升財務報告的質量［20］。當然，探究專業勝任能力與審計質量之間的關系難免存在局限性，學界已經注意到從審計風險、審計失敗和人才培養等方向探尋專業勝任能力框架建構的必要性和方法，諸如楊錄強和王瑩［21］、葉邦銀和許漢友［22］基于高校人才培養的視角，探索審計專業人才的培養策略和模式。但仍需要進一步加深拓展。

六、研究展望

學者們對審計人員專業勝任能力進行了大量研究，在擴展研究領域的同時還深化了研究內容，但是對一些關鍵議題還缺乏系統的回顧與分析。下文將分析研究局限，和當前的熱點議題相結合進行總結和反思，探索審計人員專業勝任能力的研究趨勢。

（一）強化國家審計人員、注冊會計師專業勝任能力研究

相比于關注較多的內部審計人員專業勝任能力研究而言，國家審計人員和注冊會計師的專業勝任能力研究還有發展空間。2022年起，二次修訂的新《審計法》開始施行，新增了審計機關和審計人員一章，其中第十二條要求“審計機關應當建設信念堅定……清正廉潔的高素質專業化審計隊伍”，第十四條要求審計人員不得參與影響審計獨立性的活動。這些條款對國家審計人員專業勝任能力建設提出了明確要求，為構建系統的專業勝任能力框架指明了方向。就注冊會計師專業勝任能力建設而言，2019年新《證券法》修訂，2021年《關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》出臺，旨在促進注冊會計師行業更好地服務國家治理，對注冊會計師的專業勝任能力提出新挑戰。因而，時代呼喚強化國家審計人員和注冊會計師專業勝任能力的研究，以研究成果為基點，針對性地優化完善審計人才選用培育體系。

（二）重視理論建構與現實應用研究的結合

審計人員專業勝任能力的研究涉及理論建構和現實應用。在構建能力框架時，如何增強其適用性是一個重點，亦是難點。2021年《審計署關于印發全國審計機關2021年度工作要點的通知》明確提出積極推進研究型審計的要求。筆者認為，研究型審計不能脫離審計工作本身和審計工作實際，而是要和審計實踐高度融合的應用型研究，這也對審計人員能力框架構建研究提出了新的挑戰。解釋現實和增強實踐性、適用性是研究的最終目的，因而，今后審計人員專業勝任能力的研究，需要從審計實務出發，可以通過訪談、問卷調查以及親身實踐的方法去思考框架構建的邏輯，框架構建需要建立在審計實踐基礎之上，最終再通過實踐去檢驗，把審計實踐貫穿于研究的始終。當然，強調適用性不能生搬硬套，要在實踐的差異性基礎上，增強框架的靈活性和有效性。

（三）聚焦特色審計業務能力差異性研究

審視當前研究，可以發現在國家審計領域，尚缺乏對特色審計業務領域專業勝任能力需求差異性的相關研究。不同審計業務類型，價值定位、目標訴求存在較大差異，通用的專業勝任能力框架在面對特殊審計業務時，可能出現“水土不服”的問題。因此要聚焦細分、特色審計類型能力需求差異，開展更為針對性的研究。比如，中國特色的經濟責任審計業務，其價值定位、審計目標、審計內容重點、審計評價、報告及結果運用都體現出典型的異質性特征，對經濟責任審計人員的專業勝任能力提出了更高更廣泛的要求，而國內學界對這一細分業務領域專業勝任能力的研究就顯得較為薄弱。2019年7月《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》發布，擘畫了經濟責任審計轉型發展的新藍圖，也對審計人員能力提出了更高的要求，因而，經濟責任審計人員的專業勝任能力理應成為一個關注的熱點議題。

（四）加大審計管理層專業勝任能力研究

在國家審計領域中，現有文獻多聚焦于寬泛的審計人員專業勝任能力研究，而審計管理層作為計劃、組織、指揮、協調、控制審計工作的核心人員和責任主體，其專業勝任能力高低，將對審計業務的實施過程和結果產生重大而深遠的影響，而對這一塊的研究目前相對還較為薄弱。因而，審計管理層專業勝任能力研究，有必要作為一個細分的研究熱點，從而以扎實可用的研究成果，為審計管理層的選拔任用、培育提供參考和支撐。