基于DEA視角的高校投入績效評價方法研究

楊運東 楊媚 （高級會計師）（華南農業大學 廣東廣州 510642）

一、引言

近年來，為提高高等教育的國際競爭力和綜合實力，我國制定了高等教育發展的重大戰略目標，各省市均加大了對高等教育的財政支出，投入到“世界一流大學”和“一流學科”的建設中（簡稱“雙一流”）。廣東省作為改革開放前沿陣地，高度重視高等教育，自2015年以來持續投入資金300多億元支持高校發展，省內高校的綜合實力、國際影響力得到了大幅度的提高。在取得成績的過程中，也暴露出不少問題。比如：投入比例不均衡；資源浪費現象較嚴重；重視投入、忽略使用等。因此，在確保經費投入的基礎上，應該更加注重“花好、用好”各類經費，摸索出一個符合高校發展規律的財政資金績效評價體系。

在對高校經費投入的績效評價研究中，許多學者關注到績效評價的重要性，且更傾向于對科研經費投入的績效評價分析。比如，有學者認為目前高校科研經費績效評價指標設計主觀性較強，績效評價結果的應用不充分，可采取“政府部門主導+第三方評價”的科研經費績效評價模式（劉倩，2022）；也有學者將平衡計分卡法與關鍵績效指標法有機結合，選取評價高校績效的關鍵指標，采用定量和定性相結合的方法對高校進行績效評價（王海清、蘇娟，2020）。但從目前研究的總體情況看，很少有文獻運用DEA方法對某一個區域多個高校的經費投入進行規模效益的比較評價分析。因此，本文通過數據包絡分析法從一個新角度對廣東省高校經費投入后的產出水平進行了評價，并進一步提出了提高高校經費投入規模效益和完善績效評價的建議。

二、DEA方法評價的基本原理

（一）DEA的基本原理。數據包絡分析（簡稱“DEA”）方法將產出（即服務）對投入（即資源）的比率通過線性規劃模型表示，它可用于一組提供相似或相同服務研究對象的績效比較。若研究對象取得效率為1，則視同為相對有效率；若研究對象取得效率低于1，則視同無效率。目前，DEA方法廣泛應用于不同行業及部門，以便于資源投入使用效率最大化。

（二）DEA的基本模型。DEA基本模型一般會把需要評價的相似或相同服務的類似研究對象設為決策單元（簡稱DMU）。假設DMU有n個，每個研究對象的投入為X、產出為Y。各字母所代表的定義如下：Xij表示為第j 個DMU對第i種投入的總量（Xij＞0）；Yrj表示為第j 個DMU對第r種產出的總量（Yrj＞0）；Vi表示為對第i種投入的一種度量（權系數）；Ur表示為對第r種產出的一種度量（權系數）；i 包括了 1，2，……，m種；r包括了1，2，……，s種；j包括了1，2，……，n種。

則每一個研究對象的效率評價指數為：

hj=UTyi/vTxj=∑UrYrj/∑VrXrj

選取適當權系數V和U，使得hj≤1，j=1，2，……n。一般說來，第j0個DMU的效率評價指數hj0越大，表明DMUj0能夠用相對較少的投入獲得相對較多的產出。以效率評價指數為基礎，以所有DMU的效率指數為對象，就可構造出CCR模型，并且公式引申為線性規劃模型。通過線性規劃的最優解判定DMUj0的有效性，該DMUj0的有效性是相對其他研究對象而言的。線性規劃一個重要的有效理論為對偶理論，為便于應用，將不等式約束變為等式約束，引入松弛變量s+和剩余變量s-，則得出最終的對偶規劃模型為：

上述模型中的λj可判斷DMU的規模收益情況：如果不存在λj（j=1，2，……n）使得∑λj=1，若∑λj＜1，則DMU為規模收益遞增；若∑λj＞1，則DMU為規模收益遞減；如果存在λj（j=1，2，……n）使得∑λj=1，則DMU為規模收益不變。

三、基于DEA方法評價高校投入績效

（一）績效評價指標的選定。進行績效評價時，首先是要確定研究對象，同時，需要考慮研究對象在執行相同的工作任務條件下投入產出要素的一致性，在同等條件下才能對研究對象予以評價。基于高校經費主要投入方向在于人才培養、學科建設、設備購置、國際合作交流、產學研合作等方面，因此因子定性分為財力、物力、人力等方向；而檢驗建設成果的內容主要包括教育、科研、社會服務、文化傳承創新等方面，因此因子定性分為隊伍建設、人才培養、學科建設、科研創新、國際交流與合作、產學研合、社會服務、其他等八個方向。其中，投入指標設為X，產出指標設為Y。

（二）績效評價實例分析。本文選取廣東省7所高校為研究對象，將各高校命名為DMU1、DMU2……DMU7標識，簡記為DMUj（j=1，2……7）。為簡便演示計算過程，根據模型各要素的關系要求，選擇投入指標4個，產出指標4個。且為保證數據的權威性和真實性，本次分析的數據來自于教育部20××年《高校科技統計資料匯編》數據，選取教學與發展人員數、政府資金投入、自籌資金投入等作為投入指標，選取立項課題總數、課題經費立項金額、學術論文數量等作為產出指標。DMU0非有效時，被評價的高校會存在產出不足或投入冗余的問題。詳見表1。

表1 20××年廣東省7所高校科技經費投入產出指標表

本文利用DEAP軟件進行DEA效率評價，計算得出這7所學校的綜合效率、純技術效率和規模效率（drs表示規模報酬遞減；“-”表示規模報酬不變；irs表示規模報酬遞增）。如表2所示。

表2 20××年廣東省7所高校科技經費規模效率指標表

從上述結果可得，在7所被評價的高校中，4個標本的綜合效率為1，分別為第2、5、6、7個樣本，從總體上看，該4個樣本學校的效率都處于較高水平，也說明高水平經費投入效果較好，資源使用效率較好，資源浪費情況不是特別明顯。但是第1、3個樣本學校規模報酬遞減，說明第1、3個樣本學校在增加財務力、物力、人力投入的同時，也需要注意投入產出效果，對于這兩所學校來說過多投入資源，而無法及時消耗加以適當利用的話，只會造成資源浪費的現象，必要時應適當減少各項投入以使資源達到最佳的規模效益。而第4個樣本學校呈規模報酬遞增狀態，也就是說產出大于投入，對于這所學校來說，如果能夠持續加大投入就可產出更高的效益。

綜合上述分析，要考慮資金投入是否實現規模效益最大化，可以通過DEA效率評估選取相應的投入產出指標，計算得出評價結果，從而判斷是否繼續給予資金支持，為政府決策提供依據。同理可以選取其他投入產出指標進行計算，以達到績效評價的效果。

四、對策建議

（一）加強高校建設經費風險防范管理，提高經費使用效率。

1.加強高校建設經費目標管理的力度。明確高校建設的根本目標，在于發揮各高校的學科優勢，提高教學質量，培養高水平、高層次人才，增強學校綜合實力、區域競爭力。因此，高校應該在既定的建設目標方面嚴格控制經費的支出方向，減少使用風險。控制目標主要包括以下幾點：（1）依法依規。高校應該嚴格遵守財政資金的管理有關制度辦法，依法合規使用各項經費，注意財務預算資金的專款專用管理。（2）使用效益最大化。對高校專用項目資金，應該建立項目庫管理，在校內開展項目論證，為每一個項目建設單位設定預期效益目標，按照輕重緩急的原則合理分配資金，優先保障使用在提高辦學質量、學科建設、人才培養等多個重點建設的環節上，確保能達到最大效益化，順利完成每一階段的建設目標。

2.加強對業務關鍵環節的風險控制。經費風險控制應該從高校確定內部建設項目的立項開始為起點，實現全過程管理，尤其是對關鍵崗位、關鍵環節進行重點控制：（1）在經費項目立項前期承擔單位要做好預算的編制工作，由財審部門、發展規劃部門、資產管理部門等多個部門組成聯合小組，對經費的合理性和可執行性進行充分評估，一旦確定不得隨意變更預算支出用途，如確需調整必須經過嚴格的審批流程。（2）經費劃撥需有明確的使用用途，在經費的開支過程中，各級審核部門應該嚴格把控經濟業務和單據的合規性、合理性，嚴格杜絕使用違規的票據和虛假的經濟事項套取經費；高校應該出臺相應的管理辦法，對于較為模糊的經費支出事項或大額支出采取特殊審批流程，避免經費濫用現象的發生。（3）嚴格工程、貨物、服務等項目的招標采購流程，嚴格按照國家有關管理規定，完善招標采購管理辦法，統一規劃資產采購預算，避免資產重復建設，或項目建設單位非法占用資產或隱匿資產現象的發生。高校經費采購的所有資產一律按國有資產管理辦法管理。

3.強化高校內部控制制度。針對經費管理中可能存在的各種財務風險、廉政風險、舞弊風險，高校應該建立健全內部控制制度，通過授權、審批、稽查、審核等方式完善業務流程，減少風險發生的概率，盡可能抑制經費貪污舞弊現象的發生，主要包括：（1）強化責任制。高校應該建立健全專項資金管理辦法，明確管理責任，學校校級領導、管理部門負責人、項目負責人、項目組成人員等相關責任人均應該對資金的使用合法合規性承擔相應的責任，自覺接受有關部門的監督和檢查。學校校級領導、管理部門負責人應該負管理責任，要統籌好經費的使用范圍和使用方向；經費項目負責人應當對經費的使用情況擔負起直接責任，嚴格遵守有關財經法律規定和財務報銷管理規定，嚴格審核在經費報銷過程中的每一筆費用；項目組成人員也應承擔相應的責任，嚴格按照有關規定辦理具體經辦業務。高校也可以通過設定一定數額的風險責任金，對相關責任人給予懲罰，對造成的損失要求有關人員給予賠償。（2）規范高校經費管理制度。高校應該從經費的審批、核算、稽核等環節制定具體的制度和管理辦法，加強經費管理：①要求項目管理部門、財務部門規范審批流程，嚴格把好經費審核關。②設置專門核算經費的會計崗位，積極參與經費的預算編制，以及經費開支和經費進度管理。③審計部門、紀檢部門定期或不定期對經費項目進行抽查，加強對經費的監察及審計監督力度，確保項目的有效開展。④運用信息技術加強經費管理，可通過內控控制軟件對項目的全過程進行信息化管理，通過內控軟件為有關管理部門、監督部門、項目責任人開放相應的查詢權限，以便實時查詢項目立項、經費開支及結余等多方面的信息，及時發現經費使用中存在的問題以及了解經費的使用效益，及時糾正經費用途，督促經費開支進度。

（二）建立完善高校經費績效評價體系，建立績效問責制。

1.建立績效評價指標體系。經費績效評價系統需要綜合考慮多方面的因素，高校在設計績效評價體系的過程中應當遵守重要性、科學性以及可比性的原則建立分類評價指標，規范評價的程序，針對項目性質、目的、要求設置符合該類型項目的考核指標；引入第三方評價機制，參與評價指標的設計及項目驗收，提高績效評價的合理性和公正性，并應按照國家政策的發展和變化，及時對經費績效評價體系進行完善和修正，以提高績效指標的科學性。

2.公開項目信息及經費使用信息，邀請社會機構參與到對高校經費的績效評價中。社會機構作為社會的力量更能從客觀獨立的角度看待高校經費使用效益，有效評價項目的執行有效性。

3.健全獎懲結合的績效問責制。目前高校經費的獎懲政策與績效評價機制未能很好結合起來，雖然有些項目執行情況不盡人意，但學校也未對項目負責人采取懲罰措施。而有些項目完成業績突出，產出成果優異，也未能得到相應的獎勵。只有將績效評價的結果與項目的撥款聯系以及與獎懲掛鉤，才能更好地提高高校經費的使用效率，并作為高校今后經費統籌安排的重要依據。

4.定期和不定期地對評價體系的執行情況進行審查。完善評價體系必須通過有效的監督檢查才能真正提升項目效益，因此，應該加強對評價體系執行信息的督促檢查。

（三）強化高校經費問責執法力度

實現經費問責制，保證經費使用過程的公平、公正、公開。為每一位項目負責人建立檔案，對項目負責人的有關信息記錄在案，包括項目執行情況是否存在不良信用記錄，項目預期成果是否達到目標設定等。除與項目組簽訂合同外，還需要負責人簽訂誠信承諾書，對存在不良信用記錄和違規執行的項目負責人進行記錄，務必做到責任到人，不能流于形式。在責任追究過程中，嚴格執行科研負責人責任制，可以增強科研負責人的責任意識。以問責作為約束，鞭策相關人員時刻按照合法合規程序開展項目。