關于網絡貨運平臺企業稅收情況的調研報告
——以山西省為例

■王懷旭

網絡貨運平臺企業是指經營者依托互聯網平臺整合配置運輸資源，以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，委托實際承運人完成道路貨物運輸，承擔承運人責任的道路貨物運輸經營活動的企業。

2019年，交通運輸部將審批權下發到縣一級，降低了準入門檻，網絡貨運平臺企業步入快速發展階段。山西省作為煤炭等能源輸出大省、運輸業大省，一直將網絡貨運平臺發展作為重點行業，特別是2022年出臺了促進網絡貨運行業健康發展工作方案，從財政、稅務、金融等七個方面制定優惠政策與支持措施，全面推動網絡貨運平臺行業健康發展。在稅收方面，隨著政策支持出臺，網絡貨運平臺企業得到不斷發展，有效促進了稅收收入的增長。但從稅收視角看，網絡貨運平臺企業還存在一定的困難和不足，需要進一步完善和解決。

一、網絡貨運平臺企業發展的稅收形勢研判

（一）網絡貨運平臺企業發展帶動相關稅收迅速增長

隨著貨運平臺企業數量增加、經營規模擴大，稅收收入增長迅速。例如，山西轉型綜合改革示范區作為網絡貨運平臺企業重點發展的區域，從2019年到2021年，轄區平臺企業從22家增加到338家，企業經營收入從141億增加到261億，稅收收入從0.88億增加到11.8億。從山西綜改區轄區重點企業看，A公司是山西省首家國有網絡貨運平臺經營企業，業務涵蓋了網絡貨運業務、公鐵聯運業務和多式聯運業務等。2020年該企業銷售收入2183.27萬元，繳納增值稅187.17萬元，增值稅稅負為8.57%，營業成本占營業收入比重為97.77%，營業利潤率為0.04%。2021年該企業銷售收入40.38億元，增長了近185倍；繳納增值稅3.49億元，增長了近186.37倍；增值稅稅負為8.64%，營業成本占營業收入比重為97.77%，營業利潤率為0.45%；利潤率增長了近11.25倍（見表1）。

表1 網絡貨運平臺A企業營業利潤、營業成本占比及增值稅稅負測算

（二）稅收優惠政策有效促進網絡貨運平臺企業發展

普惠性減稅政策方面，對貨運平臺企業上定期持續經營的會員，按起征點、免征額確認稅費征免，月銷售10萬元以下的從業者免征增值稅，月銷售3萬元以下從業者生產經營所得實施核定應稅所得率為0優惠政策，減輕會員企業的稅收負擔。特定性優惠政策方面，對貨運司機代開貨物運輸業增值稅發票時，不再預征個人所得稅，優化貨運司機個人所得稅征收方式，切實減輕了貨運司機的負擔；對新購置的新能源汽車免征車輛購置稅和車船稅，對節能汽車減半征收車船稅等。相關稅收優惠政策的出臺有效地促進了網絡貨運平臺企業發展。

（三）網絡貨運平臺企業稅收服務與管理水平提升明顯

納稅服務方面，發揮大數據等信息化優勢，優化互聯網線上業務的采集方式，解決海量明細數據的不間斷服務問題，為企業提供實時委托代征申報和代開開票，提高開票的效率。稅收管理方面，通過金稅三期系統與平臺公司數字化系統對接，開發“互聯網平臺企業稅收服務管理系統”，完善了企業資質、基礎信息、會員信息和交易信息四級分戶式數據庫和校驗規則，實現了平臺會員身份認定、動態交易信息采集、稅費自動計算申報、稅費申報數據稽核的全鏈條閉環管理。

二、網絡貨運平臺企業發展亟待解決的稅收問題

（一）稅收制度方面，針對貨運平臺企業的管理規定不夠完善

一是納稅主體難以認定。目前，網絡貨運平臺的承運人多是個體運輸戶，并在多個平臺進行注冊。對這些個體運輸戶，只有在代開增值稅專用發票時才要求辦理稅務登記（包括臨時稅務登記），一些個體運輸戶成為會員后既不辦理稅務登記，取得收入后也不開具發票，導致無法進行有效控制，容易造成稅款的流失。

二是稅收管理權劃分沒有明確規定。網絡貨運平臺經濟具有跨時空、跨地域交易的特點，承運人的經營所在地、注冊地和身份證所在地可能都不同。按照《稅收征管法》規定，稅收管轄權采取“屬地兼屬人”的原則，面對屬地、屬人與實際管理權都不相同的情況，現行稅收管轄權無法準確劃分，尤其是在出現稅收爭議及行政復議等情況下，具體該由哪個稅務部門負責，目前沒有明確規定。

（二）稅收政策方面，增值稅稅負普遍較高、個人所得納稅申報流失問題依然存在

一是增值稅的稅負普遍比較高。在實際經營中，由于大多數承運人為個體司機而非公司。按照相關規定，小規模納稅人無法開具9%的增值稅發票，僅可由稅務局代開3%的增值稅發票，導致在網絡貨運平臺企業存在6%的稅負差。加之多數網絡貨運平臺為了吸引會員加入，增加企業銷售收入，承運人開具發票需要繳納的增值稅基本上由網絡貨運平臺企業來承擔，導致增值稅銷項稅額金額過大。

二是貨運司機個人所得稅收入存在流失風險。按照現行政策規定，對貨運司機代開貨物運輸業增值稅發票時，不再預征個人所得稅（以前為代開金額的1.5%），由貨運司機依法自行申報繳納經營所得個人所得稅。優惠政策的實施減輕了納稅人負擔，但貨運司機如果不自行申報繳納，加之貨運司機的經營所在地、居住所在地以及戶籍所在地不同，稅務機關難以有效管理，存在稅收流失風險。

（三）在稅收管理方面，網絡貨運平臺企業信息化建設和監管力度有所不足

一是稅務部門信息化水平還需提高。貨運平臺企業具有業務量大、會員多、開票比例大的特點，稅務部門傳統的服務手段已經不能滿足企業的要求，信息化建設需要不斷完善。由于目前稅務機關信息化平臺建設需要經過審批且統籌管理，因此需要盡快加以推進。

二是稅務部門監管力度還需增強。目前，部分貨運平臺企業稅法意識不強，未能準確把握合法經營的邊界，為了拉攏客戶，通過“資金回流”、過賬虛開、虛假運單、虛假運托、虛假抵扣等違法違規手段，虛開增值稅發票，特別是一些貨運中介，為虛開增值稅發票提供幫助，違法獲利，需要進行重點打擊，防范虛開增值稅發票的發生。另外，稅務部門對貨運平臺層出不窮的經營模式和交易特點，無法及時掌握與了解，加上對平臺企業大量的會員、數據、信息，沒有行之有效的信息監控能力與大數據分析能力，也造成了監管水平效率不高。

三、促進網絡貨運平臺企業發展的稅收對策和建議

（一）加強稅務登記管理，明確稅收管轄權

1.明確納稅主體，加強稅務登記管理。一是對于已辦理稅務登記的承運人，如一般納稅人或小規模納稅人，按照其營業執照、稅務登記確定為納稅主體。二是對于大量的個體運輸戶或個體工商戶，應通過簡化手續、集中辦理等形式，通過稅務機關與貨運平臺企業溝通聯系，辦理稅務登記，既方便納稅人能夠及時代開增值稅發票，又能提高納稅人的納稅意識和遵從度。三是對于某些網絡貨運平臺企業，如果存在大量沒有辦理稅務登記的情況，應依法加強監管，同時按照相關規定不予代開發票。

2.明確以網絡貨運平臺企業所在地稅務機關，擁有稅收管理權。對于入駐網絡貨運平臺的承運人或托運人，在入駐前已辦理稅務登記的納稅人，稅收管理權由登記機關執行；入駐后由網絡貨運平臺企業協助在本地辦理的，此類納稅人的稅收管轄權屬于平臺企業所在地稅務機關，做到既方便稅務機關加強管理，又能避免在發生稅務復議等情況時出現管轄權的爭議。

（二）調整優化增值稅政策，完善個人所得稅管理

1.調整優化增值稅政策，加強增值稅管理，推動企業健康發展。一是適當降低交通運輸業稅率，建議稅率為6%。由于交通運輸業大量的從業人員為個人運輸戶，受疫情影響經營困難，屬于國家支持的行業。降低稅率有利于保就業、保民生、保市場主體。特別是營改增之前，交通運輸業的稅率為3%，而現行稅率9%，差距過大，容易引發虛開發票的違法行為。二是加強對增值稅發票的管理，明確網絡貨運平臺企業對代開發票承擔法定責任，尤其是對沒有真實業務，通過網絡虛擬交易、資金回流等形式虛開發票的行為，嚴格按照征收管理辦法進行處罰，重大案件及時通報給公安機關，同時將企業違法情況反饋給交通運輸管理部門，取消網絡貨物平臺的資格。

2.完善貨運司機個人所得稅管理。鑒于網絡貨運平臺的司機數量眾多，又在平臺注冊會員并辦理稅務登記，同時對貨運司機的收入情況比較了解，建議一是以網絡貨運平臺為法人單位，負責其注冊并辦理稅務登記的貨運司機的個人所得稅匯算清繳。二是可以按照相關規定及程序，確定貨運平臺企業為委托代征的單位，提高企業的積極性；三是抽取網絡貨運平臺企業數據，對高收入群體進行重點復核和檢查，確保個人所得稅征收到位。

（三）加強信息化建設，提高稅收共治能力

1.加強信息化建設，提高電子發票使用水平。應充分利用金稅四期建設有利契機，按照征管體制改革的要求，建議一是在網絡貨運平臺企業全面推廣增值稅電子發票應用，既能減輕納稅人的負擔，又能提高監控水平。二是結合金稅四期建設，將平臺經濟尤其是網絡貨運平臺納入模塊，在明確各省市稅務機關不再單獨建設相關信息化系統的基礎上，盡快完成網絡平臺企業服務管理系統，及時解決企業開票多、開票慢和開票難等問題。

2.積極與交通運輸部門溝通協調，提高稅收共治能力。一是要加強與交通運輸部門等溝通交流，實現網絡平臺企業、運輸數據、車輛注冊、納稅人違法等方面信息共享，共同提高服務與監管水平。二是加大稅收監管力度，網絡貨運平臺企業應定期將會員信息、平臺經營模式、平臺運營收入等情況匯總報送到稅務機關，稅務機關通過構建風險模型，提取網絡貨運平臺數據，進行分析比對，充分利用大數據等手段打擊稅收違法行為，為企業營造公平合法的競爭氛圍。三是針對貨物運輸企業存在的虛開增值稅發票等行為，應在“資金流”“合同流”和“發票流”一致的基礎上，增加“運輸流”一項，即承運人車輛行駛線路應與合同規定基本一致，由網絡貨運平臺企業提供并備查，進一步彌補代開發票漏洞，提供“以數治稅”“以票控稅”管理水平。