管理會計視角下的企業財稅管理

■時光勝

企業財稅管理滲透到生產經營的方方面面，是加強企業管理的重要手段之一。目前眾多中小企業采用傳統財稅管理模式，導致管理成本居高不下，管理效果難以符合企業發展實際。針對這一突出矛盾，本文站在管理會計視角對其原因進行分析，提出業財融合理念，運用信息化、數字化、智能化技術，拓寬財稅管理思維，提升企業財稅精細化管理水平，從而更好地促進企業可持續發展。

一、企業財稅管理現狀及問題分析

財稅管理是企業管理的重要一環，從管理會計視角對財稅管理的現狀進行分析，將企業的稅務籌劃工作與管理會計框架相結合，從而更好地適應外部環境變化給企業帶來的不確定性，以解決企業內部財稅問題，為企業長期可持續發展提供基礎。目前，很多企業財稅部門已經開始向管理會計轉型，但基于我國中小企業比例較高且轉型存在成本高、經驗不足等問題，導致財稅管理在管理會計框架下所發揮的效用有限。具體體現在以下幾方面：

（一）財稅管理難以融合

對現代企業而言，財稅管理工作至關重要，主要包含財務管理和稅收籌劃兩方面。一方面，在財稅管理工作開展及體系建立過程中，對于其他成功企業的財稅管理理念與模式，企業未充分考慮自身的實際經營與管理情況，只是盲目地引入，忽視了適配性問題，導致日常財稅管理工作者頻頻出現操作失誤，使得企業財稅管理風險隨之增加。另一方面，不同專業人員的業務處理相互隔離，未形成統一籌劃、相互配合的工作體系。財務人員仍然囿于對財務數據的處理和進行一些傳統的財務分析，財務人員難以全面、完整、深入地了解企業實際業務，稅務籌劃也只是浮于表面，未能起到降低企業稅賦的關鍵性作用。

（二）業務信息難以共享

目前一些企業在做財稅管理工作時，業務經營信息難以有效對接財稅流程，信息共享能力較差。原因主要是企業對管理會計的重視程度不足，未體會到管理會計信息平臺的優越之處。盡管已有的財稅管理信息系統難以滿足實際業務發展的需要，仍不愿意開發覆蓋面更廣的管理會計信息平臺，各部門之間數據的關聯性、共享性、可用性較差，導致財稅部門無法真正了解和掌握企業的具體業務信息。

（三）專業人才相對稀缺

企業的管理理念陳舊，缺乏專業的財稅管理人才。一方面，企業對于財稅管理的思想觀念和應用技術較為陳舊，使得企業難以利用現代信息化、智能化技術，將信息在業務、財務、稅務部門之間進行鏈接和傳遞。另一方面，企業忽視財稅管理人才的培養，部分從業人員的數據處理能力亟待提升，難以從大量數據中獲取有價值信息，一定程度上也阻礙了信息的傳遞速度。

二、管理會計視角下企業財稅管理的內涵

（一）傳統會計視角下的財稅管理

傳統會計視角下的財稅管理是指納稅人及其相關代理人運用財務、會計、法律等知識，通過稅收優惠、稅收籌劃等一些合法手段以降低企業總體納稅成本，提高財稅管理水平。應當注意的是，企業在合法范圍內實施的財稅管理不屬于逃稅范疇。所謂逃稅是指公然違背現行國家憲法、法律法規，不繳或少繳稅款，二者之間存在本質差異。本文強調的財稅管理，是指“在合法框架下，使用各種方法策劃納稅方案，提高財務安排的可行性與價值”。財稅管理主要由四方面組成，一是采用合法手段進行節稅籌劃；二是采用“非違法”方式進行避稅籌劃；三是采用經濟手段，尤其是價格手段開展稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，有效規避涉稅風險。

（二）管理會計視角下的財稅管理

通常而言，管理會計相較于財務會計，其側重點在于協助企業做出優質決策，優化企業管理層結構，從而為企業創造價值。對于管理會計活動的開展，要求企業在實施記錄、分析經濟業務以及“捕捉”和呈報管理信息的同時，還要結合管理部門的相關業務活動來執行，即業財融合的理念。業財融合至少可以實現提供決策依據，并最終實現價值創造的目標。具體而言：

1.通過業財融合提供決策依據。從其結構分析，現代管理會計體系主要是基于業財深度融合的管理控制系統，以資金預算為起點，包括編制計劃、方案決策、控制經濟活動及評價管理成效等，促使經營狀況不斷改善，為企業科學決策提供有效的分析依據。

2.通過業財融合創造企業價值。這就要求企業財稅管理應當重視財稅價值鏈的重構。如增值稅納稅管理中，應科學籌劃當期銷項稅的減少及進項稅的增加，其實施過程主要包括以下幾點：

一是稅率選擇。增值稅銷項稅額是根據收入計算，而增值稅針對不同產品、服務設有多檔稅率，如果企業沒有做好各檔產品、服務內容的有效區分，稅務部門則以最高稅率進行征稅，也就是從高計稅。所以，企業應當科學區分，在合同簽訂、發票開具、生產經營等環節對混合銷售進行有效分離，從而降低當期銷項稅額。

二是稅收優惠。在后疫情時代，企業需及時關注稅收的優惠政策并進行科學運用：一方面可以減稅、節稅；另一方面還可通過稅務籌劃倒逼業務優化升級，如加大研發投入力度，不但可以提高稅前扣除比例，還能通過技術創新增強企業的核心競爭優勢。

三是提高進項。企業在選擇供應商時，盡可能以一般納稅人為首選對象，減少與小規模納稅人合作，其原因在于小規模納稅人專票稅點較低，影響抵扣效果。同時企業應加大對業務人員的發票知識培訓，使業務人員了解財務籌劃中最基本的發票取得原理，盡可能在業務活動中索取合規的增值稅專用發票。

三、構建業財融合模式下的管理框架

企業財稅管理與業務經營相伴相生，財稅管理以業務經營為基礎，業務經營靠財稅管理提升質量。不斷變化的內外部環境對企業的財稅管理提出了更高的要求，2016年財政部印發《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號）中強調，“管理會計應以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務與業務進行融合”。因此構建業財融合模式的管理框架（如圖1所示），有利于企業戰略層和經營管理層結合實際業務做決策，實現動態管理。業財融合模式的管理框架指的是企業通過內外部渠道搜集各類相關信息，對管理會計信息系統進行甄別篩選，最終導出可視化信息以及分析報告。結合這些分析報告企業進行全面預算管理、籌資管理、投資管理、稅務籌劃等具體的財稅管理。此外，通過整個業財融合的管理會計框架，讓企業管理層可以清晰觀測企業經營信息和財務信息，根據企業實際制定發展戰略。

圖1 業財融合模式的管理框架

在管理會計理念的指導下，企業必須完善財稅管理制度，搭建管理信息化系統，實現財稅管理的規范化，通過信息的獲取和高效處理，人才的培養等方式使得財稅管理日趨精準、高效和完善，將制度落于實際業務中。以下為業財稅融合模式下的企業財稅管理提出具體建議：

（一）完善財稅管理制度

業財稅融合模式下的管理會計框架能否有效實施，很大程度上依賴于企業財稅管理制度的建立。企業應對管理會計工具進行研究與應用，以此作為企業財稅管理制度建立的支撐。在制定制度時應將財務管理和稅收籌劃有機融合，根據內部業務的實際執行情況，完善信息共享、人員激勵等具體操作細則，使得企業財稅管理規范有序、有章可循，同時也為業財稅融合的管理會計框架提供良好的實施環境。

（二）搭建管理會計信息化系統

管理會計軟件系統可以在一定程度上優化業財稅融合的管理會計框架，為企業精細化管理提供平臺和基礎。企業依賴管理會計軟件系統對相關信息（包括數據信息和文本信息）其進行識別和進行可視化處理，產出分析報告供決策者使用。在大數據時代，利用軟件系統對信息搜集、整理、分析與應用，在一定程度上可以優化以往繁瑣復雜的人工處理模式，并且在建設管理會計信息系統之后企業各個部門可以按照授權級別的不同共享使用收集的數據，以提高企業決策對數據的使用效率。因此，建立開放、共享的信息化管理模式，有助于提高企業管理會計工具應用水平，促進企業財稅管理向業務延伸，使財稅管理更加符合業務實際。目前很多企業已經基本實現了信息化平臺的財稅管理，但主要是依托用友、金蝶或者SAP等信息化系統開展信息的收集與分析，這種僅僅以財務核算為核心的管理系統越來越難以滿足企業全方位管理的需要，因此應當提高信息化平臺的覆蓋率，將管理會計軟件系統更多、更廣地覆蓋業務部門，以有效提高企業決策的可行性。

（三）及時獲取大量有效數據

企業及時獲取大量有效數據是實施業財稅融合管理會計框架、進行精細化管理的基礎。無論從企業內部業務還是從外部環境，與企業相關的各類數據是海量的，如何及時獲取這些數據，并挖掘其中價值對企業的可持續發展具有重要意義。從企業內部來看，企業可以通過客戶群、官方社交平臺、企業官網等渠道獲取客戶地區、年齡及客戶對產品或服務的評價等信息，為企業發展規劃和營銷做決策。從外部環境的角度，企業可以通過對各地區疫情政策的實時監控，動態調整線上線下促銷策略，豐富產品銷售渠道，同時也滿足國家法律法規的政策要求。

（四）優化人才培養機制

目前信息化技術蓬勃發展，在業財稅融合的管理會計框架下，要求從業人員不僅具備管理能力與財務經驗，還應具備專業的數據處理與分析解讀能力，以實現從企業戰略到管理會計控制，再到企業決策的融合。因此企業應從實際運用的角度，對各個層級的從業人員按需進行培訓考核，提供實踐場所，如對信息挖掘與整合的人員進行數字化技術培訓，確保員工可以運用大數據工具挖掘財務信息、非財務信息、數據及文本信息等，并對信息進行分析整合。此外，企業可以以考促學，檢驗員工學習成果，根據其學習情況對個人學習成果進行評價和獎勵，一方面可以調動員工學習的積極性，另一方面企業也可以掌握員工在運用業財融合的管理框架時所面臨的困難，從而進行動態調整，以滿足企業動態的管理需求。

總之，本文通過對管理會計視角下財稅管理現狀及應用前景的分析，指出了目前企業財稅管理存在的問題，提出搭建業財融合模式下的管理框架，能夠在一定程度上加強企業財稅管理，實現企業價值增值。通過完善財稅管理制度和搭建管理會計信息化平臺，為企業財稅管理提供良好實施環境。此外企業還應該注重數據的獲取和人才的培養，將管理會計理念真正落地于企業實際管理工作中，發揮其管理價值，為企業持續健康發展提供良好基礎。