航道公共基礎設施資產構成明細分類工作探索與實踐

張國旭，李長貴

（湖北省交通運輸廳港航管理局，湖北 武漢 430035）

2018 年1 月1 日起施行的《政府會計準則第5 號——公共基礎設施》（以下簡稱《準則第5 號》），2020 年12 月30 日財政部、交通運輸部下發的《關于進一步加強公路水路公共基礎設施政府會計核算的通知》（財會〔2020〕23 號）（以下簡稱《通知》），要求對公路水路公共基礎設施進行科學合理的確認、計量、記錄和報告，具有較強的操作性和指導性。但在《準則第5 號》《通知》等執行前，由于可供學習和借鑒的經驗、做法甚少，有些航道整治工程項目的建設單位按照原基本建設會計核算制度、辦法進行工程項目會計核算，有可能會與《準則第5 號》《通知》的規定和要求不相符，導致了航道公共基礎設施資產構成明細分類等工作過程較為滯后和繁瑣。如何更好地貫徹落實《準則第5 號》《通知》精神，對公路水路公共基礎設施資產構成進行科學規范的明細分類及價值確認，值得進一步研究和探討。

筆者所在的漢江航道整治工程建設項目主要是在漢江河段上采用航道整治、疏浚等工程措施，改善漢江航運條件，提高航道等級，建設內容主要包括筑壩、護灘帶、護岸、洲頭守護、填槽等工程，以及航標配布、數字航道信息化管理系統等配套工程，最終形成了大量的航道整治建筑物公共基礎設施資產。加強該類資產管理，維護國有資產安全完整，做好航道整治建筑物公共基礎設施資產構成明細分類和價值確認等工作，顯得尤為重要。本文以漢江航道整治工程項目為例，對航道公共基礎設施資產構成分類和價值確認的處理辦法進行了探索，僅供相關管理者參考。

一、明確目標，多措并舉，為資產構成明細分類等工作做好準備。

在實際編制資產構成表、會計明細科目及編碼表時,沒有現成的經驗、做法可以借鑒和參照，面對新挑戰, 工作人員不等催促自奮進,不待揚鞭自奮蹄，不等不靠，主動作為。

一是認真學習、吃透財政部、交通運輸部相關準則、通知、規定，組建參建單位和專業技術人員共同參與、相互配合的工作團隊，以政策制度為根本指導，以工程資料為基礎依據，以財務資料為主線載體，做到水路公共基礎設施資產科學合理地確認、計量、記錄和報告，工作標準統一、過程規范、數據準確。

二是嚴格按照現行有關規定和要求對工程項目投資從賬面的投資數據和工程計量數據進行分析研究，制定工作流程、編制基礎表格，采取分析復核、拆分整合、按類歸集、實地察看、重置計算等方式，順序填列生成資產構成明細及主體結構表、資產構成明細匯總表、資產匯總表，再由資產構成明細表逐項對接轉換到會計明細科目及編碼表、會計明細科目匯總表等，最后復核驗證航道整治建筑物投資、公共基礎設施構成、會計明細科目分類、資產價值入賬的準確一致性、合理合規性、真實完整性，為航道整治建筑物公共基礎設施初始計量時的資產構成明細分類及價值確認等工作做好準備。

二、圍繞中心、緊抓主線，循序漸進完成資產分類及價值確認等工作。

在遵循客觀性、相關性、配比性、謹慎性等原則的基礎上，循序漸進完成航道整治建筑物公共基礎設施的資產構成明細分類、價值確認，以及會計明細科目和編碼表的依規對接編制等工作。

（一）以標段為中心，從工程資料入手，緊緊抓住費用（工程投資）這個主線，對各標段結算計量費用按序從工程量明細清單、分項目工程量、竣工結算計量確認的費用等多方面進行復核、分析填列，準確地將主體結構中的明細項目對應到相關資產構成的明細項目中。

1.根據項目概算、工程施工圖、計量支付、工程結算報告、工程造價、竣工圖等工程資料，了解項目的總體情況，包括灘段、匯總后的名稱、原名稱、對應的標段、資產類型、匯總類型、數量、面積（長×寬）/長度(m)、匯總面積（長×寬）/長度(m)、地區、區域、里程區間（Xm—Xm)、直接成本、間接成本、建設期間、造價審定金額等，按標段匯總編制《工程費用復核概況表》《工程計量外相關費用復核明細匯總表》，再由匯總表分析復核、依規拆分計列到各個標段投資明細項目的結算數據中，然后編制《工程結算輔助明細復核表》，這個過程從匯總表到明細表，再從明細表到匯總表，循環驗證各項投資信息，確保各項信息完整，全面掌握項目直接計量費用和輔助計量費用的總體情況和明細分布情況。

2.以工程造價咨詢審核確認的工程結算資料為基礎，對工程量如：拋石、沙枕、砼預制件等工程計量項目進行分析、整合，復核工程計量主體結構費用與對應的資產構成明細項目的準確性及輔助計量費用分攤的合理性，并按標段編制“工程結算輔助明細復核表”，詳細反映各個標段工程投資對應的資產明細項目。

（1）對工程結算計量資料中能單獨對應到資產明細項目的主體結構工程費用（建筑安裝工程），逐項分析歸集列入資產構成的明細價值中，如：資產構成中的壩體由丁壩、順壩、導流壩、潛壩構成，其對應的工程量包括挖方、沉D 型排、水上拋石、拋石護腳、排上拋石等計量數據；資產構成中的航道整治建筑物五級資產項目，分別為護岸、護灘、護底，其中：護岸的主體結構為枯水平臺、水下護底、水下鎮腳等工程計量數據。在工程師的配合下，先按標段整理好資產構成的明細項目及對應的主體結構工程費用（建筑安裝工程），按資產明細項目填列《航道整治建筑物—明細資產主體構成復核表》中主體構成資產金額欄目，完成直接成本的分配歸集工作。

（2）將工程結算計量中不能直接歸集到資產構成表明細項目中的工程計量成本，如：工程結算計量中反映的疏浚、填槽、切灘、清障、洲頭守護等工程費用，不能單獨對應到資產構成的主體結構項目中，需要在工程設計、技術、施工等相關工程技術人員的配合下，通過資料分析、實物辨認，以對應受益的各項資產明細價值為基礎，按照權重法以直接成本的占比進行分攤，將相關工程量費用拆分歸集到對應的資產構成明細項目中，并按資產明細項目填列到《航道整治建筑物—明細資產主體構成復核表》中非主體構成資產應分攤轉入金額欄目。

（3）對工程結算計量中的相關費用（應歸入主體結構費用），如專項檢測費、安全生產費、獎罰費用等，能直接計入受益資產構成表明細項目中的直接歸集，對沒有明確歸屬的相關費用，由受益的資產明細項目共同負擔，即在各個標段內按照權重法以資產構成項目直接成本的占比分攤計入。

（4）在完成工程計量費用歸集后，按標段編制“航道整治建筑物—明細資產主體構成復核表”，按財政部公路水路公共基礎設施資產構成口徑，準確清晰地反映明細資產中構成主體資產的金額及應分攤的非主體資產的金額。如：本項目構成主體資產的為護岸、護灘帶、護底、丁壩、順壩、渡口、停靠站等，應分攤的非主體資產為疏浚、切灘、清障、填槽等工程計量項目。

3.整理歸類待攤投資，依規合理分攤待攤投資，確保分攤合理，不重復、不漏項、不誤攤。按照財務結算賬面的待攤投資數據，結合各類相關合同內容實際情況，對項目的全部待攤投資的受益對象進行分類，然后分別采用直接分攤和間接分攤的方法對待攤投資進行分攤。其中，直接分攤的待攤投資（能夠確定由某項資產負擔的待攤費用）細化計入到不同標段所對應的資產明細項目中，間接分攤部分（不能確定負擔對象的待攤費用）按各明細資產的權重比例進行分攤計入相關資產明細中，然后編制形成公共基礎設施—航道整治物分攤明細表(按標段)。

（二）以灘段為中心，緊緊抓住資產這個主線，采取內查資料、外察實物相結合，核查資產所在的地理位置、里程區間，并逐項與實物資產進行核對，確保賬實相符。

1.復核各灘段群明細資產的實際數量。本項目資產構成歸類初始是以標段為類別顯示的，為便于航道公共基礎設施明細資產管理，在以標段為資產明細分類的基礎上，進而以資產的地理位置進行分析分類計算填列，即對每項明細資產所在的灘段進行清理、歸類列示。如：滿（**）灘段包括“滿10#至14#（*）壩”、“滿P1、P2、P4（*）岸”等資產；聶（**）灘段包括“聶P4（*）岸、聶P2-1#（*）帶、聶P2（*）壩”等資產。確保每個灘段的資產數量、所在的地理位置、區間里程等真實準確。

2.核實各灘段群明細資產構成價值，確認按灘段匯總的資產價值。

（1）在完成以灘段為中心的資產明細項目分類后，將其對應的直接成本（建筑安裝工程）在按各標段歸集費用的基礎上，以灘段為中心進行拆分整合，仍然分為構成主體資產項目金額(直接記入)、構成非主體資產項目金額（按權重分攤記入）兩部分，采用直接記入和按權重分攤記入的方法，確認各明細資產的直接成本。

（2）將財務賬面反映的待攤投資金額，按合同進行清理歸類，按照受益對象不同，采取直接計入或按權重分攤的方法歸集到對應的資產明細項目，完成資產從明細到匯總的價值確認，形成“公共基礎設施—航道整治物分攤明細表(按灘段) ”。

3.以完成的資產明細清單為依據，編制完整的《基本建設項目交付使用資產（公共基礎設施—航道整治物）明細表（匯總）》，詳細反映資產灘段、匯總后的名稱、原名稱、對應的標段、資產類型、匯總類型、數量、面積（長×寬）/長度(m)、匯總面積（長×寬）/長度(m)、地區、區域、里程區間（Xm—Xm)、直接成本、間接成本等，并與竣工驗收數量等相關信息進行核對，確保交付使用資產的相關信息與竣工驗收相關信息一致。

4.以灘段群為單元，實地察看實物資產，確保各灘段的資產真實存在。針對航道整治建筑物資產分布廣、路線長，為便于核實實物資產，應根據各灘段列示的資產明細，深入實地，逐項核查資產名稱、類型、座落地址、數量、面積、地區、區域、里程區間等，再形成資產盤點清單，與資產明細清單對比，認真分析復核，如有偏差，認真分析原因并更正，確保實物資產真實存在、賬實相符，確保資產信息的真實性、準確性及完整性。

（三）以資產價值為中心，緊緊圍繞資金這個主線，復核會計明細科目及編碼表反映的資產價值總分類和各級次明細分類的各個層次資金的準確一致性、合理合規性。

1.將資產構成明細項目對應轉換到會計明細科目中，完成從實物尺度（資產）進行記錄到以貨幣尺度綜合地加以反映的特征的轉換。根據財政部《關于進一步加強公路水路公共基礎設施政府會計核算的通知》（財會﹝2020﹞23 號）的規定和要求，結合本項目的具體情況，一是將《公路水路公共基礎設施資產構成表》中的各項資產明細項目依次對應轉換到《公路水路公共基礎設施會計明細科目及編碼表》中的資產分類明細項目，如：資產構成表中四級項目為防護工程、壩體、堤類；五級項目為護灘、護底、抬攬浮、其他，丁壩、順壩、導流壩、潛壩，防波堤、擋沙堤等，分別對應轉換到會計明細科目及編碼表中的六級科目，七級科目中。兩類表之間的無縫銜接，清晰地反映了公共基礎設施資產從實物形態到價值形態、從一級會計科目分級次流向七級會計科目的價值流向，為后續計量提供了詳實的數據信息。二是健全完善輔助核算內容，包括輔助核算信息、備查信息，如：輔助核算的灘段名稱、施工標段，備查信息的資產水系、航道等級、航道公里數、地區區域、里程區間、長度(m) 、建設時間等等，為后續計量和資產管理提供詳實可靠的數據信息，為有效提供升資產管理質量夯實了堅實可靠地基礎。

2.匯總資產明細，確認資產總價值，核實入賬資產總金額。對《公路水路公共基礎設施會計明細科目及編碼表》進行匯總，編制《公共基礎設施—航道整治物科目匯總表》，在此基礎上，編制《基本建設項目交付使用資產（公共基礎設施—航道整治物）明細表（匯總）》，對各類明細資產的價值進行確認無誤后，完成《基本建設項目交付使用資產（公共基礎設施—航道整治物）匯總表》的編制工作。