企業增值稅稅收籌劃問題與保障措施探討

唐皓

(江蘇省惠隆資產管理有限公司財務部 江蘇南京 210000)

稅收籌劃指的是在企業經營過程中根據企業的稅收情況，在符合稅收法規定的前提下，合理優化企業納稅方式，對自身納稅行為展開規劃設計，降低企業稅收負擔。幾乎每一種稅收都擁有規劃空間，不同企業因經營性質不同，其稅收規劃側重點也不同。增值稅作為企業需要繳納的稅種之一，需要納稅人結合法律規定及個人經營情況進行納稅，這就需要納稅人根據我國現有法律規定探索稅收籌劃內涵，研究企業納稅工作開展中影響稅收籌劃工作質量的相關問題，制定科學的解決方案。

1 稅收籌劃概念

稅收籌劃是影響企業綜合發展的關鍵過程。基于狹義角度進行分析指的是納稅人在遵守基本法律法規的前提下，根據企業經營特點利用會計特有的方法規劃納稅活動，在合法納稅的前提條件下，合理減少稅收負擔，促進企業的長遠發展。所以，稅收籌劃是企業獲得稅收政策的一種方式，企業可以根據經營地區、經營行業、企業性質等方面展開規劃設計，合理減少企業應繳納的稅額，優化企業經營結構[1]。從廣義方面來講，稅收籌劃能夠幫助企業優化自身資金支出結構，也能增強企業的投資、運營、決策能力，同時也有利于提高企業的綜合競爭力。在政府方面，積極推行稅收籌劃這一概念，也能幫助企業完善稅收制度，促進國民經濟進一步提高。

2 企業增值稅稅收籌劃中存在的問題

2.1 缺乏綜合性意識

進行稅收籌劃是為了在有限的經濟收益范圍之內壓縮稅收成本，放大經濟效益。然而，當前我國稅收方面的法律條款較為復雜，需要遵循的稅收籌劃規定也有很多，企業在稅收籌劃過程中稅收籌劃方案與法律規定極易產生矛盾，導致稅收籌劃方案不合理、不合法，不僅會影響企業的稅收成本支出，還可能導致企業觸犯法律法規。

因為我國稅收法律正在不斷完善，許多企業的稅收籌劃方案是否符合法律規定飽受爭議。再加上目前稅收籌劃缺乏綜合性觀念，在企業稅收籌劃方案設計過程中，沒有將節約稅收成本與企業經濟效益有效結合，導致方案設計單一、缺乏全面考慮，影響了企業稅收與成本支出的平衡，因此加強企業稅收籌劃的綜合性意識，能夠有效提升稅收籌劃水平。

2.2 法治環境建設不到位

隨著市場經濟的持續發展，為保障企業長遠經營，需降低企業經營成本，稅收籌劃就是提高企業盈利，降低經營成本的有效方式。然而，由于當下法治環境建設不到位，導致企業稅收籌劃工作無法得到切實的法律保障和工作依據。作為一項直接影響企業綜合發展的基本工作，納稅人應在完全遵守法律規定的前提下對企業納稅工作展開規劃設計。當前，我國并沒有針對稅收籌劃這一工作設立明確的法律規定，缺乏執法力度，導致偷稅漏稅問題屢見不鮮，企業無法把握稅收籌劃的工作要求。因此，法律環境建設不到位，缺乏良好的法律保護制度和支持制度，嚴重影響了稅收籌劃工作的開展[2]。

2.3 籌劃方案缺乏可操作性

企業開展稅收籌劃工作是為了優化企業的經營結構，降低企業經營成本支出，這對企業的綜合發展及運營實力都有直接影響。然而，部分企業在稅收籌劃工作開展過程中，并沒有對企業的經營目標及經營模式展開分析，影響了稅收籌劃工作的實施價值。根據我國增值稅繳納相關要求，增值稅的納稅比例是以企業生產經營所產生的增值額為參考標準。在企業納稅工作開展中，由于部分企業過于重視稅收籌劃工作產生的最終結果，而沒有結合自身經營情況及企業實際收益展開稅收籌劃，導致部分企業的稅收籌劃工作沒有完全履行相關法律法規，影響了企業的公信力和經營發展，不僅導致最后的稅收籌劃方案無法有效實施，還會導致企業的長遠發展受到不利影響。

2.4 缺乏稅收籌劃專業領域人才

企業是否擁有優秀的稅收籌劃人才是影響企業稅收籌劃工作的關鍵，由于我國稅收籌劃工作起步較晚，缺乏對該領域專業型人才和技能型人才的培養，大部分稅收籌劃工作人員都缺乏對相關理論及法律知識的了解與總結，使得在整個稅收籌劃工作中沒有良好的自我保護及風險防范意識。再加上大部分高校開設的稅收籌劃相關課程內容十分淺顯，主要是因為其師資力量薄弱，在課程設置方法使用方面不夠完善，影響了實際的教育質量，導致高校培養出的稅收籌劃人才不能滿足企業稅收籌劃工作的實際需要。

3 企業增值稅稅收籌劃方式

3.1 針對企業納稅人的稅收籌劃

基于我國法律要求，不同納稅人需要繳納的增值稅額度不同，主要可分為一般納稅人和小規模納稅人。大部分人認為，小規模納稅人的增值稅納稅成本較高，但實際上小規模納稅人也享受相應的納稅政策，基于企業的生產經營方式及盈利比例，也可展開稅收籌劃，降低小規模納稅人的稅收成本。如果企業在無法擴大經營的前提下試圖轉換為一般納稅人，就需要引進優秀會計人才來展開稅收籌劃，隨著企業人才成本的增加，其稅收籌劃所獲收益無法抵扣人才成本，則代表企業稅收籌劃工作并未達到實際工作目標。小規模納稅人可繼續保持其小規模納稅人身份，避免增加人才成本，從多個方面有效控制企業生產經營成本。

3.2 針對企業遞延納稅的稅收籌劃

增值稅采用的是購進扣稅法，可以根據企業的不同生產經營方式展開稅收籌劃。雖然企業在生產經營過程中采用遞延納稅的方式，并不會降低企業應繳納的總體稅收，但是企業可以利用市場行情、經營方式等條件設計稅收籌劃方案。例如，企業可根據不同經營情況采用相應的結算方式，盡可能地減少企業的經營及納稅成本。一般來說，企業購貨方的資金運作狀況較好時，貨物發出能及時回籠資金，則可以直接收款。若購貨方資金運轉狀況較差時，貨物發出時難以及時收回貨款，則可以在簽訂合同時采用賒銷或分期收款的方式將納稅時間遞延，以規避風險，降低企業的納稅成本[3]。

3.3 針對自用固定資產的納稅條款

根據稅法相關要求，企業在銷售自用固定資產時可根據稅法免除增值稅，但必須遵循以下幾大規定：第一，用于出售的固定資產必須存在于企業固定資產目錄中。第二，必須是企業真正使用的固定資產。第三，在銷售時固定資產的銷售價格不能超出原價。企業在銷售固定資產時動產的稅率是17%，不動產的稅率是11%，銷售已使用過的固定資產減免2%的增值稅[4]。這也說明，企業對自用固有資產的價格具有自主權，可以根據市場價格及企業經營現狀對固定資產銷售展開稅收籌劃，將自用固定資產以等于或低于原價的價格進行出售，就能實現固定資產銷售利益最大化，同時可根據市場條件對固定資產的價格進行調減，合理出售固定資產，達到減少稅負的目的。

3.4 針對銷售模式的稅收籌劃

基于稅收籌劃可運用的銷售模式主要包括兼營和混營，根據稅收法的相關規定，企業或經營個體混合銷售貨物及其他類目產品需要依法繳納增值稅，但不屬于企業的銷售人在發生混合銷售行為時，則無需繳納增值稅。兼營指的是企業經營范圍較為廣泛，包含多個類目，經營企業、經營項目不同，其稅收方式也不同。兼營企業可根據不同生產經營項目，在取得收益后根據不同生產經營項目分別記賬，按不同項目的納稅比例進行稅額計算。

4 企業增值稅稅收籌劃保障措施

4.1 轉變傳統增值稅稅收籌劃觀念

開展稅收籌劃工作是為了降低企業的經營成本，擴大企業經營資金鏈。部分企業經營者受傳統觀念影響，認為減少稅收會影響國家經濟發展，這本質上是一種錯誤觀念，優秀的稅收籌劃方案能在降低企業經營成本的同時，促進國家經濟發展。因此，企業需要基于增值稅稅收籌劃展開合理規劃，切實壓縮企業稅收成本，緩解企業經營問題，優化企業的資金使用效率，提高企業的綜合實力。只要企業能夠不斷提升自身競爭力，就能為國家提供穩定的稅收來源，同時能夠根據稅收籌劃優化完善發展結構，促進整體經濟市場持續發展，帶動國民經濟。另外，稅收籌劃工作也能有效調節企業與政府之間的關系，由于納稅是企業必須履行的基本義務，但由于部分企業受經營成本、經營方式及市場因素等諸多原因影響，納稅也影響了企業的資金分配。通過稅收籌劃的方式，能夠有效降低企業的納稅成本，使企業保持良好的納稅習慣，也能維持企業與政府的良性征納稅關系。

4.2 優化建設稅收籌劃環境

第一，企業環境。為了促進企業長遠發展，企業經營者和籌劃者必須依照企業當下經營情況及相關稅收政策展開調查與研究，基于企業所在區域的經濟發展現狀、企業未來發展目標及企業盈利水平，合理規劃企業生產經營方式，并基于企業的工作環境充分考慮經營成本、基本設施等環境因素展開稅收籌劃，建立良好的企業稅收籌劃環境。

第二，法律環境。隨著當下我國稅收籌劃工作的不斷進步，需要建立更加完善的法律保護制度，推動我國稅收籌劃工作的高速發展。由于稅收籌劃與國家法律環境建設有直接聯系，我國法律還未針對稅收籌劃工作設置明確的法律規定，納稅人只能通過稅法進行稅收籌劃，實現自身利益最大化。但在實際工作開展中缺乏法律制度的保護，導致部分企業因害怕觸犯法律規定，未能有效進行稅收籌劃。因此，為了促進稅收籌劃工作得到長遠發展，政府機構必須在保障納稅人基本權益的前提下，根據稅收籌劃工作，完善其法律規定，為企業稅收籌劃工作提供保障，杜絕因法律法規不完善，導致企業在稅收籌劃時產生的偷稅漏稅問題。

4.3 協調企業與稅務中介機構的關系

企業在生產經營中接觸的稅務機構主要包括中介機構和政府稅務機構。相比其他企業單獨招收稅收籌劃人員，中介機構具備更多優秀的專業人才，且具備豐富的稅收籌劃經驗，能在短時間內根據企業的經營結構及發展前景，合理展開稅收籌劃。企業需選擇高質量中介機構展開合作，及時掌握企業的經營狀況，根據區域經濟發展及企業經營現狀對企業納稅信息進行分析，有效展開稅收籌劃工作。相比企業單獨聘用稅收籌劃人員，與中介機構展開合作能在短時間內獲得專業人士的輔助，為企業稅收籌劃提供優質方案，提高企業稅收籌劃工作的高效性和科學性。除此之外，企業還要與政府稅務機構建立良好的合作關系，為企業稅收籌劃工作提供優質環境。這就需要納稅人依照稅務機構相關要求及時繳納稅款，而稅務機構需向納稅人提供稅收信息，建立互信互贏關系，有效促進雙方共同發展，優化稅收環境[5]。

4.4 制定靈活的稅收籌劃方案

經濟市場及稅收政策的不斷變化，都給企業稅收工作增加了難度。在諸多外力因素影響下，如果不能及時改變稅收籌劃方案，就會導致企業的稅收籌劃無法真正實現利益最大化。因此，企業必須根據行業發展、法律規定、經濟市場等外在因素，不斷優化與改進稅收籌劃方案，促進稅收籌劃方案符合當下的企業發展需求及經濟發展環境。第一，企業需要根據國家的法律規定及地方稅收政策進行稅收籌劃設計，及時更改完善籌劃方案，有效評估稅收籌劃方案的風險及優勢。第二，在面臨較大的市場經濟波動或稅收政策改革時，企業可通過緊急預案的方式降低籌劃工作中存在的風險，降低納稅成本，擴大企業經營收益。這就需要納稅人對法律法規及市場經濟有一個完善且明確的認識，可通過引進優秀稅收籌劃人員，密切關注納稅政策，根據具體情況展開稅收籌劃方案設計，有效提高稅收籌劃工作的針對性和有效性，為企業稅收籌劃提供良好的發展空間。

隨著市場經濟的高速發展，稅收籌劃是促進企業持續發展的有效措施，能夠幫助企業在降低納稅負擔的同時獲得更大的經濟效益。這就需要企業基于自身經營情況及發展前景，合理規劃納稅方案，解決納稅中存在的諸多問題，并通過引進優秀稅收籌劃人才，從不同角度控制可能發生的稅務風險，保障企業穩定發展，提高企業稅收籌劃工作質量，為企業的長遠發展打下良好的基礎。