深化國企經濟責任審計存在的難點及對策

徐 婷

一、引言

在我國審計監督體系中，經濟責任審計扮演著“壓艙石”一樣的角色，也在向新的方向做出相應的調整。經濟責任審計的對象也大多集中在國有企業，其審計報告供國資委參考，主要是對國有企業主要領導人在任職期間內有關企業管理、人力資源管理等的職能權限范圍內的決策、運營效率、人力資源規劃以及個人廉潔自律等方面進行審計。經濟責任審計在很大程度上關系到國有企業的經濟發展，乃至國家做出的經濟決策，從目前我國經濟責任審計運行的效果來看，對我國穩定財經秩序、加強對領導干部的管理方面都取得了不錯的成績。但是由于經濟責任審計為了應對新時代的發展需要不斷做出新的調整，使得相關審計人員對經濟責任審計工作的認識不到位、缺乏統一的界定標準等，進而導致深化國企經濟責任審計存在困難，需要進行進一步分析并提出切實可行的對策與建議。

二、國企經濟責任審計現狀

1.經濟責任審計的分類與對象

經濟責任審計主要分為任中審計和離任審計，任中審計是在領導人員任職期間或任期屆滿連任時實施，也可以結合領導人員任職時間安排；離任審計是領導人員任期屆滿或者任期內辦理調任、免職、辭退等事項時實施。在實際情況中，應將任中審計與離任審計相結合，將任中審計作為企業經濟責任審計工作的重點，同時為了防止領導人員的責任落實不到位，也可以考慮在企業領導人尚未辦理離崗手續之前實施審計。

2.經濟責任審計的計劃與方式

一般而言，經濟責任審計采取就地審計，在審計過程中結合企業的實際情況綜合采用內部控制制度調查、會計資料審查、監督檢查成果、訪談等審計方法，并實施相應的審計程序。對于審計方式的選擇通常是：由內審部門進行經濟責任審計、聘請外部獨立機構（如會計師事務所）共同審計、聘請專家協助審計。

3.經濟責任審計的重點

（1）國家政策方針的執行情況

主要針對被審計單位的主要領導人在做出重大決策時是否執行了嚴格的決策程序，是否符合國家的有關法律法規，有無濫用職權、損害集體利益的行為，經營決策有無重大失誤，是否造成嚴重的后果或取得良好的經濟效益。

（2）法人治理結構的完善

國有企業治理結構可以規范各利益相關者之間的關系和權責，形成一個有效的相關促進和相互制約的體系。通俗來講，治理結構就是解決企業內部如何分工、各領導層如何發出指令的問題。對于國有企業而言，完善的法人治理結構是一切經濟主體建立現代企業制度的前提。

（3）內部控制建設及風險管理

當今世界經濟呈現出全球化的發展趨勢，各地競爭也越來越激烈，我國企業一直以來都面臨著激烈而嚴峻的挑戰。所以，為了提高企業自身的發展水平，必須在加強抵御風險的能力和財務風險防范兩方面做出調整和改善，而企業的健康發展離不開內部控制風險管理的加強。

（4）財務核算規范和真實性

審計人員在實施審計監督過程中應當認真查找問題，依照被審計單位適用的財務報告編制基礎以及審計準則辦事，發現被審計單位存在的違法違規行為以及會計科目錯誤、核算不規范的問題，促進被審計單位嚴格依法辦事，規范財政財務收支行為，使被審計單位的違規事項的發生頻率逐漸降低。

（5）“三重一大”制度落實情況

關于“重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作”等事項需要經過領導人員做出決定，穩步推進“三重一大”決策制度的貫徹落實，在源頭上預防腐敗，確保權力正確行使上發揮了積極作用，取得了一定的成效。

（6）黨風廉政建設及廉潔從業

近年來，各市審計局強抓黨風廉政建設，樹立起廉潔和諧的風氣。在經濟責任審計過程中，審計人員要將廉政監督貫徹到整個審計流程，確保黨組織成員的作風建設良好，確保國有企業嚴格落實黨政綱領，確保國有企業各項反腐倡廉工作落到實處。

（7）審計整改

隨著審計監督地位日益提升，我國審計整改成效不斷提高。在進行經濟責任審計之前，一般會要求國企提供以前年度審計報告及審計整改清單，目的就是為了打破屢審屢改、屢改屢犯的怪圈思維。

三、國企經濟責任審計存在的問題

1.專職審計部門組織力量弱

在國有企業中內部審計工作起步較晚，大多數單位沒有設置專門的審計部門來開展經濟責任審計，這方面的工作可能就由財務部門來進行審查，例如央企集團和下屬二級企業設立審計部，三級以及更低級次的企業不設立審計部，很多存在紀檢、黨建等兼職情況，由于經驗不足，再加上經濟責任審計是針對人的審計，要比針對經濟事項的常規審計難度大，在較短時間面對煩瑣的工作量難以取得良好的成效，導致審計程序不到位、審計證據獲取不足等情況，增加了審計風險。

2.經濟責任界定標準不明確

開展經濟責任審計的前提是確定好審計范圍，但是在現實情況中，被審計人員的直接責任和間接責任、主觀責任和客觀責任、前任責任和后人責任由于界定標準不明確導致責任劃分不清晰，而在經濟責任審計報告中所反映出的問題應與被審計者的管理責任相關聯。

3.“先離后審”導致審計滯后現象

根據各市國有企業領導人員經濟責任審計工作辦法管理辦法中提到，經濟責任審計分為任中審計和離任審計，相比較而言，任中審計可以降低溝通的成本，對資料的獲取也比較容易。然而，在實際情況中，審計部門與人事部門的工作節奏并不一致，尤其是年度終了，事務繁多，“先離后審”成為常見現象，這就容易造成責任追究難度大等情況。

4.審計結果的呈現形式及運用效能不足

首先，經濟責任審計的結果是以審計報告的形式呈現的，一般而言，審計人員都是按照固定的模板編制報告的，關注的重點不會有太大的變化，然而這就可能忽視了不同國有企業之間的差異。其次，雖然審計結果中對國有企業領導人存在的問題做出了披露并提出了整改建議，但是有關后續國有企業是否采取行動做出調整以及效果如何的事項，審計人員一般不會進一步跟進，所以就很容易出現屢審屢犯的情況。最后，出具審計報告的時間存在滯后性，一般審計人員從承接經濟責任審計業務到出具報告短則一個多月，長則兩三個月。一方面，待報告出具時，原國有企業領導人的人事關系在實質上已走完流程，或離開被審計單位并入職新的單位；另一方面，審計報告出具的時間點，新的領導人可能已完成相關項目的統籌安排工作，導致形成“新官不理舊事”的情形。

四、深化國企經濟責任審計的對策與建議

1.增設專職審計崗位，加強組織建設

目前階段，很多國企內部的審計崗位只有三至五人組成，而且所掌握的知識面僅限于財務方面，而缺乏在企業管理、工程建設、生產運營等方面的涉獵，因此在考慮問題的全面性上有待完善。此外，審計任務時間緊，國有企業要求出具經濟責任報告的時間大多一致，審計人員在有限的時間內很難獲取完整有效的審計證據，因此增設專職審計崗位可以減輕審計人員的工作負擔，提高工作效率和效果，在人員上和組織上提供足夠的后備力量。

2.優化審計項目中的組織流程

目前審計項目中在組織流程上仍然存在不足，審計人員可以考慮從以下方面進行優化：第一，重視前期方案，強化目標導向。在確定審計項目組的具體成員之后，審計人員可以充分利用現有企業信息化建設和網絡發展的優勢在去現場之前就收集資料，挖掘線索，確定重點，帶著目標去現場，而不是在審計人員入場之后從頭開始。由于現場審計時間有限，該種準備將對被審計單位正常工作造成的影響降到最低，但又能夠在有限的時間內取得較好成果。第二，部門聯動，成果借用。審計部門在實際工作中要向系統化、鏈條化方向靠近，注重集團內巡視檢查，注重與其他部門如紀檢部門、財務以及各業務部門的聯動，充分發掘整個業務鏈條當中的薄弱環節，發現系統化問題，查找問題根源，避免“頭痛醫頭，腳痛醫腳”。再比如，要加強審計部門與人事部門的協同，如無特殊情況，應避免人事關系變動完成之后再執行離任審計的情形。較為合理的做法是人事部門應在保密的前提下，及時向審計部門反饋可能或確定即將發生的領導人員，使得審計人員有相對充足的時間編制和報送審計計劃，及時安排審計工作。

3.提高審計人員專業素養和獨立性

審計團隊內有不同方面的專業人才，如內控、財務、法律、業務、人力資源、紀檢、黨建、信心系統等，按專業和特長分工、實現人員和資源的合理配置。另外，在很多國有企業，審計部門的績效考核系數較低，審計人員的積極性不高，因此增加同級審計部門的監督績效，績效不完全由同級單位確定，實現方式可以有培訓、案例分析研究、共性問題探討、外聘中介機構、集團內部專家借調等。

4.設立審計檢查制度，推進審計整改

審計部門在出具經濟責任審計報告之后，對于發現問題的整改工作很大程度上體現了審計成果，對于需要進行整改的問題，審計人員應提出明確的要求并宣貫，因審計組問題由特定人員發現，問題較清晰，最好由原審計組進行持續檢查督導，保證整改徹底。近年來，盡管國有企業不斷強調重視審計整改工作，但整改工作在機制、制度、流程和方法等方面還存在一些問題，導致一些部門或查而不改，或屢改屢犯。在推進審計整改過程中，必須搞清楚“由誰來整改”以及“怎么改”的問題，比如在把審計整改任務落到對應的部門時，要分清主責和協同配合，既要第一追蹤到主責部門，也要與不同部門之間進行協調溝通，使得整改工作落到實處，切實保證審計結果的運用。

5.提高國有企業內部控制管理

在當前背景下，國家對國有企業內部控制給予了很大重視，并出臺了很多相關的法律法規，但是這些法律條文只是對國有企業做出了大方向上的約束，但是對實際工作并沒有明確的規定。而任何管理制度和行為都應該是適合企業自身發展現狀，否則就容易出現管理松散或管理過度的情況，不利于國有企業長期、健康地發展。當前部分國有企業沒有建立完善的內部控制體系，企業的內部管理缺乏真正的監督和有效的風險評價體系，作為企業領導層，首先要改善企業內部環境，而控制環境需要全體員工共同維護；其次，要制定切實可行的內控管理制度，比如嚴格執行不相容職務相分離的制度；最后，建立和健全內部審計與風險識別機制，在新的市場經濟條件下，內部控制保證了企業的正常運營，規避和化解了風險，有助于企業長期戰略目標的實現，保證企業的可持續發展。