勘察設計企業EPC 項目財稅管理及納稅籌劃探討

蔡綱 陳瑤

一、EPC 項目財稅管理概述

EPC 項目是指受業主委托，按合同約定內容對工程建設的勘察設計、設備設施采購、建筑施工和安裝、試運行等實行全過程或部分過程的承包。因此，EPC 項目實施過程中涉及財稅管理環節較多，具體包括：項目策劃、中標、合同簽訂、項目實施和項目竣工驗收及試運行整個過程。較好地財稅管理能力，可以有效地實施成本控制、提高資金使用效率，進而實現財稅管理科學合理、過程控制、精細化管理。主要財稅管理思路：①每個項目應實行財務獨立核算或者項目輔助專賬，采用統一的會計核算制度和會計科目體系，獨立地歸集EPC 項目的成本費用、工程價款的結算。②項目中標后實行預算管控，以項目為單位建立財務預算管理制度，并跟蹤預算執行情況并進行反饋，做好項目全過程財稅管理。③強化EPC 項目風險管控，財務管理要融入經營管理，并參與EPC 合同和分包采購合同的審批，在合同談判中為所在企業爭取更大利益，注重EPC 項目工程款的支付時間和比例、履約保證金及索賠違約條款，在簽訂分包合同時盡量轉移相關風險。④及時收集最新EPC 項目財稅政策，爭取項目所在地稅收優惠政策，做好納稅籌劃工作。EPC 項目主要涉及稅費種類較多，其中可籌劃的主要稅種是增值稅（勘察設計部分稅率6%、設備采購稅率13%、建筑安裝稅率9%），企業所得稅和部分印花稅。同時，要求根據項目進度及時到當地稅務局申報繳納相關稅費，實現稅務風險規避。

二、勘察設計行業情況及納稅籌劃的必要性

在現代勘察設計企業經營過程中，納稅直接影響著企業的現金流、營業利潤和社會信譽等。勘察設計企業的資質等級關乎市場占有率，其中資質等級一個主要考量因素是營業收入，傳統勘察設計市場日趨飽和，提高主營業務收入規模成為各個勘察設計企業資質升級的一個重要發展方向。因此，越來越多的勘察設計企業涉足EPC 項目，以此提高主營業務收入規模。EPC 項目環節較多、納稅籌劃操作空間較大。因此，為了保障企業的稅務風險得到有效控制，勘察設計企業EPC項目納稅籌劃很有必要的。

三、勘察設計企業EPC 項目納稅籌劃思路

勘察設計企業不僅要合法降低稅收負擔，而且要維持好的納稅評級。這樣對企業融資、市場競爭是有利的，也可以減少行政罰款。相反，若過度地納稅籌劃則會加大稅務管理風險。因此，勘察設計企業EPC 項目納稅籌劃的基本思路主要有：絕對節稅、延期納稅、稅務風險規避。

1. EPC 合同簽訂規避混合銷售風險

EPC 項目通常涉及設計、設備采購和施工三種應稅行為，而如何區分這三種應稅行為是屬于混合銷售還是兼營行為給EPC 項目納稅籌劃提供了較好的思路。目前，多數稅務機關將EPC 業務判定為兼營行為，但納稅人需要在EPC 項目財稅管理中進行分別核算，并按照對應業務的稅率分別繳納增值稅等稅費。因此，勘察設計企業需要對EPC 合同價款進行拆分，在EPC 項目合同中分別注明勘察設計業務、設備材料采購業務和施工安裝業務的合同金額，并明確就對應服務內容向委托方開具對應增值稅稅率發票。EPC 項目總包方需要與分包方簽訂勘察設計、設備實施采購和建筑施工安裝分包合同，并取得相應服務內容的增值稅專用發票。同時，可以通過調整合同內容，合理劃分設計、設備采購、施工三部分的合同金額，可適當增加稅率低的業務合同金額，減少稅率高的分包合同金額，不僅可降低EPC 項目整體納稅負擔，而且可規避混合銷售從高適用增值稅稅率繳稅的風險。

2. EPC 項目主要稅種納稅籌劃思路

（1）增值稅

勘察設計企業在EPC 項目預繳增值稅時，要根據項目開工時間選擇適用一般計稅方法和簡易計稅方法。當選擇一般計稅方法時，辦稅人員在預繳增值稅時應減掉支付的分包款，這樣可以減少增值稅異地預繳的金額。此外，多數勘察設計企業為一般納稅人身份，在簽訂合同時注重選擇分包商的納稅人身份，要求分包商提供增值稅專用發票，實現增值稅進項抵扣的目的。根據增值稅加計扣除政策：購進國內旅客運輸服務（注明旅客身份信息的航空電子客票減掉燃油附加費后、鐵路車票，公、水路等其他客票均可以扣除）、生產或生活性服務業的納稅義務人按當期可抵進項加計扣除10%。因此，勘察設計企業在EPC項目財稅管理時，要根據最新稅收政策加強增值稅電子普票、國內航空電子客票等加計扣除和抵扣的管理，進一步減小企業的稅收繳納負擔。

（2）企業所得稅

① 按時異地預繳企業所得稅，規避稅務風險

對于EPC 項目跨地區(跨市、縣、區)設立的項目部，應按EPC 項目實際經營收入的0.2%向所在地主管稅務機關預繳企業所得稅。從企業所得稅角度看，分包采購合同如果涉及分期支付采購貨款，可以針對EPC 項目本納稅年度的盈利情況進行合理合法的納稅籌劃；如果本納稅年度處于虧損狀態，在簽訂采購合同時約定應該盡量減少本期支付采購付款，采用分期支付采購貨款的方式，這樣不僅有助于減輕下一年度的納稅負擔，而且分期支付貨款減少了資金壓力。

② EPC 項目安全生產費用合理計提和使用

根據企業所得稅法規定：勘察設計企業提取EPC 項目安全生產費，只有在實際使用時，才能予以企業所得稅前扣除。因此，勘察設計企業實施EPC 項目在提取安全生產費用后，應及時足額使用或將款項支付給EPC 項目分包商，避免在企業所得稅匯算清繳時不予扣除進行納稅調增的風險。

③ 抵免企業所得稅

勘察設計企業如果涉及修建污水處理等環保工程設施時，可以適用環保行業所得稅優惠政策，不僅可以抵免當年度企業所得稅應納稅額，而且還可以結轉抵免。

（3）印花稅

針對分包采購對象的不同，印花稅的稅率也不相同，那么在進行分包采購時應該根據采購內容分別簽訂合同，并進行相應的印花稅申報繳納工作，這樣也可以減小涉稅風險。

3.加強分包合同和結算付款管理，實現納稅籌劃

勘察設計企業在實施EPC 項目時，可通過分包合同和結算付款管理實現部分納稅籌劃的目的。首先，勘察設計企業作為EPC 項目總包方或者牽頭方，自身除承擔設計任務外，還應與各分包方簽訂設備采購、施工合同，并根據不同內容開具不同稅率的增值稅專用發票。同時，簽訂和執行分包合同時把控好分包合同四流一致（即合同流、業務流、發票流、資金流），盡量在合同中寫明服務內容和適用的增值稅稅率。其次，要加強分包結算付款管理。建筑行業開票金額較大，為減少勘察設計企業資金占用風險；要求在實施EPC 項目時應盡早讓分包單位開具發票，總包單位及時根據合同約定對分包方現場已完工程進行計量和驗收，以免分包單位延緩開票。因此，勘察設計企業支付分包款項前要取得分包單位的增值稅專用發票。

4.通過申請高新技術企業資質適用較低企業所得稅率

高新技術企業資質不僅對勘察設計企業在市場競標中具有很大的優勢，而且可以帶來稅收優惠。符合高新技術企業的所得稅稅率為15%。根據高新技術企業申報要求，企業研發投入費用占比、在高新技術產品或服務收入占企業總收入比例及企業研發費用中其他費用占比均有相關要求。EPC 項目營業收入相對比勘察設計收入占比大，如果EPC 項目不進行科技課題研發工作，往往會導致企業不符合高新技術企業資質條件，進而不能適用15%企業所得稅稅率。因此，在實施EPC 項目過程中，勘察設計企業要發揮技術優勢，做好科技課題立項與研究，財務人員要做好研發費用的核算與歸集，EPC 項目科技人員做好課題研究、日常管理與成果歸集。

5. EPC 項目通過科技研發課題適用研發加計扣除政策

財政部、稅務總局《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》規定：制造業研發費用加計扣除比例為100%?；诖耍辈煸O計企業應該加強研發費用加計扣除政策的石油，在承擔EPC 項目時，嚴格進行科技研發課題立項和管理工作，可以單獨或者聯合業主針對EPC項目中重難點技術進行立項和開發。

6. 及時做好EPC 項目異地申報和繳稅，規避稅務風險

在勘察設計行業中，好的企業納稅信用評級彰顯企業良好的履約能力，在日常稅務管理中維持好的評級在市場競爭中顯得尤為關鍵。各個地方稅目差異及部分地方保護政策，EPC 項目財稅管理應充分解讀當地稅后政策。因此，勘察設計企業要及時收集最新EPC 項目財稅政策，爭取項目所在地稅收優惠政策，做好納稅籌劃；同時，根據項目進度及時到當地稅務局申報繳納相關稅費，實現規避稅務風險。企業所得稅預繳要留足繳納證據，實現主管稅務局進行抵稅。

7.境外EPC 項目財稅管理和納稅籌劃

國內勘察設計行業EPC 項目日趨飽和，越來越多的勘察設計企業走出去的意愿強烈，國家也出具了“走出去”的優惠政策。在承接境外EPC 項目主要財稅管理和納稅籌劃思路有：①國內辦好稅務優惠備案，避免多繳稅金或雙重征稅：及時到主管稅務局申請享受相關稅收優惠政策；如對境外提供設計服務可享受增值稅零稅率優惠政策，對于建筑安裝部分，及時辦理增值稅免稅備案手續。并對國內外稅收制度進行研究和考察，避免多繳稅金或雙重征稅。②選擇合適的分包商、供應商轉移稅務風險：“走出去”的勘察設計企業在確定境外EPC 項目分包方時，同等條件盡量優先選擇項目所在國的分包商。同時，境外EPC項目分包合同盡量實行項目當地付款。③境外稅務管理本土化：境外項目應聘請當地專業財稅人員或稅務咨詢機構進行財稅處理和接受當地稅務機關的檢查和納稅清理，消除被稅務處罰的風險，及時取得相關證明材料。

四、結語

EPC 項目財稅管理及納稅籌劃是勘察設計企業一個重要的管理研究思路。EPC 項目進行科學合理、過程控制、精細化的財稅管理，可以有效地控制成本、提高資金使用效率。同時，由于EPC 項目環節較多、納稅籌劃具有一定操作空間。因此，勘察設計企業通過絕對節稅、延期納稅、稅務風險規避，不僅可以合法地降低稅收負擔，而且可以維持好的市場競爭力和納稅評級、社會信譽。