基于成本細化管理的企業核算研究

文/王學敏（西安澳威激光器件有限公司）

隨著社會經濟的發展和進步，傳統的企業經營管理方式已然無法滿足現代化企業發展需求。無論是在成本管理方面，還是其他制度體系、技術方面都存在著嚴重的缺陷。企業不得不開始探索新的經營管理模式、引入先進的管理理念。

比如精細化成本管理理念、全面預算管理理念、財務信息化系統軟件等，而且精細化管理思想的出現對企業的經營發展有著重要的影響。

特別是成本核算方面精細化的應用，已經被多數企業家和業界人士所認可。雖然精細化成本管理理念被企業廣泛應用，但是仍然有些企業在實際經營管理過程中存在諸多問題。所以本文主要把成本細化管理理念和核算管理相結合，幫助企業更快更好的發展。

一、企業核算中成本細化管理的重要性

（一）有助于企業把生產經營成本控制在合理范圍內

在企業開展核算工作期間，可以利用成本細化管理思路，對企業實際業務活動涉及的所有生產環節成本費用支出都進行準確把控，進而為企業進行成本考核提供便捷。也可以在一定程度上為企業制定成本控制決策方案提供有效參照依據。并且企業落實成本細化管理方式，也可以幫助企業在產品最初生產環節加強成本支出費用的管控，讓相關崗位人員更加清楚自己的崗位職責，清楚地認識到每個環節成本管控的重要意義，并從自身提高成本控制意識。所以說成本細化方式的實施，可以有效幫助企業實現生產環節的成本管控，有助于企業實現可持續發展目的。

（二）幫助企業為內部轉移價格提供更多便利條件

企業實施成本精細化管理，對于各職能部門來說，可以有效落實到各生產、經營環節。從而精準把控產品生產成本費用、各環節利潤指標達標情況，需要格外關注的是內部轉移價格方面。在成本細化核算管理中，各部門負責人可以準確地知曉各個環節的成本費用支出，并對各環節價值進行分析，準確制定內部轉移價格，從而控制各職能部門成本費用。

（三）提高企業生產經營管理水平

利用成本細化管理方式，可以把各種費用收支標準進行量化。并實現對相應崗位員工考核制度的優化和改善，督促員工自覺履行崗位職責，促進各環節工作的順利進行，也使企業最終經營利潤與預期目標一致。而且在實施成本細化管理期間，要求全體員工共同參與，這樣也可以在一定程度上提高企業財務管理的精細化程度、提高整體的生產和經營管理水平[1]。

二、企業成本核算方法概述

（一）制造成本法

制造成本法是20 世紀早期由資本主義公司經營發展形成的產物，可以說是一種比較傳統的成本計算方式。最初成本費用僅僅包含人工和材料費用，對間接和維護類費用涉及甚少，而且后者費用也無法直接納入產品成本核算中。后來經過長時間的發展演變，制造成本法因為自身的局限性嚴重，存在著嚴重的信息不對稱情況，主要是因為各種費用的多次分配所引起。

（二）作業成本法

作業成本法興起于20 世紀80 年代，主要是根據事物涉及的技術、經濟等特點，再借助數學分析法、統計法、排列分析等先進數理方法，明確劃分事物的主次，并采取不同應對措施的定量成本管理方法。而且作業成本法不單純是一種成本的計算方式，準確說更是成本管理和計算的有效融合。

（三）制造成本法和作業成本法比較

相同點：對于直接費用的確認和分配是一致的，對于計算的目標是一致的，都是以計算產品成本為目標。

不同點：間接費用界限的劃分不同。前者是僅包含與產品生產直接或間接關聯的費用，對于其他費用支出都納入了期間費用。后者是把所有涉及產品成本的費用都納入了生產成本。信息準確性存在差異，前者忽略了實際生產中產品消耗和費用之間的配比關系，相對不準確。后者是選擇了多樣化的成本動因，可以極大地提高成本歸屬性，增加其準確性。生產管理和質量管理方式存在差異，前者是由前向后推動的整體生產系統，時間上有著明顯的層次性，不利于及時發現問題、改進問題。后者是實時的動態的生產系統，各環節之間聯系緊密，環環相扣，極大地提高了工作質量和效率。分配基準特性存在差異，前者是單一的以財務變量為基礎的分配基準，對非財務變量完全忽略了。后者是多元化的分配基準，可以加深產品和各環節費用的聯系。

三、成本核算細化管理方向

（一）人工成本方面

人工成本細化核算管理方面，要明確不同崗位員工的工作職責和任務，并在薪資結構和出勤表格基礎上進行計算，計算方式相對較明確。對員工實際薪資計算，出勤表格統計的工時十分重要，而且工時與薪資之間的設置要綜合考慮市場經濟情況、物價水平、勞動力水平等方面，確保人工薪資成本增幅在合理范圍內。

另外，企業也要加強對人力資源的管理和培訓，讓員工切實了解崗位職責和責任制度，并具備一定的業務技能，從而提高員工的勞動生產效率，有效控制人工成本[2]。

（二）制造費用成本方面

企業要落實成本核算精細化管理，就要結合自身經營業務情況，合理分類并整理各種生產費用。比如根據資金使用性質分為固定生產制造費用和變動生產制造費用兩部分，并且都要嚴格控制其領用標準和流程。另外，企業還要加強對生產成本費用方面的核算力度，有效保障其成本管控效果。

（三）平衡短缺成本和儲存成本

短缺成本主要是因為相關工作人員對存貨供應判斷不準確導致供應中斷，比如重要材料供應不及時導致的停工損失、產品庫存量少造成的發貨延期或者因此錯失更好的銷售機會，也可能對企業的商業信譽產生一定的影響。對于企業日常經營來說，如果發生存貨短缺，就會給企業造成一定的經濟損失，而且短缺越大，損失也越大。所以企業要準確預判現有成本，對發生短缺成本的情況要及時采取應對措施，補足供需。

儲存成本主要包含實現貨物資源存儲而產生的一系列費用，比如倉庫管理費、搬運費用、存貨占用資金利息費用、貨物變質損失費用、存貨殘損丟失費用、保險費用等。所以為了企業正常生產經營，就要保持儲存成本和短缺成本之間的平衡，避免因二者不平衡造成成本浪費或不足現象。

（四）管理材料成本方面

在企業實際經營過程中，產品研發技術部門和原輔料采購部門都有著重要作用。企業在進行材料管理和成本核算工作時，還要充分考慮材料的規格、質量、價值等特點，并根據這些特征由財務部門確定材料合適的損耗率。企業可以構建完善的材料成本控制體系，并在實際運行中不斷完善和改進，有效控制材料消耗成本[3]。

四、成本細化管理在企業核算中的應用

（一）成本細化管理指標體系的構建

對于企業成本細化核算工作來說，成本細化管理指標體系的構建必然要深層次地融入企業的所有職能部門中。深入各職能部門進行成本細化管理可以分別依據上述四個成本核算細化管理方向進行。

其一，人工成本費用控制方面，可以借助與機器自動化成本效果對比等方式進行人力資源成本管理。企業人工成本方面的成本細化關鍵在于人員的合理分配，人崗匹配度的高低，人員結構設置的合理性，盡可能提升核心員工對企業的凝聚力和認同感，減少離職率；其二，制造生產成本費用方面，可以通過制定合理的物品報廢率指標、廢料管理指標等，把生產制造成本費用控制在一定范圍內；其三，庫存運輸成本費用管理方面，可以分別從企業自行運輸和外部運輸兩方面進行管控。無論是哪種成本管理方式，都要做到運輸成本的精細化管控，從每個環節加以控制，防范資金浪費現象。企業庫存管理也要有完善的管理制度，制度中要對庫存管理內容進行詳細規定。比如每個季度或每半年都要進行一次庫存貨物大清查行動，確保庫存管理的賬實相符，對于長久不適用、變質、遺失貨物情況，也要對負責人采取相應的追責措施；其四，材料成本費用方面，主要是從材料用量、使用頻率方面進行成本管控，而且也要依據市場變化趨勢適當調整原輔料采購采用的成本控制方式。為了方便管理，每一種原輔料都要有各自的采購成本記錄表和使用分析表[4]。

（二）制造費用與運輸費用等成本細化管理

一般而言，企業在進行成本細化管理過程中，如果要對生產制造費用和運輸費用等進行有效控制，都會根據實際經營業務情況制定相應的措施。一般會按照實際業務活動屬性準確分類，并且為了保障對產品制造費用成本進行準確核算，也可以按照生產資金的性質分類分別采取相應的措施。為了加強制造費用和運輸費用等的成本管理，也需要有完善的內部核算制度體系并有效落實，主要就是為了保障產品生產費用的實際收支處于動態平衡。相關部門也可以定期或不定期對財務匯報的所有數據進行監督抽查，保障其財務監管職責順利發揮。另外，產品的成本細化管理與產品的庫存管理和運輸也有著密切關聯，所以相關人員要根據產品特征確定好存儲方式、存儲量及運輸方式，避免因貨物積壓造成的成本費用增加。如果出現庫存貨物積壓情況，為了減少成本的大量占用，并且要保持短缺成本和儲存成本之間的平衡關系，就要采取對應的措施進行補救。對應產品實際運輸過程的成本費用控制可以依據不同產品特性、銷售區域特點等選擇最佳運輸方式，保障產品最快、破損率最低的到達指定地點，從而實現企業運輸成本費用的控制。

（三）做好生產資料成本細化管理和核算

對于生產制造型企業成本管理來說，首先要重點考慮生產資料方面存在的成本支出，而且生產資料是企業業務經營中的重要材料。為了實現企業整體的成本精細化管理，必須對生產相關聯的材料進行合理管控，制定科學合理的消耗標準，并把控每個生產過程環節，明確每一環節中成本費用支出動態。其次是對產品生產過程中所用設施設備的損耗成本管控，企業要對這些設施進行一定的維修、保養，從而造成了設施設備維修成本費用的增加。為了有效控制設施設備成本費用，可以對所有儀器操作人員進行崗位培訓，確保其具備獨自操作儀器的能力才可上崗。為了減少特殊設備的外部聘請人員產生的高額維修費用，可以對企業員工進行儀器維修類培訓，盡量實現內部維修，減少儀器維修費用[5]。另外企業不可以為了節省產品生產資料成本費用，一味地壓縮材料使用費用，在不影響產品質量且不會增加其他成本費用的情況下，可以適當選擇費用更低的材料。

（四）結合成本細化數據，明確成本節約方向

結合成本細化數據，更有助于企業相關負責人明確成本節約方向。企業要實現成本的節約，首先，現有領導及全體員工都要有正確的節約思維，并有明確的節約執行方向；其次，引導員工樹立成本節約思維，逐漸完善企業現有資源節約管理制度和措施，為了保障節約方向的準確性，可以參照成本的細化管理方向以及細化數據信息，并適當選用先進的技術手段實現成本節約環節的制度和措施優化，最大化地提升企業成本節約實施的科學性與合理性；最后，精確成本數據信息的來源與信息化系統，讓企業可以以成本細化為核心實現科技信息化系統優化。

近幾年，多數企業都增強了對科研信息化系統軟件的應用研究，也相繼研發了多個信息化平臺，并運用于企業成本管理中。信息化系統軟件的應用不僅可以有效落實成本細化核算工作，也降低了人工核算出現紕漏的概率，進而促進了企業實際業務項目的順利實施，也有助于更好地體現企業成本費用的節約，為未來企業的發展提供了更多效能。

（五）優化選擇成本核算方法及流程

任何企業經營管理都要選擇合適實際業務活動需求和自身發展特點的模式，并且結合企業戰略管理目標，不斷完善現有的成本核算方式。對于制造業企業來說，在生產制造環節的成本核算，可以采用作業成本法。當然，作業成本法的應用不僅僅是思路框架，而是要具體到每個環節、技術水平、標準成本制度、流程體系。標準的成本制度、流程是對后續所有成本精細化管理工作的引導，精準的核算數據信息也為企業經營者做決策提供了相應的依據。而且作業成本法的應用主要依據實際技術能力和規劃情況，對成本費用的前期預估、核算、績效考核等方面進行全面統籌，從而大幅度提升成本管理水平。

為了實現企業精細化成本核算工作，還要加強信息化系統的建設。比如ERP 系統軟件，輔助解決成本核算工作中的問題[6]。

五、結束語

總而言之，成本細化管理在企業核算工作中的價值和作用顯而易見，可以幫助企業有效控制經營管理成本，提高內部管理水平，提高企業整體經營價值。本文基于成本細化管理方面進行的核算管理研究，主要從人工成本、制造費用成本、平衡短缺成本和儲存成本以及管理材料成本四個方向展開，并提出了企業應用成本細化管理進行核算的五個路徑，具體有成本細化管理指標體系的構建，制造費用與運輸費用等成本細化管理，做好生產資料成本細化管理和核算，結合成本細化數據、明確成本節約方向，優化選擇成本核算方法及流程。總之，希望這些具體路徑的落實可以提升企業核算工作質量和效率，提升企業市場競爭力，從而帶動企業長久、穩定的發展。